Art. 2
Ambito di applicazione e principi
1. Il presente regolamento disciplina il procedimento per
l'adozione, da parte del MEF, delle sanzioni amministrative di cui
all'articolo 24 del decreto legislativo.
2. Il MEF vigila sul rispetto delle disposizioni del decreto
legislativo da parte degli iscritti nel registro e provvede ai
conseguenti controlli sulla corretta applicazione delle previsioni
dell'articolo 21, comma 1, del decreto legislativo.
3. Il MEF applica le sanzioni di cui al comma 1, ai sensi
dell'articolo 21, comma 1, lettera f), del decreto legislativo, in
relazione alle seguenti violazioni:
a) mancato assolvimento dell'obbligo formativo di cui all'articolo
5 del decreto legislativo;
b) inosservanza degli obblighi previsti dall'articolo 24, comma 2,
lettera b) del decreto legislativo di comunicazione delle
informazioni di cui all'articolo 7 del decreto legislativo, nonche'
dei dati comunque richiesti per la corretta individuazione del
revisore o della societa' di revisione legale, degli incarichi da
essi svolti e dei relativi ricavi e corrispettivi;
c) dichiarazioni mendaci contenute nella relazione annuale del
tirocinio di cui all'articolo 3, comma 4, del decreto legislativo. In
tale caso le sanzioni si applicano nei confronti del revisore legale
o della societa' di revisione presso cui il tirocinio e' svolto e, in
quanto applicabili, del tirocinante;
d) violazione dei principi di deontologia professionale,
indipendenza e obiettivita' di cui agli articoli 9 e 10 del decreto
legislativo, come esplicati dal Codice dei principi di deontologia
professionale, nonche' dei principi di revisione di cui all'articolo
11 del decreto legislativo, e dagli altri atti integrativi dei
predetti principi, adottati ai sensi del Capo IV del decreto
legislativo;
e) mancata, incompleta o tardiva effettuazione degli interventi
indicati nella relazione di cui all'articolo 20, commi 16 e 17, del
decreto legislativo, contenente la descrizione degli esiti del
controllo di qualita' e le eventuali raccomandazioni al revisore
legale o alla societa' di revisione, entro il termine in essa
specificato;
f) mancanza, nella relazione di revisione e giudizio di bilancio,
dei requisiti previsti dall'articolo 14 del decreto legislativo; in
tal caso si applica la sanzione prevista dall'articolo 24, comma 1,
lettera b);
g) mancata o inadeguata adozione di un sistema interno di
segnalazione ai sensi dell'articolo 24, comma 9, del decreto
legislativo.
4. Il procedimento sanzionatorio e' retto dai principi di cui
all'articolo 25, comma 2, del decreto legislativo. Nell'ambito del
procedimento, il MEF si avvale, per lo svolgimento dell'attivita'
istruttoria, della commissione, secondo le modalita' previste dal
presente regolamento.
Note all'art. 2:
- Si riporta il testo dell'articolo 24 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 24. (Provvedimenti del Ministero dell'economia
e delle finanze). - 1. Il Ministero dell'economia e delle
finanze, quando accerta irregolarita' nello svolgimento
dell'attivita' di revisione legale, puo' applicare le
seguenti sanzioni:
a) un avvertimento, che impone alla persona fisica
o giuridica responsabile della violazione di porre termine
al comportamento e di astenersi dal ripeterlo;
b) una dichiarazione nella quale e' indicato che la
relazione di revisione non soddisfa i requisiti di cui
all'articolo 14;
c) la censura, consistente in una dichiarazione
pubblica di biasimo, che indica la persona responsabile e
la natura della violazione;
d) la sanzione amministrativa pecuniaria da mille a
centocinquantamila euro;
e) la sospensione dal Registro, per un periodo non
superiore a tre anni, del soggetto al quale sono
ascrivibili le irregolarita' connesse all'incarico di
revisione legale;
f) la revoca di uno o piu' incarichi di revisione
legale;
g) il divieto per il revisore legale o la societa'
di revisione legale di accettare nuovi incarichi di
revisione legale per un periodo non superiore a tre anni;
h) la cancellazione dal Registro del revisore
legale, della societa' di revisione o del responsabile
dell'incarico.
2. Il Ministero dell'economia e delle finanze puo'
applicare le sanzioni di cui al comma 1 nei seguenti casi:
a) mancato assolvimento dell'obbligo formativo;
b) inosservanza degli obblighi di comunicazione
delle informazioni di cui all'articolo 7, nonche' dei dati
comunque richiesti per la corretta individuazione del
revisore legale o della societa' di revisione legale, degli
incarichi da essi svolti e dei relativi ricavi e
corrispettivi. Nei casi di cui al presente comma, la
sanzione amministrativa pecuniaria si applica nella misura
da cinquanta euro a duemilacinquecento euro.
3. Il Ministero dell'economia e delle finanze dispone
la cancellazione dal Registro dei revisori legali, della
societa' di revisione o del responsabile della revisione
legale quando non ottemperino ai provvedimenti indicati nei
commi 1 e 2.
4. Il revisore cancellato ai sensi del presente
articolo puo', su richiesta, essere di nuovo iscritto a
condizione che siano trascorsi almeno sei anni dal
provvedimento di cancellazione.
5. Il Ministero dell'economia e delle finanze
pubblica sul sito istituzionale della revisione legale ogni
sanzione amministrativa comminata per violazione delle
disposizioni del presente decreto legislativo, comprese le
informazioni concernenti il tipo e la natura della
violazione e l'identita' della persona fisica o giuridica a
cui e' stata comminata la sanzione.
6. Nel caso le sanzioni siano oggetto di
impugnazione, sul sito internet della revisione legale sono
altresi' pubblicate le informazioni concernenti lo stato e
l'esito dell'impugnazione medesima.
7. Il Ministero dell'economia e delle finanze puo'
pubblicare le sanzioni in forma anonima nelle seguenti
situazioni:
a) se la pubblicazione dei dati personali
riguardanti una persona fisica risulti sproporzionata
rispetto al tipo di violazione;
b) se la pubblicazione mette a rischio la
stabilita' dei mercati finanziari o un'indagine penale in
corso;
c) se la pubblicazione arreca un danno
sproporzionato alle istituzioni o alle persone coinvolte.
8. Le sanzioni comminate ai sensi del presente
articolo sono pubblicate sul sito internet istituzionale
per un periodo minimo di cinque anni dopo l'esaurimento di
tutti i mezzi di impugnazione o la scadenza dei termini
previsti. Il Ministero dell'economia e delle finanze,
tenuto conto della natura della violazione e degli
interessi coinvolti, puo' stabilire modalita' ulteriori per
dare pubblicita' al provvedimento.
9. Il Ministero dell'economia e delle finanze quando
accerta la mancata o l'inadeguata adozione di un sistema
interno di segnalazione, puo', tenendo conto della loro
gravita':
a) applicare alla societa' di revisione legale una
sanzione amministrativa pecuniaria da diecimila euro a
cinquecentomila euro;
b) ordinare alla persona giuridica responsabile
della violazione di porre termine al comportamento e di
astenersi dal ripeterlo.».
- Il testo del comma 1 dell'articolo 21 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, e' riportato
nelle note alle premesse.
- Si riporta il testo dell'articolo 5 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 19:
«Art. 5. (Formazione continua). - 1. Gli iscritti nel
Registro sono tenuti al rispetto degli obblighi di
formazione continua.
2. La formazione continua consiste nella
partecipazione a programmi di aggiornamento professionale
definiti annualmente dal Ministero dell'economia e delle
finanze e finalizzati al perfezionamento e al mantenimento
delle conoscenze teoriche e delle capacita' professionali.
Almeno meta' del programma di aggiornamento riguarda le
materie caratterizzanti la revisione dei conti, ovvero la
gestione del rischio e il controllo interno, i principi di
revisione nazionali e internazionali applicabili allo
svolgimento della revisione legale previsti dalla direttiva
2006/43/CE, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE, la
disciplina della revisione legale, la deontologia
professionale, l'indipendenza e la tecnica professionale
della revisione.
3. Il periodo di formazione continua e' triennale. I
trienni formativi decorrono dal 1° gennaio al 31 dicembre
di ciascun anno.
4. L'impegno richiesto per l'assolvimento degli
obblighi formativi e' espresso in termini di crediti
formativi.
5. In ciascun anno l'iscritto deve acquisire almeno
20 crediti formativi, per un totale di un minimo di 60
crediti formativi nel triennio.
6. L'attivita' di formazione continua puo' essere
svolta:
a) attraverso la partecipazione a programmi di
formazione a distanza erogati dal Ministero dell'economia e
delle finanze, anche attraverso organismi convenzionati;
b) presso societa' o enti pubblici e privati,
provvisti di struttura territoriale adeguata alla natura
dell'attivita' di formazione ed alle modalita' di
svolgimento dei programmi formativi, accreditati dal
Ministero dell'economia e delle finanze attraverso la
sottoscrizione di apposita convenzione.
7. Possono richiedere l'accreditamento di cui al
comma 6, lettera b), i soggetti in possesso dei seguenti
requisiti:
a) numero di dipendenti adeguato a garantire,
tenendo conto della struttura organizzativa, della
articolazione territoriale e della esperienza
professionale, la qualita' della formazione offerta;
b) comprovata esperienza, almeno triennale, nel
campo della formazione professionale di studenti
universitari, professionisti nell'ambito
giuridico-economico e contabile, dirigenti e funzionari
pubblici, nelle materie di cui all'articolo 4;
c) impiego, nell'attivita' di formazione, di
docenti con una comprovata esperienza professionale
nell'ambito delle materie di cui all'articolo 4;
d) organizzazione ispirata a criteri di
economicita' della prestazione.
8. I soggetti pubblici o privati, di cui al comma 6,
lettera b), sono responsabili della qualita' e della
pertinenza dei programmi formativi, dell'effettivita' della
partecipazione degli iscritti ai corsi e comunicano
annualmente al registro l'assolvimento degli obblighi di
formazione in relazione a ciascun partecipante.
9. In caso di violazione degli obblighi previsti nel
presente articolo, ai soggetti pubblici e privati indicati
al comma 6, lettera b), e' revocato l'accreditamento
concesso dal Ministero dell'economia e delle finanze.
10. L'attivita' di formazione, effettuata dai
revisori legali prevista dagli Albi professionali di
appartenenza e da coloro che collaborano all'attivita' di
revisione legale o sono responsabili della revisione
all'interno di societa' di revisione che erogano
formazione, viene riconosciuta equivalente se dichiarata
conforme dal Ministero dell'economia e delle finanze al
programma annuale di aggiornamento professionale di cui al
comma 2.
11. Gli ordini professionali e le societa' di
revisione legale devono comunicare annualmente al Ministero
medesimo l'avvenuto assolvimento degli obblighi formativi
da parte dei revisori iscritti che hanno preso parte ai
programmi di cui al comma 2, nell'ambito della formazione
prevista rispettivamente dai singoli ordini professionali e
dalle societa' di revisione.
12. Il Ministero dell'economia e delle finanze
verifica l'effettivo assolvimento degli obblighi formativi
da parte degli iscritti nel registro e procede, in caso di
mancato adempimento, all'applicazione delle sanzioni di cui
all'articolo 24.
13. Nell'espletamento delle proprie funzioni il
Ministero dell'economia e delle finanze puo' delegare allo
svolgimento di compiti connessi alla formazione continua,
enti pubblici o privati, selezionati con le procedure
previste dalla legge, proponendo la sottoscrizione di
apposita convenzione che indichi i compiti delegati e le
condizioni alle quali tali compiti devono essere svolti.».
- Il testo del comma 4 dell'articolo 3 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, e' riportato
nelle note alle premesse.
- Si riporta il testo degli articoli 9, 10 e 11 del
citato decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 9. (Deontologia e scetticismo professionale). -
1. I soggetti abilitati all'esercizio dell'attivita' di
revisione legale rispettano i principi di deontologia
professionale elaborati da associazioni e ordini
professionali congiuntamente al Ministero dell'economia e
delle finanze e alla Consob e adottati dal Ministero
dell'economia e delle finanze, sentita la Consob. A tal
fine, il Ministero dell'economia e delle finanze
sottoscrive una convenzione con gli ordini e le
associazioni professionali interessati, finalizzata a
definire le modalita' di elaborazione dei principi.
2. Il revisore legale o la societa' di revisione
legale che effettua la revisione legale dei conti esercita
nel corso dell'intera revisione lo scetticismo
professionale, riconoscendo la possibilita' che si
verifichi un errore significativo attribuibile a fatti o
comportamenti che sottintendono irregolarita', compresi
frodi o errori.
3. Il revisore legale o la societa' di revisione
legale che effettua la revisione legale esercita lo
scetticismo professionale in particolare durante la
revisione delle stime fornite dalla direzione riguardanti:
il fair value (valore equo), la riduzione di valore delle
attivita', gli accantonamenti, i flussi di cassa futuri e
la capacita' dell'impresa di continuare come un'entita' in
funzionamento.
4. Ai fini del presente articolo, per "scetticismo
professionale" si intende un atteggiamento caratterizzato
da un approccio dubitativo, dal costante monitoraggio delle
condizioni che potrebbero indicare una potenziale
inesattezza dovuta a errore o frode, nonche' da una
valutazione critica della documentazione inerente alla
revisione.»
«Art. 10. (Indipendenza e obiettivita'). - 1. Il
revisore legale e la societa' di revisione legale che
effettuano la revisione legale, nonche' qualsiasi persona
fisica in grado di influenzare direttamente o
indirettamente l'esito della revisione legale, devono
essere indipendenti dalla societa' sottoposta a revisione e
non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo
decisionale.
1-bis. Il requisito di indipendenza deve sussistere
durante il periodo cui si riferiscono i bilanci da
sottoporre a revisione legale e durante il periodo in cui
viene eseguita la revisione legale stessa.
1-ter. Il revisore legale o la societa' di revisione
legale deve adottare tutte le misure ragionevoli per
garantire che la sua indipendenza non sia influenzata da
alcun conflitto di interessi, anche soltanto potenziale, o
da relazioni d'affari o di altro genere, dirette o
indirette, riguardanti il revisore legale o la societa' di
revisione legale e, laddove applicabile, la sua rete, i
membri dei suoi organi di amministrazione, i suoi
dirigenti, i suoi revisori, i suoi dipendenti, qualsiasi
persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o
sono sotto il controllo del revisore legale o della
societa' di revisione o qualsiasi persona direttamente o
indirettamente collegata al revisore legale o alla societa'
di revisione legale.
2. Il revisore legale o la societa' di revisione
legale non effettua la revisione legale di una societa'
qualora sussistano dei rischi di autoriesame, di interesse
personale o rischi derivanti dall'esercizio del patrocinio
legale, o da familiarita' ovvero una minaccia di
intimidazione, determinati da relazioni finanziarie,
personali, d'affari, di lavoro o di altro genere instaurate
tra tale societa' e il revisore legale o la societa' di
revisione legale o la sua rete, o qualsiasi persona fisica
in grado di influenzare l'esito della revisione legale,
dalle quali un terzo informato, obiettivo e ragionevole,
tenendo conto delle misure adottate, trarrebbe la
conclusione che l'indipendenza del revisore legale o della
societa' di revisione legale risulti compromessa.
3. Il revisore legale, la societa' di revisione
legale, i loro responsabili chiave della revisione, il loro
personale professionale e qualsiasi persona fisica i cui
servizi sono messi a disposizione o sono sotto il controllo
di tale revisore legale o societa' di revisione legale e
che partecipa direttamente alle attivita' di revisione
legale, nonche' le persone a loro strettamente legate ai
sensi dell'articolo 1, punto 2, della direttiva 2004/72/CE,
non possono detenere strumenti finanziari emessi, garantiti
o altrimenti oggetto di sostegno da un ente sottoposto alla
loro revisione legale, devono astenersi da qualsiasi
operazione su tali strumenti e non devono avere sui
medesimi strumenti alcun interesse beneficiario rilevante e
diretto, salvo che si tratti di interessi detenuti
indirettamente attraverso regimi di investimento collettivo
diversificati, compresi fondi gestiti, quali fondi pensione
o assicurazione sulla vita.
4. Il revisore legale o la societa' di revisione
legale documenta nelle carte di lavoro tutti i rischi
rilevanti per la sua indipendenza nonche' le misure
adottate per limitare tale rischi.
5. I soggetti di cui al comma 3 non possono
partecipare ne' influenzare in alcun modo l'esito di una
revisione legale di un ente sottoposto a revisione se:
a) possiedono strumenti finanziari dell'ente
medesimo, salvo che si tratti di interessi detenuti
indirettamente attraverso regimi di investimento collettivo
diversificati;
b) possiedono strumenti finanziari di qualsiasi
ente collegato a un ente sottoposto a revisione, la cui
proprieta' potrebbe causare un conflitto di interessi o
potrebbe essere generalmente percepita come tale, salvo che
si tratti di interessi detenuti indirettamente attraverso
regimi di investimento collettivo diversificati;
c) hanno intrattenuto un rapporto di lavoro dipendente
o una relazione d'affari o di altro tipo con l'ente
sottoposto a revisione nel periodo di cui al comma 1-bis,
che potrebbe causare un conflitto di interessi o potrebbe
essere generalmente percepita come tale.
6. Se, durante il periodo cui si riferisce il
bilancio, una societa' sottoposta a revisione legale viene
rilevata da un'altra societa', si fonde con essa o la
rileva, il revisore legale o la societa' di revisione
legale deve individuare e valutare eventuali interessi o
relazioni in essere o recenti, inclusi i servizi diversi
dalla revisione prestati a detta societa', tali da poter
compromettere, tenuto conto delle misure disponibili, la
sua indipendenza e la sua capacita' di proseguire la
revisione legale dopo la data di efficacia della fusione o
dell'acquisizione. Il revisore legale o la societa' di
revisione legale adotta, entro tre mesi dalla data di
approvazione del progetto di fusione o di acquisizione,
tutti i provvedimenti necessari per porre fine agli
interessi o alle relazioni di cui al presente comma e, ove
possibile, adotta misure intese a ridurre al minimo i
rischi per la propria indipendenza derivanti da tali
interessi e relazioni.
7. Il revisore legale o il responsabile chiave della
revisione legale che effettua la revisione per conto di una
societa' di revisione legale non puo' rivestire cariche
sociali negli organi di amministrazione dell'ente che ha
conferito l'incarico di revisione ne' prestare lavoro
autonomo o subordinato in favore dell'ente stesso svolgendo
funzioni dirigenziali di rilievo se non sia decorso almeno
un anno dal momento in cui abbia cessato la sua attivita'
in qualita' di revisore legale o responsabile chiave della
revisione, in relazione all'incarico. Tale divieto e'
esteso anche ai dipendenti e ai soci, diversi dai
responsabili chiave della revisione, del revisore legale o
della societa' di revisione, nonche' a ogni altra persona
fisica i cui servizi sono messi a disposizione o sono sotto
il controllo del revisore legale o della societa' di
revisione legale, nel caso in cui tali soggetti siano stati
personalmente abilitati all'esercizio della professione di
revisore legale, per il periodo di un anno dal loro diretto
coinvolgimento nell'incarico di revisione legale.
8. I soci e i componenti dell'organo di
amministrazione della societa' di revisione legale o di
un'affiliata non possono intervenire nell'espletamento
della revisione legale in un modo che puo' compromettere
l'indipendenza e l'obiettivita' del responsabile
dell'incarico.
9. Il corrispettivo per l'incarico di revisione
legale non puo' essere subordinato ad alcuna condizione,
non puo' essere stabilito in funzione dei risultati della
revisione, ne' puo' dipendere in alcun modo dalla
prestazione di servizi diversi dalla revisione alla
societa' che conferisce l'incarico, alle sue controllate e
controllanti, da parte del revisore legale o della societa'
di revisione legale o della loro rete.
10. Il corrispettivo per l'incarico di revisione
legale e' determinato in modo da garantire la qualita' e
l'affidabilita' dei lavori. A tale fine i soggetti
incaricati della revisione legale determinano le risorse
professionali e le ore da impiegare nell'incarico avendo
riguardo:
a) alla dimensione, composizione e rischiosita'
delle piu' significative grandezze patrimoniali, economiche
e finanziarie del bilancio della societa' che conferisce
l'incarico, nonche' ai profili di rischio connessi al
processo di consolidamento dei dati relativi alle societa'
del gruppo;
b) alla preparazione tecnica e all'esperienza che
il lavoro di revisione richiede;
c) alla necessita' di assicurare, oltre
all'esecuzione materiale delle verifiche, un'adeguata
attivita' di supervisione e di indirizzo, nel rispetto dei
principi di cui all'articolo 11.
11. La misura della retribuzione dei dipendenti delle
societa' di revisione legale che partecipano allo
svolgimento delle attivita' di revisione legale non puo'
essere in alcun modo determinata dall'esito delle revisioni
da essi compiute.
12. I soggetti abilitati all'esercizio dell'attivita'
di revisione legale dei conti rispettano i principi di
indipendenza e obiettivita' elaborati da associazioni e
ordini professionali congiuntamente al Ministero
dell'economia e delle finanze e alla Consob e adottati dal
Ministero dell'economia e delle finanze sentita la Consob.
A tal fine, il Ministero dell'economia e delle finanze
sottoscrive una convenzione con gli ordini e le
associazioni professionali interessati, finalizzata a
definire le modalita' di elaborazione dei principi.
13. I soggetti di cui al comma 3 non sollecitano o
accettano regali o favori di natura pecuniaria e non
pecuniaria dall'ente sottoposto a revisione o da qualsiasi
ente legato a un ente sottoposto a revisione, salvo nel
caso in cui un terzo informato, obiettivo e ragionevole
considererebbe il loro valore trascurabile o
insignificante.»
«Art. 11. (Principi di revisione). - 1. La revisione
legale e' svolta in conformita' ai principi di revisione
internazionali adottati dalla Commissione europea ai sensi
dell'articolo 26, paragrafo 3, della direttiva 2006/43/CE,
come modificata dalla direttiva 2014/56/UE.
2. Fino all'adozione dei principi di cui al comma 1
da parte della Commissione europea, la revisione legale e'
svolta in conformita' ai principi di revisione elaborati,
tenendo conto dei principi di revisione internazionali, da
associazioni e ordini professionali congiuntamente al
Ministero dell'economia e delle finanze e alla Consob e
adottati dal Ministero dell'economia e delle finanze,
sentita la Consob. A tal fine, il Ministero dell'economia e
delle finanze sottoscrive una convenzione con gli ordini e
le associazioni professionali interessati, finalizzata a
definire le modalita' di elaborazione dei principi.
3. In vigenza dei principi di revisione
internazionali adottati ai sensi del comma 1, possono
essere stabilite dal Ministero dell'economia e delle
finanze, sentita la Consob, procedure o obblighi di
revisione supplementari, nella misura necessaria a
conferire maggiore credibilita' e qualita' ai bilanci,
attraverso la procedura di cui al comma 2.».
- Il Capo IV (Svolgimento della revisione legale) del
citato decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39 comprende
gli articoli da 9 a 15.
- Si riporta il testo dell'articolo 20 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 20. (Controllo della qualita'). - 1. Gli
iscritti nel Registro che svolgono incarichi di revisione
legale, ivi inclusi i componenti del collegio sindacale che
esercitano la revisione legale ai sensi del comma 2
dell'articolo 2409-bis o dell'articolo 2477 del codice
civile, sono soggetti a controllo della qualita'.
2. Il controllo di qualita' sugli iscritti al
Registro che siano soci o amministratori di una societa' di
revisione legale o che collaborino alla revisione legale in
una societa' di revisione legale si intende svolto per
mezzo del controllo di qualita' sulla societa' di revisione
medesima. In ogni caso, tali soggetti sono sottoposti
direttamente al controllo di qualita' qualora sia loro
personalmente conferito almeno un incarico di revisione
legale o siano componenti di un collegio sindacale che
esercita la revisione legale ai sensi del comma 2
dell'articolo 2409-bis o dell'articolo 2477 del codice
civile.
3. Le disposizioni del presente capo si applicano
agli iscritti nel Registro che svolgono incarichi di
revisione legale del bilancio di esercizio e consolidato di
enti diversi dagli enti di interesse pubblico.
4. Il controllo di qualita' sui revisori legali e
sulle societa' di revisione legale che svolgono incarichi
di revisione legale del bilancio di esercizio e consolidato
di enti di interesse pubblico e' disciplinato dall'articolo
26 del Regolamento europeo.
5. Gli iscritti nel Registro che svolgono incarichi
di revisione legale del bilancio di esercizio e consolidato
di enti diversi dagli enti di interesse pubblico sono
soggetti a controllo di qualita' sulla base di un'analisi
del rischio e, laddove abbiano svolto la revisione legale
del bilancio di esercizio e consolidato di imprese che
superano i limiti di cui all'articolo 1, comma 1, lettera
s-bis), almeno ogni sei anni. Il termine di sei anni
decorre dall'esercizio successivo a quello in cui si e'
concluso il precedente controllo oppure da quello in cui il
revisore legale o la societa' di revisione legale ha
acquisito almeno un incarico di revisione legale del
bilancio di esercizio o consolidato di imprese che superano
i limiti di cui all'articolo 1, comma 1, lettera s-bis).
6. Il controllo della qualita' e' effettuato da
persone fisiche in possesso di un'adeguata formazione ed
esperienza professionale in materia di revisione dei conti
e di informativa finanziaria e di bilancio, nonche' della
formazione specifica in materia di controllo della qualita'
di cui all'articolo 5-bis.
7. I soggetti di cui al comma 6 sono revisori legali
iscritti nel Registro che:
a) hanno svolto, per almeno 5 anni continuativi,
incarichi di revisione legale in qualita' di responsabili
dell'incarico;
b) sono stati, per almeno 5 anni continuativi,
dipendenti o collaboratori di societa' di revisione
iscritte nel Registro partecipando agli incarichi di
revisione legale con funzioni di direzione e supervisione;
c) sono stati, per almeno 5 anni continuativi,
dipendenti di amministrazioni pubbliche o enti pubblici che
svolgono attivita' di vigilanza sulla revisione legale.
8. I soggetti incaricati del controllo della qualita'
devono rispettare la riservatezza delle informazioni di cui
siano venuti a conoscenza nello svolgimento delle proprie
funzioni.
9. Non possono essere incaricati dei controlli i
revisori legali che hanno incarichi di revisione legale e i
soggetti che hanno rapporti diretti o indiretti di
collaborazione, consulenza, impiego o di altra natura
professionale, ivi compresa l'assunzione di cariche
sociali, con un revisore legale o con una societa' di
revisione legale.
10. Una persona fisica non puo' partecipare come
controllore al controllo della qualita' di un revisore
legale o di una societa' di revisione legale prima che
siano trascorsi tre anni dalla cessazione del rapporto di
lavoro come socio o dipendente o di ogni altro rapporto di
associazione con tale revisore legale o societa' di
revisione legale.
11. Una persona fisica non puo' partecipare come
controllore al controllo della qualita' di un revisore
legale o di una societa' di revisione legale se e' coniuge
o convivente, parente o affine entro il quarto grado del
revisore legale sottoposto al controllo o di revisori
legali che siano soci, amministratori o collaboratori della
societa' di revisione legale sottoposta al controllo, o se
intrattenga con essi o con la societa' di revisione legale
sottoposta a controllo relazioni d'affari o finanziarie che
ne possono compromettere l'indipendenza.
12. La selezione delle persone fisiche da assegnare a
ciascun incarico di controllo della qualita' avviene in
base a una procedura obiettiva volta a escludere ogni
conflitto di interesse tra le persone incaricate del
controllo e il revisore legale o la societa' di revisione
legale oggetto del controllo.
13. Il controllo della qualita', basato su una
verifica adeguata dei documenti selezionati, include una
valutazione della conformita' ai principi di revisione e ai
requisiti di indipendenza applicabili, della quantita' e
qualita' delle risorse impiegate, dei corrispettivi per la
revisione, nonche' del sistema interno di controllo della
qualita' nella societa' di revisione legale.
14. I controlli della qualita' sono appropriati e
proporzionati alla portata e alla complessita'
dell'attivita' svolta dal revisore legale o dalla societa'
di revisione legale oggetto di controllo.
15. Il soggetto sottoposto a controllo della qualita'
e' tenuto a collaborare con il soggetto incaricato del
controllo. Egli e', in particolare, tenuto a consentire al
soggetto incaricato del controllo l'accesso ai propri
locali, a fornire informazioni, a consegnare i documenti e
le carte di lavoro richiesti.
16. I soggetti incaricati del controllo della
qualita' redigono una relazione contenente la descrizione
degli esiti del controllo e le eventuali raccomandazioni al
revisore legale o alla societa' di revisione legale di
effettuare specifici interventi, con l'indicazione del
termine entro cui tali interventi sono posti in essere.
17. Il revisore legale e la societa' di revisione
legale provvedono a effettuare gli interventi indicati
nella relazione di cui al comma 16, entro il termine nella
stessa definito. In caso di mancata, incompleta o tardiva
effettuazione di tali interventi il Ministero dell'economia
e delle finanze e la Consob, negli ambiti di rispettiva
competenza, possono applicare le sanzioni di cui agli
articoli 24 e 26, commi 1, 1-ter e 1-quater.».
- Si riporta il testo dell'articolo 14 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 14. (Relazione di revisione e giudizio sul
bilancio). - 1. Il revisore legale o la societa' di
revisione legale incaricati di effettuare la revisione
legale dei conti:
a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul
bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove
redatto ed illustrano i risultati della revisione legale;
b) verificano nel corso dell'esercizio la regolare
tenuta della contabilita' sociale e la corretta rilevazione
dei fatti di gestione nelle scritture contabili.
2. La relazione, redatta in conformita' ai principi
di revisione di cui all'articolo 11, comprende:
a) un paragrafo introduttivo che identifica il
bilancio di esercizio o consolidato sottoposto a revisione
legale e il quadro normativo sull'informazione finanziaria
applicato alla sua redazione;
b) una descrizione della portata della revisione
legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione
osservati;
c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente
se questo e' conforme alle norme che ne disciplinano la
redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la
situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato
economico dell'esercizio;
d) eventuali richiami di informativa che il
revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del
bilancio, senza che essi costituiscano rilievi;
e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla
gestione con il bilancio e sulla sua conformita' alle norme
di legge. Il giudizio contiene altresi' una dichiarazione
rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione
dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso
dell'attivita' di revisione legale, circa l'eventuale
identificazione di errori significativi nella relazione
sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni
sulla natura di tali errori;
f) una dichiarazione su eventuali incertezze
significative relative a eventi o a circostanze che
potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacita'
della societa' sottoposta a revisione di mantenere la
continuita' aziendale;
g) l'indicazione della sede del revisore legale o
della societa' di revisione legale.
3. Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio
sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci
una dichiarazione di impossibilita' di esprimere un
giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi
della decisione.
3-bis. Qualora la revisione legale sia stata
effettuata da piu' revisori legali o piu' societa' di
revisione legale, essi raggiungono un accordo sui risultati
della revisione legale dei conti e presentano una relazione
e un giudizio congiunti. In caso di disaccordo, ogni
revisore legale o societa' di revisione presenta il proprio
giudizio in un paragrafo distinto della relazione di
revisione, indicando i motivi del disaccordo.
4. La relazione e' datata e sottoscritta dal
responsabile dell'incarico. Quando la revisione legale e'
effettuata da una societa' di revisione, la relazione reca
almeno la firma dei responsabili della revisione che
effettuano la revisione per conto della societa' medesima.
Qualora l'incarico sia stato affidato congiuntamente a piu'
revisori legali, la relazione di revisione e' firmata da
tutti i responsabili dell'incarico.
5. Si osservano i termini e le modalita' di deposito
di cui agli articoli 2429, terzo comma, e 2435, primo
comma, del codice civile. Si osservano i termini e le
modalita' di deposito di cui agli articoli 2429, terzo
comma, e 2435, primo comma, del codice civile, salvo quanto
disposto dall'articolo 154-ter del TUF.
6. I soggetti incaricati della revisione legale hanno
diritto ad ottenere dagli amministratori documenti e
notizie utili all'attivita' di revisione legale e possono
procedere ad accertamenti, controlli ed esame di atti e
documentazione.
7. La relazione del revisore legale o della societa'
di revisione legale sul bilancio consolidato deve
rispettare i requisiti di cui ai commi da 2 a 4. Nel
giudicare la coerenza della relazione sulla gestione con il
bilancio, come prescritto dal comma 2, lettera e), il
revisore legale o la societa' di revisione legale
considerano il bilancio consolidato e la relazione
consolidata sulla gestione.».
- Il testo del comma 2 dell'articolo 25 del citato
decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, e' riportato
nelle note alle premesse.