Art. 5
Presidi antifrode in materia di cessione dei crediti ACE
1. All'articolo 19, comma 6, del decreto-legge 25 maggio 2021, n.
73, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 luglio 2021, n.
106, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al terzo periodo, le parole «con facolta' di successiva
cessione» sono sostituite dalle seguenti: «senza facolta' di
successiva cessione»;
b) dopo il quarto periodo sono inseriti i seguenti: «In presenza
di concorso nella violazione, oltre all'applicazione dell'articolo 9,
comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, ai fini
del recupero del credito e dei relativi interessi, sussiste anche la
responsabilita' in solido dei soggetti cessionari. Alle cessioni di
cui al terzo periodo si applicano le disposizioni di cui all'articolo
122-bis del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77.».
2. I crediti che, alla data di entrata in vigore del presente
decreto, sono stati precedentemente oggetto di cessione ai sensi
dell'articolo 19, comma 6, terzo periodo, del decreto-legge 25 maggio
2021, n. 73, possono costituire oggetto esclusivamente di una
ulteriore cessione ad altri soggetti, alle condizioni ivi previste.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo dell'articolo 19 del
decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito, con
modificazioni, dalla legge 23 luglio 2021, n. 10 (Misure
urgenti connesse all'emergenza da COVID-19, per le imprese,
il lavoro, i giovani, la salute e i servizi territoriali),
come modificato dalla presente legge:
«Art. 19 (Proroga degli incentivi per la cessione di
crediti e ACE innovativa 2021). - 1. All'articolo 44-bis
del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) le parole "31 dicembre 2020", ovunque ricorrano,
sono sostituite dalle seguenti "31 dicembre 2021";
b) al comma 1, dopo le parole "2 miliardi di euro"
sono aggiunte le seguenti parole "per ciascuno degli anni
2020 e 2021".
2. Nel periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2020, per la variazione in aumento del
capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura
del periodo d'imposta precedente, l'aliquota percentuale di
cui alla lettera b) del comma 287 dell'articolo 1 della
legge 27 dicembre 2019, n. 160, e' pari al 15 per cento.
Nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2020, gli incrementi del capitale proprio rilevano
a partire dal primo giorno del periodo d'imposta. Ai fini
del presente comma la variazione in aumento del capitale
proprio rileva per un ammontare massimo di 5 milioni di
euro indipendentemente dall'importo del patrimonio netto
risultante dal bilancio.
3. Per il periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2020, la deduzione del rendimento
nozionale di cui all'articolo 1 del decreto-legge 6
dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla
legge 22 dicembre 2011, n. 214, valutato mediante
applicazione dell'aliquota percentuale di cui al comma 2
corrispondente agli incrementi di capitale proprio di cui
al medesimo comma 2, puo' essere alternativamente fruita
tramite riconoscimento di un credito d'imposta da
calcolarsi applicando al rendimento nozionale sopra
individuato, le aliquote di cui agli articoli 11 e 77 del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
in vigore nel periodo d'imposta in corso al 31 dicembre
2020. Il credito d'imposta puo' essere utilizzato, previa
comunicazione all'Agenzia delle entrate da effettuarsi ai
sensi del comma 7, secondo le modalita' stabilite al comma
6, dal giorno successivo a quello dell'avvenuto versamento
del conferimento in denaro o dal giorno successivo alla
rinuncia o alla compensazione di crediti ovvero dal giorno
successivo alla delibera dell'assemblea di destinare, in
tutto o in parte, a riserva l'utile di esercizio.
4. Nel caso di applicazione del comma 3, qualora la
differenza tra la variazione in aumento del capitale
proprio riferita al periodo d'imposta in corso al 31
dicembre 2021 e quella riferita al periodo d'imposta
precedente risulti inferiore agli incrementi sui quali si
e' usufruito del credito d'imposta ai sensi del comma 3, il
credito d'imposta e' restituito in proporzione a tale
minore importo. Qualora nel periodo d'imposta successivo a
quello in corso al 31 dicembre 2021 la variazione in
aumento del capitale proprio risulti inferiore rispetto a
quella del periodo precedente, il credito d'imposta e'
restituito in proporzione a tale minore importo. Qualora
nel secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2021 la variazione in aumento del capitale
proprio risulti inferiore rispetto a quella del periodo in
corso al 31 dicembre 2021, il credito d'imposta e'
restituito in proporzione alla differenza tra la variazione
in aumento del capitale proprio riferita al secondo periodo
d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021
rispetto a quella riferita al periodo d'imposta in corso al
31 dicembre 2021, al netto dell'eventuale credito d'imposta
restituito nel periodo d'imposta precedente. Ai fini della
determinazione della variazione in aumento di cui ai
periodi precedenti non si tiene conto del limite del
patrimonio netto risultante dal bilancio.
5. Nel caso di mancata applicazione del comma 3,
qualora la variazione in aumento del capitale proprio del
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2021 risulti inferiore rispetto a quella esistente
alla chiusura del periodo d'imposta precedente, il reddito
complessivo ai fini dell'imposta sui redditi e' aumentato
di un ammontare pari al 15 per cento della differenza tra
la variazione in aumento del capitale proprio esistente
alla chiusura del periodo d'imposta precedente e quella
esistente alla chiusura del periodo d'imposta in corso.
Qualora nel secondo periodo d'imposta successivo a quello
in corso al 31 dicembre 2021 la variazione in aumento del
capitale proprio risulti inferiore rispetto a quella del
periodo in corso al 31 dicembre 2021, il reddito
complessivo ai fini dell'imposta sui redditi e' aumentato
di un ammontare pari al 15 per cento della differenza tra
la variazione in aumento del capitale proprio esistente
alla chiusura del periodo d'imposta in corso al 31 dicembre
2021 e quella esistente alla chiusura del periodo d'imposta
in corso, al netto dell'eventuale aumento del reddito
complessivo ai fini dell'imposta sui redditi effettuato nel
periodo d'imposta precedente. Ai fini della determinazione
della variazione in aumento di cui ai periodi precedenti
non si tiene conto del limite del patrimonio netto
risultante dal bilancio.
6. Il credito d'imposta di cui al comma 3 non e'
produttivo di interessi. Puo' essere utilizzato, senza
limiti di importo, in compensazione ai sensi dell'articolo
17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, oppure
puo' essere chiesto a rimborso. In alternativa, il credito
d'imposta puo' essere ceduto, senza facolta' di successiva
cessione del credito ad altri soggetti, ed e' usufruito dal
cessionario con le stesse modalita' previste per il
soggetto cedente. I soggetti cessionari rispondono solo per
l'eventuale utilizzo del credito d'imposta in modo
irregolare o in misura maggiore rispetto al credito
ricevuto. In presenza di concorso nella violazione, oltre
all'applicazione dell'articolo 9, comma 1, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, ai fini del recupero
del credito e dei relativi interessi, sussiste anche la
responsabilita' in solido dei soggetti cessionari. Alle
cessioni di cui al terzo periodo si applicano le
disposizioni di cui all'articolo 122-bis del decreto-legge
19 maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla
legge 17 luglio 2020, n. 77. Il credito d'imposta deve
essere indicato nella dichiarazione dei redditi, non
concorre alla formazione del reddito d'impresa ne' della
base imponibile dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e non rileva ai fini del rapporto di cui
all'articolo 109, comma 5, del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
7. I soggetti che intendono avvalersi del credito
d'imposta di cui al comma 3 devono presentare apposita
comunicazione all'Agenzia delle entrate. Con provvedimento
del direttore dell'Agenzia delle entrate, da adottare entro
trenta giorni dalla data di entrata in vigore della legge
di conversione del presente decreto, sono definiti le
modalita', i termini di presentazione e il contenuto della
comunicazione nonche' le modalita' attuative per la
cessione del credito.
8. All'articolo 1, comma 233, della legge 30 dicembre
2020, n. 178 le parole "e deliberate dall'assemblea dei
soci, o dal diverso organo competente per legge, tra il 1°
gennaio e il 31 dicembre 2021," sono sostituite dalle
seguenti: "qualora il progetto sia stato approvato
dall'organo amministrativo competente delle societa'
partecipanti, in caso di fusioni e scissioni, o
l'operazione sia stata deliberata dall'organo
amministrativo competente della conferente, in caso di
conferimenti, tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2021,".
9. Agli oneri derivanti dal presente articolo
valutati in 2.881,2 milioni di euro per l'anno 2021, 5,28
milioni di euro per l'anno 2022, 106,64 milioni di euro per
l'anno 2023, 2,02 milioni di euro per l'anno 2024, 1,57
milioni di euro per l'anno 2025, 1,13 milioni di euro per
l'anno 2026, 0,75 milioni di euro per l'anno 2027, 0,43
milioni di euro per l'anno 2028, 0,40 milioni di euro per
l'anno 2029, 0,29 milioni di euro per l'anno 2030, 40,58
milioni di euro per l'anno 2031, 0,24 milioni di euro per
l'anno 2032 e 0,25 milioni di euro per l'anno 2033, si
provvede ai sensi dell'articolo 77.»