Art. 25.
1. Per il calcolo della rivalutazione:
a) i fabbricati devono essere assunti ai valori che risultano
applicando all'ammontare delle rendite catastali determinate
dall'amministrazione del catasto e dei servizi tecnici erariali, a
seguito della revisione generale disposta con il decreto del Ministro
delle finanze del 20 gennaio 1990, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 31 del 7 febbraio 1990, un moltiplicatore pari a 100 per
le unita' immobiliari classificate nei gruppi catastali A, B e C, con
esclusione delle categorie A/10 e C/1; pari a 50, per quelle
classificate nella categoria A/10 e pari a 34 per quelle classificate
nella categoria C/1; per le unita' immobiliari classificate nelle
categorie D ed E si assume il valore risultante dal costo, ma al
netto della eventuale rivalutazione eseguita ai sensi della legge 29
dicembre 1990, n. 408, moltiplicato per i seguenti coefficienti:
1990 .. .. .. .. .. .. 1,05
1989 .. .. .. .. .. .. 1,10
1988 .. .. .. .. .. .. 1,15
1987 .. .. .. .. .. .. 1,20
1986 .. .. .. .. .. .. 1,30
1985 .. .. .. .. .. .. 1,40
1984 .. .. .. .. .. .. 1,50
1983 .. .. .. .. .. .. 1,60
1982 e precedenti .... 1,70
b) le aree fabbricabili, individuate negli strumenti urbanistici,
devono essere assunte per l'80 per cento del valore venale in comune
commercio.
2. Dall'ammontare complessivo determinato ai sensi del comma 1, sono
sottratti i costi dei beni fiscalmente riconosciuti al netto delle
quote di ammortamento gia' dedotte aumentati di un miliardo di lire.
La rivalutazione e' costituita da almeno il 38 per cento dell'importo
cosi' determinato e deve essere imputata a ciascun bene in
proporzione alla differenza tra il valore risultante
dall'applicazione dei criteri di cui al comma 1 e il costo del bene
prima della rivalutazione e comunque in misura non superiore al
maggior valore effettivamente ad esso attribuibile.
3. Sull'importo della rivalutazione dei beni iscritti in bilancio e'
dovuta una imposta sostitutiva dell'imposta sui redditi delle persone
fisiche, dell'imposta sui redditi delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi, pari al 16 per cento.
4. Gli amministratori e il collegio sindacale devono attestare nelle
loro relazioni che la rivalutazione e' stata effettuata nel rispetto
dei criteri di cui ai commi 1, 2 e 3.
5. Nell'inventario relativo all'esercizio di cui la rivalutazione
viene eseguita deve essere indicato anche il costo di acquisizione
con le eventuali rivalutazioni eseguite in conformita' a precedenti
leggi di rivalutazione monetaria o in base a rivalutazione economica
dei beni rivalutati.
6. L'imposta sostituitiva deve essere versata entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel cui bilancio la rivalutazione e' eseguita, ovvero, a
richiesta del contribuente, in tre rate: la prima e la seconda nella
misura del 34 per cento ciascuna, con scadenza rispettivamente entro
il suindicato termine e nel quarto mese successivo; la terza nella
misura del 32 per cento nell'undicesimo mese successivo al predetto
termine. Qualora il contribuente abbia diritto a rimborsi di crediti
di imposta sulla base di dichiarazioni relative a periodi di imposta
precedenti o risultanti da quella relativa al periodo di imposta nel
cui bilancio la rivalutazione e' stata eseguita, gli importi da
versare devono essere utilizzati fino al 25 per cento del loro
ammontare a titolo di compensazione dei predetti rimborsi a partire
da quello meno recente. Il residuo importo deve essere versato con le
modalita' di cui al primo periodo. L'imposta sostitutiva va computata
in diminuzione del saldo attivo ed e' indeducibile.
7. Il maggior valore dei beni iscritto in bilancio a seguito della
rivalutazione si considera riconosciuto ai fini delle imposte sui
redditi. A decorrere dall'esercizio successivo a quello con
riferimento al quale la rivalutazione e' stata eseguita, le quote di
ammortamento dei beni indicati nel comma 1 e le spese di
manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, di cui
all'articolo 67, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nel limite del 5 per cento, sono commisurate al nuovo
valore ad essi attribuito. Per i beni di cui al comma 1, rivalutati
ai sensi della legge 29 dicembre 1990, n. 408, le quote di
ammortamento relative ai maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto di detta legge, sono deducibili a partire dall'esercizio
successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione e'
stata eseguita.
8. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o
di destinazione a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa dei
beni rivalutati in data anteriore a quella di inizio del terzo
esercizio successivo a quello con riferimento al quale e' stata
eseguita la rivalutazione, ai fini della determinazione delle
plusvalenze o minusvalenze, si ha riguardo al costo dei beni prima
della rivalutazione. In tal caso al soggetto che ha effettuato la
rivalutazione e' attribuito un credito di imposta ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul
reddito delle persone guiridiche pari all'ammontare dell'imposta
sostitutiva di cui al comma 3, pagata per i beni che formano oggetto
delle ipotesi medesime.
9. Dalla data in cui si verificano le ipotesi indicate nel comma 8, i
saldi attivi di rivalutazione, fino a concorrenza del maggior valore
attribuito ai beni ivi considerati, non sono soggetti alla disciplina
di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'articolo 26.
10. La disposizione di cui al comma 8 non si applica nel caso di
conferimenti da parte di enti o societa' che possono effettuare, ai
sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218, operazioni di
ristrutturazione, anche al fine di costituire un gruppo creditizio.
11. Nel caso in cui gli enti e le societa' conferitari cedano a
titolo oneroso, assegnino ai soci o destinino a finalita' estranee
all'esercizio dell'impresa, prima del termine di cui al primo periodo
del comma 8, beni rivalutati acquisiti ai sensi del comma 10, la
differenza tra il valore di conferimento dei beni ceduti o assegnati
o destinati a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa ed il
loro costo prima della rivalutazione concorre a formare il reddito
imponibile delle societa' od enti conferenti che hanno operato la
rivalutazione; in tal caso, si aplica la disposizione di cui al
secondo periodo del comma 8.
12. Entro trenta giorni dal momento in cui si sono verificate le
ipotesi di cui al comma 11, il soggetto conferitario e' tenuto ad
effettuare apposita comunicazione al soggetto conferente allegandone
copia alla propria dichiarazione dei redditi; in caso di inosservanza
si applica la pena pecuniaria da 2 a 10 milioni di lire.
Note all'art. 25:
- Il testo dell'articolo 67 del D.P.R. n. 917/1986 e' il
seguente:
"Art. 67 (Ammortamento dei beni materiali). - 1. Le
quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a
partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione e' ammessa in misura non superiore a
quella risultante dell'applicazione al costo dei beni dei
coefficienti stabiliti con decreto del Ministro delle
finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla
meta' per il primo esercizio. I coefficienti sono stabiliti
per categorie di beni omogenei in base al normale periodo
di deperimento e consumo nei vari settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel secondo comma, puo'
essere superata in proporzione alla piu' intensa
utilizzazione dei beni rispetto a quella normale del
settore. La misura stessa puo' essere elevata fino a due
volte, per ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i
beni sono entrati in funzione per la prima volta e nei due
successivi, a condizione che l'eccedenza, se nei rispettivi
bilanci non sia stata imputata all'ammortamento dei beni,
sia stata accantonata in apposito fondo del passivo che
agli effetti fiscali costituisce parte integrante del fondo
ammortamenti; nella ipotesi di beni gia' utilizzati da
parte di altri soggetti, l'ammortamento anticipato puo'
essere eseguito dal nuovo utilizzatore soltanto
nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione. Con
decreto del Ministro delle finanze, la indicata misura
massima puo' essere variata, in aumento o in diminuzione,
nei limiti di un quarto, in relazione al periodo di
utilizzabilita' dei beni in particolari processi
produttivi. Le quote di ammortamento stanziate in bilancio
dopo il completamento dell'ammortamento agli effetti
fiscali non sono deducibili e l'apposito fondo concorre a
formare il reddito prelevato per l'ammontare prelevato
dall'imprenditore o distribuito ai soci o imputato al
capitale in eccedenza alle quote non dedotte.
4. Se in un esercizio l'ammortamento e' fatto in misura
inferiore a quella massima indicata nel secondo comma le
quote di ammortamento relative alla differenza sono
deducibili negli esercizi successivi, fermi restando i
limiti di cui ai precedenti commi. Tuttavia se
l'ammortamento fatto in un esercizio e' inferiore alla
meta' della misura massima, il minore ammontare non
concorre a formare la differenza ammortizzabile, a meno che
non dipenda dall'effettiva minore utilizzazione del bene
rispetto a quella normale del settore.
5. In caso di eliminazione di beni non ancora
completamente ammortizzati dal complesso produttivo, il
costo residuo e' ammesso in deduzione.
6. Per i beni il cui costo unitario non e' superiore a 1
milione di lire e' consentita la deduzione integrale delle
spese di acquisizione nell'esercizio in cui sono state
sostenute.
7. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento
e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate
ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono,
sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale
risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni
ammortizzabili per le imprese di nuova costituzione il
limite percentuale si calcola, per il primo esercizio, sul
costo complessivo quale risulta alla fine dell'esercizio;
per i beni ceduti nel corso dell'esercizio la deduzione
spetta in proporzione alla durata del possesso ed e'
commisurata, per il cessionario, al costo di acquisizione.
L'eccedenza e' deducibile per quote costanti nei cinque
esercizi successivi. Per specifici settori produttivi
possono essere stabiliti, con decreto del Ministro delle
finanze, diversi criteri e modalita' di deduzione. Resta
ferma la deducibilita' nell'esercizio di competenza dei
compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, del cui costo non si
tiene conto nella determinazione del limite percentuale
sopra indicato.
8. Per i beni concessi in locazione finanziaria sono
deducibili quote costanti di ammortamento determinate in
funzione della durata del contratto e commisurate al costo
del bene diminuito del prezzo convenuto per il
trasferimento della proprieta' al termine del contratto e
non e' ammesso l'ammortamento anticipato; la deduzione dei
canoni da parte dell'impresa utilizzatrice e' ammessa a
condizione che la durata del contratto non sia inferiore a
otto anni, se questo ha per oggetto beni immobili, e alla
meta' del periodo di ammortamento corrispondente al
coefficiente stabilito a norma del comma 2, in relazione
all'attivita' esercitata dall'impresa stessa, se il
contratto ha per oggetto beni mobili. Con lo stesso decreto
previsto dal comma 3, il Ministro delle finanze provvede ad
aumentare o diminuire, nel limite della meta', la predetta
durata minima dei contratti ai fini della deducibilita' dei
canoni, qualora venga rispettivamente diminuita o aumentata
la misura massima dell'ammortamento di cui al secondo
periodo del medesimo comma 3.
8- bis. Sempreche' non siano destinati ad essere
utilizzati esclusivamente come beni strumentali
nell'attivita' propria dell'impresa, non sono deducibili le
quote di ammortamento, i canoni di locazione anche
finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da
diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e
c) dell'art. 26 del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393, con
motore di cilindrata superiore a 2.000 centimetri cubici o
con motore diesel di cilindrata superiore a 2.500
centimetri cubici.
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350
centimetri cubici.
8-ter. Per le imprese che esercitano attivita' di
locazione o noleggio dei beni di cui alle lettere a), b) e
c) del comma 8- bis la disposizione del medesimo comma si
applica per quelli dati in uso agli amministratori, soci,
collaboratori o dipendenti.
9. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione
del reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario.
10. Le spese relative all'acquisto di beni mobili
adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso
personale o familiare dell'imprenditoresono ammortizzabili,
o deducibili nell'ipotesi di cui al sesto comma, nella
misura del 50 per cento; nella stessa misura sono
deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di
noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni; per
le imprese individuali le autoveture o autoveicoli di
cilindrata non superiore a 2.000 centimetri cubici o con
motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
centimetri cubici non adibiti ad uso pubblico si
considerano in ogni caso adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare
dell'imprenditore, salvo che per gli agenti o
rappresentanti di commercio. Per gli immobili utilizzati
promiscuamente e' deducibile una somma pari al 50 per cento
della rendita catastale o del canone di locazione, anche
finanziaria, a condizione che il contribuente non disponga
di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio
dell'impresa.
- La legge 408/1990 reca: "Disposizioni tributarie in
materia di rivalutazione di beni delle imprese e di
smobilizzo di riserve e fondi in sospensione di imposta,
nonche' disposizioni di razionalizzazione e
semplificazione. Deleghe al Governo per la revisione del
trattamento tributario della famiglia e delle rendite
finanziarie e per la revisione delle agevolazioni
tributarie".
- La legge 218/1990 reca:"Disposizioni in materia di
ristrutturazione e integrazione patrimoniale degli istituti
di credito di diritto pubblico".