Art. 26.
1. Il saldo attivo risultante dalla rivalutazione eseguita ai sensi
degli articoli 24 e 25 deve essere imputato al capitale o accantonato
in una speciale riserva designata con riferimento alla presente
legge, con esclusione di ogni diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, puo' essere
ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni dei commi
secondo e terzo dell'articolo 2445 del codice civile. In caso di
utilizzazione della riserva a copertura di perdite, non si puo' fare
luogo a distribuzione di utili fino a quando la riserva non e'
reintegrata o ridotta in misura corrispondente con deliberazione
dell'assemblea straordinaria, senza l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell'articolo 2445 del codice civile.
3. Se il saldo attivo viene attribuito ai soci o ai partecipanti
mediante riduzione della riserva prevista dal comma 1 ovvero mediante
riduzione del capitale sociale o del fondo di dotazione o
patrimoniale, le somme attribuite ai soci o ai partecipanti,
aumentate dell'imposta sostitutiva corrispondente all'ammontare
distribuito, concorrono a formare il reddito imponibile della
societa' o dell'ente e il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni del capitale de-
liberate dopo l'imputazione a capitale delle riserve di
rivalutazione, comprese quelle gia' iscritte in bilancio a norma di
precedenti leggi di rivalutazione monetaria, abbiano anzitutto per
oggetto, fino al corrispondente ammontare, la parte del capitale
formata con l'imputazione di tali riserve.
5. Nell'esercizio in cui si verificano le ipotesi indicate nel comma
3, al soggetto che ha eseguito la rivalutazione e' attribuito un
credito di imposta ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche o dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche pari
all'ammontare dell'imposta sostituitiva pagata ai sensi dell'articolo
25.
6. Se le ipotesi indicate nel comma 3 si verificano in data anteriore
a quella di inizio del terzo esercizio successivo a quello nel cui il
bilancio la rivalutazione e' stata eseguita, i maggiori valori
attribuiti ai beni, dalla stessa data e fino a concorrenza degli
importi attribuiti ai soci o ai partecipanti, si considerano
riconosciuti, in deroga al comma 8 dell'articolo 25, anche per la
determinazione delle plusvalenze o minusvalenze realizzate, in
relazione ai beni indicati dal contribuente.
7. Le disposizioni dei commi precedenti e quelle degli articoli 24 e
25 si applicano, per i beni di cui all'articolo 25 relativi alle
attivita' commerciali esercitate, anche alle imprese individuali,
alle societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate e agli enti pubblici e privati di cui all'articolo 87,
comma 1, lettera c) del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nonche' alle societa' ed enti di cui alla lettera d)
del comma 1 dello stesso articolo 87 e alle persone fisiche non
residenti che esercitano attivita' commerciali nel territorio dello
Stato mediante stabili organizzazioni. La disposizione contenuta
nell'articolo 25, comma 8, della presente legge, si applica anche in
caso di destinazione dei beni al consumo personale o familiare
dell'imprenditore.
8. Per i soggetti che fruiscono di regimi semplificati di
contabilita', la rivalutazione va effettuata per i beni che risultino
acquisiti entro il 31 dicembre 1990 dai registri di cui agli articoli
16 e 18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni. La rivalutazione deve
essere eseguita in apposito prospetto bollato e vidimato dal quale
risultino i prezzi di costo e la rivalutazione compiuta. Tale
prospetto deve essere allegato alla dichiarazione relativa
all'esercizio per il quale il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di entrata
in vigore della presente legge.
Note all'art. 26:
- Si riporta il testo dell'articolo 2445 del codice
civile:
"Art. 2445. (Riduzione del capitale esuberante). - La
riduzione del capitale, quando questo risulta esuberante
per il conseguimento dell'oggetto sociale, puo' aver luogo
sia mediante liberazione dei soci dall'obbligo dei
versamenti ancora dovuti, sia mediante rimborso del
capitale ai soci, nei limiti ammessi dagli articoli 2327 e
2412.
L'avviso di convocazione dell'assemblea deve indicare le
ragioni e le modalita' della riduzione. La riduzione deve
comunque effettuarsi con modalita' tali che le azioni
proprie eventualmente possedute dopo la riduzione non
eccedano la decima parte del capitale sociale.
La deliberazione puo' essere eseguita soltanto dopo tre
mesi dal giorno dell'iscrizione nel registro delle imprese,
purche' entro questo termine nessun creditore sociale
anteriore all'iscrizione abbia fatto opposizione.
Il tribunale, nonostante l'opposizione, puo' disporre
che la riduzione abbia luogo, previa prestazione da parte
della societa' di un'idonea garanzia".
- Il testo dell'articolo 87 del D.P.R. n. 917/1986 e'
riportato alla nota all'art. 5.
- Si riporta il testo degli articoli 16 e 18 del D.P.R.
n. 600/1973:
"Art. 16 (Registro dei beni ammortizzabili). - Le
societa', gli enti imprenditori commerciali, di cui al
primo comma dell'art. 13, devono compilare il registro dei
beni ammortizzabili entro il termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione.
Nel registro devono essere indicati, per ciascun immo-
bile e per ciascuno dei beni iscritti in pubblici registri,
l'anno di acquisizione, il costo originario, le
rivalutazioni, le svalutazioni, il fondo di ammortamento
nella misura raggiunta al termine del periodo d'imposta
precedente, il coefficiente di ammortamento effettivamente
praticato nel periodo d'imposta, la quota annuale di
ammortamento e le eliminazioni dal processo produttivo.
Per i beni diversi da quelli indicati nel comma
precedente le indicazioni ivi richieste possono essere
effettuate con riferimento a categorie di beni omogenee per
anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. Per i
beni gratuitamente devolvibili deve essere distintamente
indicata la quota annua che affluisce al fondo di
ammortamento finanziario.
Se le quote annuali di ammortamento sono inferiori alla
meta' di quelle risultanti dall'applicazione dei
coefficienti stabiliti ai sensi del secondo comma dell'art.
68 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, il minor
ammontare deve essere distintamente indicato nel registro
dei beni ammortizzabili.
I costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione di cui all'ultimo comma del detto art. 68,
che non siano immediatamente deducibili, non si sommano al
valore dei beni cui si riferiscono ma sono iscritti in voci
separate del registro dei beni ammortizzabili a seconda
dell'anno di formazione".
"Art. 18 (Contabilita' semplificata per le imprese
minori). - Le disposizioni dei precedenti articoli si
applicano anche ai soggetti che a norma del codice civile
non sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili di
cui allo stesso codice. Tuttavia i soggetti indicati alle
lettere c) e d) dell'art. 13, qualora i ricavi di cui
all'art. 53 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597,
conseguiti in un anno non abbiano superato l'ammontare di
trecentosessanta milioni di lire, sono esonerati per il
successivo triennio dalla tenuta delle scritture contabili
prescritte dai precedenti articoli, salvi gli obblighi di
tenuta delle scritture previste da disposizioni diverse dal
presente decreto.
I soggetti che fruiscono dell'esonero, entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale,
devono indicare nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto il valore delle rimanenze.
Le operazioni non soggette a registrazione agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto devono essere
separatamente annotate nei registri tenuti ai fini di tale
imposta con le modalita' e nei termini stabiliti per le
operazioni soggette a registrazione. Coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione devono
annotare in un apposito registro l'ammontare globale delle
entrate e delle uscite relative a tutte le operazioni
effettuate nella prima e nella seconda meta' di ogni mese,
ed eseguire nel registro stesso l'annotazione di cui al
precedente comma.
I soggetti esonerati dagli adempimenti relativi
all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art. 34 del
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e successive modificazioni,
non sono tenuti ad osservare le disposizioni dei due commi
precedenti.
Il regime di contabilita' semplificata previsto nel
presente articolo si estende di triennio in triennio
qualora l'ammontare indicato nel primo comma non venga
superato nell'ultimo anno di ciascun triennio.
Il contribuente ha facolta' di optare per il regime
ordinario, con effetto per l'intero triennio, nella
dichiarazione relativa al primo anno di ciascun triennio.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa
commerciale, qualora ritengano di conseguire ricavi per un
ammontare ragguagliato ad un anno non superiore a
trecentosessanta milioni di lire, possono per il primo anno
tenere la contabilita' semplificata di cui al presente
articolo.
Per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, ai
fini del calcolo dei limiti di ammissione ai regimi
semplificati di contabilita', i ricavi si assumono al netto
del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni. Per
le cessioni di generi di monopolio, valori bollati e
postali, marche assicurative e valori similari, si
considerano ricavi gli aggi spettanti ai rivenditori.
Ai fini del presente articolo si assumono come ricavi
conseguiti nel periodo di imposta i corrispettivi delle
operazioni registrate o soggette a registrazione nel
periodo stesso agli effetti della imposta sul valore
aggiunto e di quelle annotate o soggette ad annotazioni a
norma del terzo comma".