Art. 54
Disciplina delle imposte anticipate, delle imposte
differite e delle immobilizzazioni trasferite
1. Ai fini del presente articolo, il termine esercizio transitorio
indica, in relazione ad un Paese, il primo esercizio con riferimento
al quale un gruppo multinazionale o nazionale di imprese e' soggetto
alle disposizioni del presente titolo ovvero alle disposizioni
interne di trasposizione della direttiva negli Stati membri europei
ovvero alle disposizioni di recepimento delle regole OCSE in Stati
terzi.
2. Ai fini del calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva di un
Paese nell'esercizio transitorio e negli esercizi ad esso successivi,
il gruppo multinazionale o nazionale di imprese deve tenere in
considerazione le imposte anticipate e le imposte differite iscritte
all'inizio dell'esercizio transitorio nel bilancio e negli
equivalenti rendiconti patrimoniali e finanziari delle imprese ivi
localizzate. Si tiene conto anche delle imposte anticipate non
iscritte in bilancio in mancanza dei relativi presupposti contabili.
In relazione alle imposte anticipate e differite di cui al primo e al
secondo periodo non trovano applicazione le disposizioni di cui
all'articolo 29, commi 5 e 7.
3. Ai fini del comma 2, le imposte anticipate e le imposte
differite rilevano in misura pari al minore tra il loro valore
calcolato applicando l'aliquota minima d'imposta e il loro valore
calcolato applicando la pertinente aliquota nominale di imposizione
in vigore nel Paese. Tuttavia, le imposte anticipate che sono state
calcolate applicando una aliquota di imposizione inferiore
all'aliquota minima d'imposta sono ricalcolate applicando l'aliquota
minima di imposta se e nella misura in cui esse si riferiscono ad una
perdita rilevante. Sono irrilevanti le iscrizioni o cancellazioni,
totali o parziali, contabilizzate a conto economico di imposte
anticipate per effetto di modifiche dei loro presupposti di
registrazione contabile.
4. Le imposte anticipate che originano da elementi reddituali che
non concorrono alla formazione del reddito o perdita rilevante ai
sensi delle disposizioni del capo III non rilevano ai fini del comma
2 se esse originano da transazioni poste in essere successivamente
alla data del 30 novembre 2021.
5. In caso di trasferimenti di immobilizzazioni posti in essere tra
imprese in data successiva al 30 novembre 2021 ma anteriore
all'inizio dell'esercizio transitorio, il loro valore rilevante ai
fini delle disposizioni del presente titolo corrisponde al loro
valore contabile in capo alla entita' trasferente alla data del
trasferimento. Tale valore e' aumentato o diminuito a seguito di
ammortamenti, svalutazioni, rivalutazioni o capitalizzazioni
intercorse dalla data del trasferimento sino all'ultimo giorno
antecedente il periodo transitorio. Ai fini del secondo periodo, sono
irrilevanti i maggiori ammortamenti derivanti da valutazioni con il
criterio del fair value. Le plusvalenze e le minusvalenze in caso di
ulteriore cessione sono calcolate, ai fini del reddito o perdita
rilevante, sulla base del valore indicato nel primo e secondo periodo
del presente comma. Eventuali valori di imposte differite e di
imposte anticipate registrate dalle suddette imprese in conseguenza
del trasferimento sono ricalcolati avendo a riferimento il valore
contabile che le immobilizzazioni trasferite avevano in capo alla
entita' trasferente alla data del trasferimento.