Art. 109
Determinazione dei redditi
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente
per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i
cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non e'
diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai
redditi delle varie categorie.
2. Nella determinazione del reddito di impresa degli enti non
commerciali che nel periodo di imposta hanno esercitato attivita'
commerciali senza contabilita' separata le spese e gli altri
componenti negativi risultanti in bilancio sono deducibili per la
parte del loro ammontare che corrisponde al rapporto tra l'ammontare
dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito di
impresa e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi; gli
ammortamenti e gli accantonamenti sono assunti nei limiti in cui le
disposizioni del capo VI del titolo I ne ammettono la deduzione.
3. Le disposizioni del comma 2 si applicano a condizione che l'ente
abbia tenuto, relativamente a tutte le attivita' esercitate e a tutti
i beni posseduti, una contabilita' unica contenente tutti gli
elementi necessari e rispondente alle prescrizioni dell'articolo 22
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600. Non si applicano agli enti che relativamente all'attivita'
commerciale esercitata siano ammessi ad uno dei regimi di
determinazione del reddito di cui agli articoli 79 e 80 e non abbiano
optato per il regime ordinario.
4. Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge 20
maggio 1985, n. 222, che esercitano attivita' commerciali, le spese
relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri sono
determinate con i criteri ivi previsti.
Note all'art. 109:
- Il testo dell'art. 22 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi) e' il
seguente:
"Art. 22 (Tenuta e conservazione delle scritture
contabili). - Fermo restando quanto stabilito dal codice
civile per il libro giornale e per il libro degli inventari
e dalle leggi speciali per i libri e registri da esse
prescritti, le scritture contabili di cui ai precedenti
articoli, ad eccezione delle scritture ausiliarie di cui
alla lett. c) e alla lett. d) dell'art. 14 e dei conti
individuali di cui al 20 comma dell'art. 21, devono essere
tenute a norma dell'art. 2219, e numerate e bollate a norma
dell'art. 2215 del codice stesso in esecuzione dei tributi
di bollo e di concessioni governative. La numerazione e la
bollatura possono essere eseguite anche dagli uffici del
registro. Le registrazioni nelle scritture cronologiche e
nelle scritture ausiliarie di magazzino devono essere
eseguite non oltre sessanta giorni.
Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del presente
decreto di altre leggi tributarie, del codice civile o di
leggi speciali, ivi compresi gli eventuali supporti
meccanografici, elettronici e similari, devono essere
conservate Fino a quando non siano stati definiti gli
accertamenti relativi al corrispondente periodo d'imposta,
anche oltre il termine stabilito dall'art. 2220 c.c. o da
altre leggi tributarie, salvo il disposto dell'art. 2457
del detto codice. L'autorita' adita in sede contenziosa
puo' limitare l'obbligo di conservazione alle scritture
rilevanti per la risoluzione della controversia in corso.
Fino allo stesso termine di cui al precedente comma
devono essere conservati ordinatamente, per ciascun affare,
gli originali delle lettere dei telegrammi e delle fatture
ricevuti e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti
e delle fatture emesse.
Con decreti del Ministro per le finanze potranno essere
determinate modalita' semplificative per la tenuta del
registro dei beni ammortizzabili e del registro
riepilogativo di magazzino in considerazione delle
caratteristiche dei vari settori di attivita'".
- Il testo dell'art. 26 della legge 20 maggio 1985, n.
222 (Disposizioni sugli enti e beni ecclesiastici in Italia
e per il sostentamento del clero cattolico in servizio
nulle diocesi) e' il seguente:
Art. 26. - Gli istituti religiosi, le loro province e
case civilmente riconosciuti, possono, per ciascuno dei
propri membri che presti continuativamente opera in
attivita' commerciali svolte dall'ente.
dedurre ai fini della determinazione del reddito di
impresa se intense alla sua produzione e in sostituzione
degli altri costi e oneri relativi alla prestazione
d'opera, ad eccezione di quelli previdenziali, un importo
pari all'ammontare del limite minimo annuo previsto per le
pensioni corrisposte dal Fondo pensioni dei lavoratori
dipendenti dell'Istituto nazionale di previdenza sociale.
Con il decreto del Ministro delle Finanze e' determinata
la documentazione necessaria per il riconoscimento di tali
deduzioni.
Le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano
dal periodo di imposta successivo a quello di entrata in
vigore delle presenti norme".