Art. 61
Disposizioni in materia di documentazione
dei disallineamenti da ibridi
1. Al fine di incentivare la cooperazione tra Amministrazione
finanziaria e contribuenti e garantire la proporzionalita'
nell'applicazione delle disposizioni in materia di disallineamenti da
ibridi, all'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
471, dopo il comma 6 e' inserito il seguente: «6-bis. In caso di
contestazione relativa alle disposizioni in materia di
disallineamenti da ibridi di cui al capo IV del decreto legislativo
29 novembre 2018 n. 142 da cui derivi una maggiore imposta o una
riduzione del credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica
se, nel corso dell'accesso, ispezione o verifica o di altra attivita'
istruttoria, il contribuente consegna all'Amministrazione finanziaria
la documentazione, avente data certa, indicata in un apposito decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze idonea a consentire il
riscontro dell'applicazione delle norme volte a neutralizzare i
disallineamenti da ibridi. Il contribuente che detiene la
documentazione prevista dal decreto di cui al primo periodo ne da'
apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria secondo le
modalita' e i termini ivi indicati. In assenza di detta comunicazione
si applica il comma 2.».
2. Per assicurare l'immediata operativita' delle disposizioni di
cui al comma 1, il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
e' emanato entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto.
3. Con riferimento ai periodi di imposta anteriori a quello di
entrata in vigore del presente decreto si applicano le previsioni
contenute nel comma 6-bis dell'articolo 1 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, se la documentazione ivi indicata e'
predisposta, con data certa, entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativo al periodo di imposta in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto ovvero, se posteriore, entro
il sesto mese successivo alla data di approvazione del decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze e se la violazione non e'
stata gia' constatata e comunque non sono iniziati accessi,
ispezioni, verifiche o altre attivita' amministrative di accertamento
delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati hanno avuto
formale conoscenza; non sono ripetibili le somme versate, ivi incluse
quelle versate a titolo di sanzioni, a seguito di ravvedimento
operoso ai sensi dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472.
4. L'applicazione dei commi 1 e 3 e' condizionata, in ogni caso,
alla completa e veritiera descrizione delle fattispecie indicate nel
decreto previsto dal comma 6-bis dell'articolo 1 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, introdotto dal comma 1, nonche'
alla tempestiva comunicazione della relativa documentazione
all'Agenzia delle entrate.
Note all'art. 61:
- Il testo dell'articolo 1 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471 «Riforma delle sanzioni tributarie
non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul
valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma
dell'articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23
dicembre 1996, n. 662», come modificato dal presente
decreto, e' il seguente:
«Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive). - 1. Nei casi di omessa
presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive, si applica la sanzione amministrativa dal
centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontare
delle imposte dovute, con un minimo di euro 250. Se non
sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro 250 a
euro 1.000. Se la dichiarazione omessa e' presentata dal
contribuente entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e,
comunque, prima dell'inizio di qualunque attivita'
amministrativa di accertamento di cui abbia avuto formale
conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal
sessanta al centoventi per cento dell'ammontare delle
imposte dovute, con un minimo di euro 200. Se non sono
dovute imposte, si applica la sanzione da euro 150 a euro
500. Le sanzioni applicabili quando non sono dovute imposte
possono essere aumentate fino al doppio nei confronti dei
soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.
2. Se nella dichiarazione e' indicato, ai fini delle
singole imposte, un reddito o un valore della produzione
imponibile inferiore a quello accertato, o, comunque,
un'imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore
a quello spettante, si applica la sanzione amministrativa
dal novanta al centoottanta per cento della maggior imposta
dovuta o della differenza del credito utilizzato. La stessa
sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte
indebite detrazioni d'imposta ovvero indebite deduzioni
dall'imponibile, anche se esse sono state attribuite in
sede di ritenuta alla fonte.
3. La sanzione di cui al comma precedente e'
aumentata della meta' quando la violazione e' realizzata
mediante l'utilizzo di documentazione falsa o per
operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri,
condotte simulatorie o fraudolente.
4. Fuori dai casi di cui al comma 3, la sanzione di
cui al comma 2 e' ridotta di un terzo quando la maggiore
imposta o il minore credito accertati sono complessivamente
inferiori al tre per cento dell'imposta e del credito
dichiarati e comunque complessivamente inferiori a euro
30.000. La medesima riduzione si applica quando, fuori dai
casi di cui al comma 3, l'infedelta' e' conseguenza di un
errore sull'imputazione temporale di elementi positivi o
negativi di reddito, purche' il componente positivo abbia
gia' concorso alla determinazione del reddito
nell'annualita' in cui interviene l'attivita' di
accertamento o in una precedente. Se non vi e' alcun danno
per l'Erario, la sanzione e' pari a euro 250.
5. Per maggiore imposta si intende la differenza tra
l'ammontare del tributo liquidato in base all'accertamento
e quello liquidabile in base alle dichiarazioni ai sensi
degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
6. In caso di rettifica del valore normale dei prezzi
di trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di
cui all'articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi
una maggiore imposta o una differenza del credito, la
sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel
corso dell'accesso, ispezione o verifica o di altra
attivita' istruttoria, il contribuente consegni
all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata
in apposito provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle
Entrate idonea a consentire il riscontro della conformita'
al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il
contribuente che detiene la documentazione prevista dal
provvedimento di cui al periodo precedente deve darne
apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria
secondo le modalita' e i termini ivi indicati; in assenza
di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di
cui al comma 2.
6-bis. In caso di contestazione relativa alle
disposizioni in materia di disallineamenti da ibridi di cui
al Capo IV del decreto legislativo 29 novembre 2018 n. 142
da cui derivi una maggiore imposta o una riduzione del
credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica
qualora, nel corso dell'accesso, ispezione o verifica o di
altra attivita' istruttoria, il contribuente consegni
all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata
in un apposito decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze idonea a consentire il riscontro dell'applicazione
delle norme volte a neutralizzare i disallineamenti da
ibridi. Il contribuente che detiene la documentazione
prevista dal decreto di cui al periodo precedente ne da'
apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria
secondo le modalita' e i termini ivi indicati. In assenza
di detta comunicazione si applica il comma 2.
7. Nelle ipotesi di cui all'articolo 3 del decreto
legislativo 14 marzo 2011, n. 23, se nella dichiarazione
dei redditi il canone derivante dalla locazione di immobili
ad uso abitativo non e' indicato o e' indicato in misura
inferiore a quella effettiva, si applicano in misura
raddoppiata, rispettivamente, le sanzioni amministrative
previste dai precedenti commi 1 e 2.
8. Se le violazioni previste nei commi 1 e 2
riguardano redditi prodotti all'estero, le sanzioni sono
aumentate di un terzo con riferimento alle imposte o alle
maggiori imposte relative a tali redditi.»