Art. 33.
1. Ai fini della normativa di cui al presente titolo si considerano
dichiarati i redditi risultanti dai certificati di cui alla lettera
d) del quarto comma dell'articolo 1 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni,
presentati, in assenza delle condizioni richieste da questa
disposizione, in luogo della dichiarazione. Ai fini dell'applicazione
delle disposizioni contenute nel presente titolo e nel successivo si
considerano altresi' dichiarati nella dichiarazione originaria di
redditi, le perdite, le imposte lorde e le addizionali esposti nelle
dichiarazioni integrative presentate ai sensi degli articoli da 14 a
19 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, degli articoli da
5 a 8 del decreto-legge 25 novembre 1989, n. 383, e dell'articolo 14
della legge 29 dicembre 1990, n. 408. La dichiarazione integrativa
non costituisce titolo per rimborso di ritenute, acconti di imposta e
crediti di imposta precedentemente non dichiarati ne' per il
riconoscimento di esenzioni o agevolazioni non richieste in
precedenza ovvero di detrazioni di imposta diverse o maggiori di
quelle originariamente dichiarate, ne' per l'esercizio di opzioni, e
non esplica alcun effetto ai fini del calcolo della maggiorazione di
conguaglio di cui all'articolo 2 della legge 25 novembre 1983, n.
649, e agli articoli 105, 106 e 107 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni.
Ai fini dell'applicazione delle disposizioni contenute nel presente
titolo i periodi di imposta per i quali sono stati notificati
accertamenti parziali di cui all'articolo 41-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni si considerano non accertati, fermo restando quanto
disposto nell'articolo 36.
2. Relativamente alle dichiarazioni presentate congiuntamente dai
coniugi le dichiarazioni integrative devono essere presentate
separatamente da ciascun coniuge con l'indicazione degli elementi a
lui riferibili. La dichiarazione integrativa presentata da uno solo
dei coniugi non ha effetto nei confronti dell'altro.
3. I soggetti ai quali sono stati imputati pro quota i redditi delle
societa' o associazioni di cui all'articolo 5 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 e successive
modificazioni, e all'articolo 5 del citato testo unico delle imposte
sui redditi, e successive modificazioni, e delle aziende gestite in
comunione tra coniugi possono presentare le dichiarazioni integrative
indipendentemente dalla presentazione della dichiarazione integrativa
da parte della societa' o associazione o dell'altro coniuge. La
dichiarazione della societa' o associazione o del coniuge esplica
efficacia nei soli confronti del soggetto dichiarante.
4. La determinazione dell'imponibile e il calcolo delle imposte
dovute devono essere effettuati in conformita' alle disposizioni rel-
ative a ciascun periodo di imposta con i criteri e le modalita'
stabiliti nel decreto di cui al comma 3 dell'articolo 32.
5. Salvo che ricorrano le ipotesi di definizione automatica previste
nell'articolo 34 e nell'articolo 38, le societa' di capitali e gli
enti equiparati, le societa' in nome collettivo e in accomandita
seplice e quelle ad esse equiparate, nonche' le persone fisiche e gli
enti non commerciali, relativamente ai redditi di impresa posseduti,
possono specificare nelle dichiarazioni integrative o in appositi
allegati i nuovi elementi attivi e passivi o le variazioni di
elementi attivi e passivi, da cui derivano gli imponibili, i maggiori
imponibili o le miniori perdite indicati nelle dichiarazioni stesse.
Le quantita' ed i valori cosi' evidenziati si considerano
riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi relative ai periodi di
imposta successivi con esclusione di quelli definibili ai sensi della
presente legge per i quali non sia stata presentata la dichiarazione
integrativa, ove non formino oggetto di accertamento o rettifica di
ufficio.
6. Con riguardo agli imponibili, ai maggiori imponibili e alle minori
perdite indicati nelle dichiarazioni integrative non si applicano le
dispozioni del terzo e quarto comma dell'articolo 74 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e successive
modificazioni, dei commi 4 e 6 dell'articolo 75 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, e del terzo comma dell'articolo 61
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni.
7. Sulla base delle quantita' e valori evidenziati ai sensi del comma
5 del presente articolo nonche' ai sensi dell'articolo 34 i soggetti
ivi indicati possono procedere ad ogni effetto alla regolarizzazione
delle scritture contabili apportando le conseguenti variazioni nel
bilancio chiuso al 31 dicembre 1991 ovvero in quello del periodo di
imposta in corso a tale data.
8. I soggetti indicati nel comma 5 che hanno presentato dichiarazioni
integrative, anche per definizione automatica, possono procedere alla
regolarizzazione delle scritture contabili nel bilancio chiuso al 31
dicembre 1991 o in quello del periodo di imposta in corso a tale data
eliminando le attivita' o le passivita' fittizie, inesistenti o indi-
cate per valori superiori a quelli effettivi. L'iscrizione di dette
variazioni, non comporta emergenza di componenti attivi o passivi ai
fini della determinazione del reddito di impresa ne' la deducibilita'
di quote di ammortamento o accantonamento corrispondenti alla
riduzione dei relativi fondi.
9. Per i soggetti che si sono avvalsi delle disposizioni di cui agli
articoli 34 e 38, le disposizioni del comma 8 si applicano altresi'
per le iscrizioni in bilancio di attivita' in precedenza omesse, ma
in tal caso il valore iscritto concorre alla formazione del reddito
di impresa nella misura del 20 per cento. Il residuo valore deve
essere accantonato in apposito fondo e concorre alla formazione del
reddito nel periodo di imposta e nella misura in cui il fondo sia
comunque utilizzato.
10. Per le imprese minori le variazioni sono consentite solo
relativamente alle quantita' o ai valori delle rimanzne di cui agli
articoli 62 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597, e successive modificazioni, e 59 del citato testo unico
delle imposte sui redditi. I nuovi quantita' e valori devono
risultare in apposito prospetto da allegare alla dichiarazione dei
redditi del periodo di imposta nel quale le variazioni sono state
effettuate in caso di variazioni di aumento i relativi importi sono
fiscalmente riconosciuti nei limiti dei valori normali, diminuiti del
30 per cento ove si tratti di merci o prodotti destinati alla
vendita, al 1° gennaio 1991 e concorrono, per un quinto del loro
ammontare, alla formazione del reddito di impresa nel periodo di
imposta in cui le variazioni sono apportate. Il residuo importo
concorre alla formazione del reddito in quote costanti nei quattro
periodi di imposta successivi. Qualora l'attivita' di impresa cessi
prima del quarto periodo di imposta l'importo residuo concorre alla
formazione del reddito di impresa nell'ultimo periodo di imposta.
Note all'art. 33:
- Si porta il testo della lettera d) del quarto comma
dell'art. 1 del D.P.R. n. 600/1973:
" d) i lavoratori dipendenti e i pensionati che, non
possedendo altri redditi diversi da quelli esenti o
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta
presentino o spediscano con le modalita' previste dall'art.
12, entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione, il certificato di cui al primo comma
dell'art. 3, redatto in conformita' ad apposito modello
approvato e pubblicato ai sensi dell'art. 8. Il certificato
deve contenere l'attestazione del lavoratore o pensionato
di non possedere altri redditi e le attestazioni delle
persone cui si riferiscono le detrazioni effettuate in sede
di applicazione della ritenuta d'acconto di non possedere
redditi per ammontare superiore ai limiti fissati nell'art.
15 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597;".
- Si riporta il testo degli artt. da 14 a 19 del D.L. n.
69/1989:
"Art. 14. - 1. Per i contribuenti che si sono avvalsi di
regimi di contabilita' semplificata ai fini delle imposte
sui redditi, i termini previsti per gli adempimenti agli
effetti delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto per i periodi chiusi anteriormente al 1 gennaio
1988 e per i quali non sia intervenuto accertamento
definitivo a tale data sono differiti al 30 settembre 1989
fermi restando in ogni caso i versamenti di imposta gia'
eseguiti. Per le dichiarazioni annuali presentate entro
tale termine non si fa luogo a controlli per sorteggio o in
base a criteri selettivi qualora gli imponibili dichiarati
non risultino inferiori a quelli determinati, per il
corrispondente anno, in base ai coefficienti stabiliti agli
effetti della imposizione sui redditi e della imposta sul
valore aggiunto nell'articolo 11; in tal caso, nei limiti
dei dati risultanti dalle anzidette dichiarazioni, le
operazioni si intendono regolarizzate ad ogni effetto. E'
dovuta per ogni anno una somma corrispondente a quella
indicata al comma 5 dell'articolo 21, ridotta alla meta'.
2. Per i redditi prodotti in forma associata la
dichiarazione sostitutiva ai fini delle imposte sui redditi
presentata dai soggetti indicati nell'articolo 5 del testo
unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ha
effetto anche per i soci, associati o partecipanti.
2- bis. Per gli enti non commerciali di cui al comma 1,
lettera c), dell'articolo 87 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, che hanno esercitato
attivita' commerciali relativamente agli anni, per i quali
sono scaduti i termini per la presentazione delle
dichirazioni relative all'imposta sul valore aggiunto e
alle imposte sul reddito e per i quali non sia intervenuto
accertamento definitivo, sono differiti al 30 settembre
1989, anche nel caso di omessa presentazione, i termini per
la presentazione di dichiarazioni, fermi restando in ogni
caso i versamenti di imposta gia' eseguiti.
Art. 15. - 1. Le dichiarazioni devono essere redatte su
stampati conformi ai modelli approvati con decreto del
Ministro delle finanze e spedite mediante raccomandata nel
periodo dal 1 al 30 settembre 1989 agli uffici competenti
in ragione del domicilio fiscale alla data di presentazione
delle dichiarazioni medesime. Le dichiarazioni sono
irrevocabili e devono essere presentate, a pena di
nullita', sia ai fini delle imposte sui redditi che ai fini
della imposta sul valore aggiunto per tutti i periodi di
imposta indicati nell'articolo 14 per i quali non e' stato
notificato accertamento.
2. Le dichiarazioni possono comprendere anche periodi di
imposta per i quali e' stato notificato accertamento non
definitivo.
Art. 16. - 1. Le imposte sui redditi dovute sulla base
delle dichiarazioni sostitutive sono riscosse mediante
versamento diretto alle aziende di credito o alla
Amministrazione delle poste e delle telecomunicazioni; per
quanto riguarda l'imposta sul valore aggiunto il versamento
deve essere effettuato a norma dell'articolo 12 della legge
12 novembre 1976, n. 751. Le caratteristiche e le modalita'
di conferimento delle deleghe, di rilascio delle
attestazioni da parte delle aziende di credito e
dell'Amministrazione delle poste e delle telecomunicazioni
delegate, nonche' quelle per l'esecuzione dei versamenti e
per la trasmissione dei relativi dati e documenti
all'Amministrazione finanziaria e per i relativi controlli
sono stabilite con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con i Ministri del tesoro e delle poste e delle
telecomunicazioni.
2. A richiesta del contribuente i versamenti delle somme
dovute sulla base delle dichiarazioni possono essere
effettuati in ragione del 40 per cento entro il termine di
presentazione della dichiarazione e per la differenza in
quattro rate uguali, senza applicazione di interessi, nei
mesi di aprile e settembre degli anni 1990 e 1991.
Art. 17. - 1. Se l'ammontare dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa o dell'imposta sul valore aggiunto
risultante dalla dichiarazione sostitutiva non e'
inferiore, per ciascun periodo di imposta, a quello
risultante mediante l'applicazione di appositi coefficienti
presuntivi di reddito o di corrispettivi di operazioni
imponibili determinati ai sensi dell'art. 11 con decreto
del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del
Ministro delle finanze, sentito il Consiglio dei Ministri,
da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro il 31 luglio
1989, tenendo conto dei coefficienti che verranno stabiliti
entro il 10 maggio dello stesso anno, non si fa luogo a
controlli per sorteggio o in base a criteri selettivi. Per
i periodi di imposta per i quali sono stati notificati
accertamenti in rettifica o di ufficio non definitivi
concernenti redditi di impresa e di lavoro autonomo o
imposta sul valore aggiunto, se la dichiarazione indica
redditi di impresa o di lavoro autonomo o corrispettivi di
operazioni imponibili che, pur non essendo inferiori a
quelli risultanti mediante l'applicazione dei coefficienti,
sono inferiori a quelli risultanti dagli accertamenti, il
rapporto non si considera esaurito limitatamente alla
differenza.
Art. 18. - 1. Al controllo e alla liquidazione, ai sensi
dell'articolo 36- bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, delle dichiarazioni
ai fini delle imposte sul reddito ed alle eventuali
iscrizioni a ruolo ed ai rimborsi provvedono gli uffici
delle imposte o i Centri di servizio che hanno ricevuto le
dichiarazioni, entro l'anno successivo alla scadenza del
termine di cui al primo comma dell'articolo 17 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Per le ipotesi di cui al comma 2 dell'articolo 15
provvedono gli uffici delle imposte che hanno eseguito
l'accertamento in rettifica o d'ufficio sulla base di copia
conforme della dichiarazione inviata dall'ufficio delle
imposte o dal centro di servizio che l'ha ricevuta. Le
maggiori somme dovute e quelle non versate sono iscritte in
ruoli speciali, entro lo stesso termine, ai sensi del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, secondo le modalita' e i criteri stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze.
2. Sulle somme non versate con le modalita' e nei
termini di cui ai commi 1 e 2 dell'articolo 16 si applicano
gli interessi di cui all'articolo 9 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e la
soprattassa del 40 per cento di cui al primo comma
dell'articolo 92 dello stesso decreto.
3. Le somme dovute a seguito della dichiarazione
sostitutiva non sono deducibili.
4. In caso di mancato o insufficiente versamento
dell'imposta sul valore aggiunto, l'ufficio procede alla
riscossione delle somme non versate applicando gli
interessi di mora in ragione del 9 per cento annuo e la
soprattassa di cui al primo comma dell'articolo 44 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633.
Art. 19. - 1. I termini per l'accertamento dell'imposta
sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto,
relativamente alle dichiarazioni presentate per gli anni
1983 e 1984 sono prorogati di tre anni nei confronti dei
soggetti di cui all'art. 14 che non si sono avvalsi del
differimento dei termini ivi previsti".
- Si riporta il testo degli artt. da 5 a 8 del d.l. n.
383/1989:
"Art. 5. - 1. Agli effetti dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi,
dovute per i periodi di imposta relativamente ai quali il
termine per la presentazione della dichiarazione e' scaduto
anteriormente alla data del 30 maggio 1989, i contribuenti,
sempreche' non sia intervenuto accertamento definitivo,
sono ammessi a presentare dichiarazioni sostitutive in
aumento per quanto riguarda i redditi dei fabbricati
determinati mediante l'applicazione di tariffe d'estimo
stabilite secondo le norme della legge catastale. In
mancanza di tale determinazione il reddito verra' indicato
dall'ufficio tecnico erariale competente, al quale potra'
rivolgersi il contribuente con apposita istanza, sulla base
del reddito determinato con l'applicazione di tariffe di
estimo per unita' immobiliari similari. Per i redditi
prodotti in forma associata la dichiarazione sostitutiva
presentata dai soggetti indicati nell'articolo 5 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ha
effetto anche per i soci, associati o partecipanti.
2. Le dichiarazioni sostitutive devono essere redatte su
stampati conformi ai modelli approvati con decreto del
Ministro delle finanze in data 27 settembre 1989,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 229 del 30 settembre
1989, e spedite, mediante raccomandata, da trasmettere non
oltre il 15 dicembre 1989, agli uffici competenti in
ragione del domicilio fiscale alla data di presentazione
della dichiarazione medesima.
3. Le dichiarazioni sono irrevocabili. Esse possono
comprendere anche periodi di imposta per i quali e' stato
notificato accertamento non definitivo; in tal caso il
rapporto si considera esaurito limitatamente ai redditi
oggetto della dichiarazione sostitutiva.
4. Per i contribuenti che hanno presentato dichiarazioni
sostitutive in aumento ai sensi del presente articolo, i
termini previsti per gli adempimenti agli effetti delle
imposte sui redditi per i periodi chiusi anteriormente al
1 gennaio 1988 e per i quali non sia intervenuto
accertamento definitivo, sono differiti al 15 dicembre
1989, fermi restando, in ogni caso, i versamenti di imposta
gia' eseguiti.
Art. 6. - 1. Per ciascuno dei periodi di imposta per i
quali e' presentata la dichiarazione sostitutiva prevista
dall'articolo 5 l'imposta sul reddito delle persone fisiche
e' determinata applicando ai redditi o ai maggiori redditi
imponibili dichiarati l'aliquota marginale dichiarata dal
contribuente per i periodi di riferimento o risultante dal
certificato di cui all'articolo 1, quarto comma, lettera
d), del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, presentato per tale anno; se dalla
dichiarazione presentata per i periodi di riferimento non
risultava un reddito imponibile si applica l'aliquota
corrispondente al primo scaglione di reddito; per ciascuno
dei periodi di imposta per i quali sono stati notificati
accertamenti non definitivi l'imposta e' determinata
applicando l'aliquota marginale corrispondente al reddito
complessivo accertato; in caso di omissione della
dichiarazione si applica l'aliquota del 27 per cento. Per
l'imposta sul reddito delle persone giuridiche si applica
in ogni caso l'aliquota del 36 per cento; per l'imposta lo-
cale sui redditi si applica in ogni caso l'aliquota del
16,2 per cento.
2. Le imposte dovute sulla base delle dichiarazioni
sostitutive sono riscosse mediante versamento diretto per
delega alle aziende di credito o all'Amministrazione delle
poste e delle telecomunicazioni. Le caratteristiche e le
modalita' di conferimento delle deleghe, di rilascio delle
attestazioni da parte delle aziende di credito e della
Amministrazione delle poste e delle telecomunicazioni dele-
gate, nonche' quelle per l'esecuzione dei versamenti e per
la trasmissione dei relativi dati e documenti
all'Amministrazione finanziaria e per i relativi controlli
sono stabilite con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con i Ministri del tesoro e delle poste e delle
telecomunicazioni.
3. A richiesta del contribuente i versamenti delle somme
dovute sulla base delle dichiarazioni sostitutive possono
essere effettuati in ragione del 70 per cento entro il
termine di presentazione della dichiarazione e per la
differenza nel mese di aprile dell'anno 1990. Sull'importo
rateizzato e' dovuto l'interesse nella misura del 12 per
cento annuo.
Art. 7. - 1. Al controllo e alla liquidazione, ai sensi
dell'articolo 36- bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, introdotto
dall'articolo 2 del decreto del Presidente della Repubblica
24 dicembre 1976, n. 920, come sostituito dall'articolo 1
del decreto del Presidente della Repubblica 27 settembre
1979, n. 506, delle dichiarazioni sostitutive previste
dall'articolo 5, alle eventuali iscrizioni a ruolo ed ai
rimborsi provvedono sulla base dei dati memorizzati negli
archivi del sistema informativo del Ministero delle finanze
avvalendosi di procedure automatizzate, gli uffici delle
imposte o i centri di servizi che hanno ricevuto le
dichiarazioni, entro l'anno successivo alla scadenza del
termine di cui al primo comma dell'articolo 17 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Per i periodi di imposta per i quali e' stato notificato
avviso di accertamento non definitivo, provvedono gli
uffici delle imposte che hanno eseguito l'accertamento in
rettifica o d'ufficio sulla base di copia conforme della
dichiarazione sostitutiva inviata dall'ufficio delle
imposte o dal centro di servizio che l'ha ricevuta. Le
maggiori somme dovute e quelle non versate sono iscritte in
ruoli speciali, entro lo stesso termine, ai sensi del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, secondo le modalita' ed i criteri stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze.
2. Sulle somme non versate con le modalita' e nei
termini di cui ai commi 2 e 3 dell'articolo 6 si applicano
gli interessi di cui all'articolo 9 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e la
soprattassa del 40 per cento di cui al primo comma
dell'articolo 92 dello stesso decreto.
3. Le somme dovute a seguito delle dichiarazioni
sostitutive non sono deducibili.
Art. 8. - 1. Gli imponibili e le imposte dichiarati ai
sensi dell'articolo 5 non costituiscono base di
commisurazione per le pene pecuniarie per omessa, tardiva,
incompleta e infedele dichiarazione e non si applicano le
sanzioni amministrative per ogni altra violazione di
obblighi fiscali relativi ai redditi dichiarati. Sugli
importi risultanti dalla dichiarazione non sono dovuti
interessi e soprattasse.
2. La dichiarazione sostitutiva presentata ai sensi
dell'articolo 5 non costituisce titolo per il rilascio di
autorizzazioni o concessioni edilizie ovvero per il
rilascio delle stesse ai sensi della legge 28 febbraio
1985, n. 47, e successive modificazioni ed integrazioni.
3. Il sistema informativo del Ministero delle finanze
sulla base dei dati rilevati dalle dichiarazioni
sostitutive integra gli elenchi da inviare ai comuni a
norma dell'articolo 4".
- Il testo dell'art. 14 della legge n. 408/1990 e' il
seguente:
Art. 14. - 1. Al decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) all'articolo 9 e' aggiunto, in fine, il seguente
comma:
'La dichiarazione, diversa da quella di cui al quarto
comma, puo' comunque essere integrata, salvo il disposto
del quinto comma dell'articolo 54, per correggere errori o
omissioni mediante successiva dichiarazione, redatta su
stampati approvati ai sensi del primo comma dell'articolo
8, da presentare entro il termine per la presentazione
della dichiarazione per il secondo periodo di imposta
successivo, sempreche' non siano iniziati accessi,
ispezioni e verifiche o la violazione non sia stata
comunque constatata ovvero non siano stati notificati gli
inviti e le richieste di cui all'articolo 32';
b) all'articolo 54, dopo il quarto comma, e' aggiunto
il seguente:
'In caso di presentazione della dichiarazione
integrativa entro il termine per la presentazione della
dichiarazione per il periodo di imposta successivo, in
luogo delle sanzioni previste negli articoli 46 e 49 si
applica la soprattassa del 30 per cento della maggiore
imposta che risulta dovuta. Se il versamento della maggiore
imposta che risultera' dalla suddetta dichiarazione
integrativa viene effettuato prima della presentazione
della stessa nei termini previsti per i versamenti di
acconto, la soprattassa e' ridotta al 15 per cento. La
soprattassa e' aumentata al 60 per cento se la
dichiarazione integrativa e' presentata entro il termine
relativo alla dichiarazione per il secondo periodo di
imposta successivo'.
2. All'articolo 20 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, dopo il terzo comma,
e' aggiunto il seguente:
'Gli interessi di cui ai commi precedenti non si
applicano sulle maggiori imposte dovute in relazione alle
dichiarazioni integrative di cui all'ultimo comma
dell'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600'.
3. Al primo comma dell'articolo 48 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nel primo periodo, dopo le parole: 'nella quale
l'operazione doveva essere computata', sono aggiunte le
seguenti: 'se la regolarizzazione avviene entro il termine
di presentazione della dichiarazione per l'anno successivo
la soprattassa e' elevata al 40 per cento;';
b) nel penultimo periodo, dopo le parole: 'termine di
presentazione della dichiarazione annuale', sono aggiunte
le seguenti:
'; se risultano regolarizzati entro il termine di
presentazione della dichiarazione per l'anno successivo le
sanzioni sono ridotte a due terzi.'.
4. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale, saranno stabilite le modalita'
per i versamenti delle imposte dovute in sede di
dichiarazione integrativa di cui all'ultimo comma
dell'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, e delle relative soprattasse.
5. La presentazione delle dichiarazioni integrative di
cui all'ultimo comma dell'articolo 9 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e la
regolarizzazione degli adempimenti ai sensi del primo comma
dell'articolo 48 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nei limiti delle
integrazioni e delle regolarizzazioni effettuate, escludono
la punibilita' per i reati previsti dal decreto-legge 10
luglio 1982, n. 429, convertito, con modificazioni, dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516".
- Il testo dell'art. 2 della legge n. 649/1983 e' il
seguente:
"Art. 2. - Con decorrenza dal periodo d'imposta in corso
all'entrata in vigore della presente legge, l'aliquota
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e'
elevata al 36 per cento e il credito d'imposta di cui
all'art. 1 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, e'
stabilito nella misura uniforme di nove sedicesimi degli
utili che concorrono a formare il reddito imponibile dei
soci.
Se la somma distribuita sull'utile dell'esercizio,
diminuita della parte assegnata alle azioni di risparmio al
portatore, e' superiore al 64 per cento del reddito
imponibile, al lordo delle perdite riportate da precedenti
esercizi, dichiarato dalla societa' ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche dovuta per l'esercizio
medesimo, l'imposta stessa e' aumentata, a titolo di
conguaglio, di un importo pari a nove sedicesimi della
differenza. In caso di successivo accertamento del reddito
imponibile in misura piu' elevata, l'imposta dovuta dalla
societa' per l'esercizio nel quale l'accertamento e'
divenuto definitivo e' ridotta di un importo pari a quello
dell'imposta corrispondente alla differenza tra il reddito
accertato e quello dichiarato, e comunque non superiore
all'importo del predetto conguaglio, aumentato degli
interessi di cui all'art. 44 del D.P.R. 29 settembre 1973,
n. 602.
Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi formati da decorrere dall'esercizio in corso
all'entrata in vigore della presente legge con utili o
proventi non assoggettati all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, eccettuati a) quelli che in caso di
distribuizione concorrono a formare il reddito imponibile
delle societa' e b) quelli che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci,
l'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta dalla
societa' per l'esercizio nel quale ne e' stata deliberata
la distribuzione e' aumentata, a titolo di conguaglio, di
un importo pari a nove sedicesimi del relativo ammontare
diminuito della parte assegnata alle azioni di risparmio al
portatore. In caso di successivo recupero a tassazione
delle riserve o altri fondi, l'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, dovuta dalla societa' per l'esercizio
nel quale il relativo accertamento e' divenuto definitivo,
e' ridotta di un importo pari a quello dell'imposta
corrispondente all'ammontare recuperato a tassazione,
aumentato degli interessi di cui all'art. 44 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 602.
Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi, diversi da quelli indicati alle lettere a) e
b) del comma precedente, gia' esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso prima dell'entrata in vigore
della presente legge o formati con utili o proventi
dell'esercizio stesso, l'imposta sul reddito delle persone
giuridiche dovuta dalla societa' per l'esercizio nel quale
ne e' stata deliberata la distribuzione e' aumentata, a
titolo di conguaglio, di un importo pari al 15 per cento
del relativo ammontare, diminuito della parte assegnata
alle azioni di risparmio al portatore.
Se il reddito imponibile della societa' e' soggetto
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche in misura
o con aliquota ridotta, il conguaglio e' maggiorato della
differenza tra l'imposta ordinaria e l'imposta ridotta.
Nella relazione degli amministratori delle societa'
soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
in allegato alla dichiarazione dei redditi delle societa'
stesse devono essere distintamente indicati:
1) l'ammontare complessivo delle riserve o altri fondi
formati a decorrere dall'esercizio in corso all'entrata in
vigore della presente legge con utili o proventi
assoggettati all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche;
2) l'ammontare complessivo delle riserve o altri fondi
di cui al terzo comma;
3) l'ammontare complessivo delle riserve o altri fondi
di cui al quarto comma;
4) l'ammontare complessivo delle riserve o altri fondi
di cui alla lettera a) del terzo comma;
5) l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri
fondi di cui alla lettera b) del terzo comma.
La distribuzione di riserve o altri fondi diversi da
quelli indicati alle lettere a) e b) del terzo comma si
considera effettuata, salvo diversa deliberazione
dell'assemblea, mediante prelievo da riserve o altri fondi
formati dopo l'esercizio in corso all'entrata in vigore
della presente legge con utili o proventi assoggettati
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per
l'eccedenza mediante prelievo delle riserve o altri fondi
di cui al quarto comma e per l'ulteriore eccedenza mediante
prelievo dalle riserve o da altri fondi di cui al terzo
comma. Se nella relazione degli amministratori o nella
dichiarazione dei redditi relative all'esercizio nel quale
e' stata deliberata la distribuzione delle riserve o altri
fondi e' stata omessa l'indicazione di cui al precedente
comma, l'imposta sul reddito delle persone giuridiche e'
aumentata di un importo pari a nove sedicesimi delle somme
distribuite.
Se gli utili di esercizio o le riserve da cui sono
prelevate le somme distribuite ai soci sono formati con
utili fruenti dell'agevolazione prevista dall'art. 105 del
Testo unico delle leggi sugli interventi nel Mezzogiorno
approvato con il D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218, l'importo di
conguaglio previsto nei commi secondo, terzo e quarto e'
ridotto alla meta'.
L'ammontare del versamento di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, di cui alla L. 23 marzo
1977, n. 97, e successive modificazioni, e' determinato
senza tenere conto dell'importo del conguaglio previsto nel
presente articolo".
- Si riporta il testo degli artt. 105, 106 e 107 del
testo unico del D.P.R. n. 917/1986:
"Art. 105 (Maggiorazione dell'imposta a titolo di
conguaglio). - 1. Se la somma distribuita ai soci o
partecipanti sull'utile dell'esercizio, diminuita della
parte assegnata alle azioni di risparmio al portatore, e'
superiore al 64 per cento del reddito dichiarato, al lordo
delle perdite riportate da precedenti esercizi, l'imposta
e' aumentata di un importo pari a nove sedicesimi della
differenza.
2. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi formati con utili o proventi non assoggettati
all'imposta a decorrere dall'esercizio in corso alla data
del 1 dicembre 1983, l'imposta dovuta per l'esercizio nel
quale ne e' stata deliberata la distribuzione e' aumentata
di un importo pari a nove sedicesimi del relativo
ammontare, diminuito della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore.
3. Se il 64 per cento del reddito dichiarato in un
esercizio, al lordo delle perdite riportate da precedenti
esercizi, e' superiore all'utile risultante dal bilancio,
la differenza e' computata in diminuzione delle riserve o
fondi di cui al comma 2, i quali si considerano
assoggettati ad imposta per l'ammontare corrispondente. Se
la differenza e' superiore all'ammontare complessivo delle
riserve o fondi di cui al comma 2 l'eccedenza si computa in
aumento dgli utili dei successivi esercizi che possono
essere distribuiti senza maggiorazione.
4. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi gia' esistenti alla fine dell'ultimo esercizio
chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre 1983, o
formati con utili o proventi dell'esercizio stesso,
l'imposta dovuta per l'esercizio nel quale ne e' stata
deliberata la distribuzione e' aumentata di un importo pari
al 15 per cento del relativo ammontare, diminuito della
parte assegnata alle azioni di risparmio al portatore.
5. La maggiorazione di conguaglio si applica, a norma
dei commi da 1 a 4, anche se le riserve o i fondi sono
stati imputati al capitale e questo viene ridotto mediante
rimborso ai soci.
6. Le disposizioni dei commi 2 e 4 non si applicano se
le somme distribuite sono prelevate: a) da riserve o altri
fondi che in caso di distribuizione concorrono a formare il
reddito imponibile della societa' o dell'ente; b) da
riserve o altri fondi che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
7. Nella relazione degli amministratori allegata al
bilancio o rendiconto e nella dichiarazione dei redditi
devono essere distintamente indicati: a) l'ammontare
complessivo delle riserve e degli altri fondi formati a
decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre
1983 con utili o proventi assoggettati all'imposta; b)
l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri fondi
di cui al comma 4; c) l'ammontare complessivo delle riserve
e degli altri fondi di cui al comma 2; d) l'ammontare
complessivo delle riserve e degli altri fondi di cui alla
lettera a) del comma 6; e) l'ammontare complessivo delle
riserve e degli altri fondi di cui alla lettera b) del
comma 6.
8. Le somme distribuite, se nella relativa deliberazione
non e' stato stabilito diversamente, si considerano
prelevate dalle riserve o dagli altri fondi nell'ordine in
cui sono indicati nel comma 7. Se nella relazione degli
amministratori o nella dichiarazione dei redditi e' stata
omessa l'indicazione di cui al comma l'imposta e' in ogni
caso aumentata di un importo pari a nove sedicesimi delle
somme distribuite mediante prelievo da riserve o altri
fondi.
9. Ai fini della applicazione agli enti commerciali
delle disposizioni dei commi 2, 4 e 7 e di quelle che vi
fanno riferimento si ha riguardo si ha riguardo alla data
di entrata in vigore del presente testo unico anziche' a
quella del 1 dicembre 1983.
Art. 106 (Aumento o riduzione della maggiorazione di
conguaglio). - 1. Se il reddito della societa' o dell'ente
e' soggetto all'imposta in misura o con l'aliquota ridotta
la maggiorazione di conguaglio prevista nell'articolo 105
e' aumentata di un importo pari alla differenza tra
l'imposta ordinaria e l'imposta ridotta.
2. Se gli utili di esercizio o le riserve o gli altri
fondi dai quali sono prelevate le somme distribuite sono
formati con utili fruenti dall'agevolazione di cui
all'articolo 105 del testo unico approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n. 218,
all'articolo 2 della legge 29 gennaio 1986, n. 26, e
all'articolo 14, comma 5, della legge 1 marzo 1986, n. 64,
la maggiorazione di conguaglio non si applica per le
societa' operanti nel Mezzogiorno ed e' ridotta alla meta'
per quelle operanti nelle province di Trieste e Gorizia.
Art. 107 (Compensazione e rimborso delle eccedenze della
maggiorazione di conguaglio). - 1. Se il reddito in base al
quale e' stata calcolata e applicata la maggiorazione
dell'imposta prevista nel comma 1 dell'articolo 105, viene
successivamente accertato in misura piu' elevata, l'imposta
dovuta per l'esercizio in cui l'accertamento e' divenuto
definitivo e' ridotta di un importo pari a quello
dell'imposta corrispondente alla differenza tra il reddito
accertato e quello dichiarato, e comunque non superiore
all'ammontare della maggiorazione, aumentata degli
interessi di cui all'articolo 44 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
2. Nel caso di successivo recupero a tassazione delle
riserve o degli altri fondi in base al cui ammontare e'
stata calcolata e applicata la maggiorazione dell'imposta
prevista nel comma 2 dell'articolo 105, l'imposta dovuta
per l'esercizio in cui il relativo accertamento e' divenuto
definitivo e' ridotta di un importo pari a quello
dell'imposta corrispondente all'ammontare recuperato a
tassazione, e comunque non superiore a quello della
maggiorazione, aumentato degli interessi di cui al predetto
articolo 44.
3. Se l'importo della riduzione di cui ai commi 1 e 2 e'
superiore a quello dell'imposta dovuta la societa' o l'ente
ha diritto, a sua scelta, di chiedere il rimborso
dell'eccedenza o di computarla in diminuzione dell'imposta
relativa all'esercizio successivo la eccedenza costituisce
credito d'imposta agli effetti dell'art. 94".
- Il testo dell'art. 41- bis del D.P.R. n. 600/1973 e'
il seguente:
"Art. 41-bis (Accertamento parziale in base agli
elementi segnalati dall'anagrafe tributaria). - Senza
pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'art. 43, gli Uffici delle imposte, qualora
dalle segnalazioni effettuate dal Centro informativo delle
imposte dirette risultino elementi che consentono di
stabilire l'esistenza di un reddito non dichiarato o il
maggiore ammontare di un reddito parzialmente dichiarato,
che avrebbe dovuto concorrere a formare il reddito
imponibile compresi i redditi da partecipazioni in societa'
associazioni ed imprese di cui all'art. 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre
1986, n. 917, o l'esistenza di deduzioni, esenzioni ed
agevolazioni in tutto o in parte non spettanti, possono
limitarsi ad accertare, in base agli elementi predetti, il
reddito o il maggiore reddito imponibile. Non si applica la
disposizione dell'art. 44".
- Il testo dell'art. 5 del D.P.R. n. 597/1973 e' il
seguente:
"Art. 5. (Redditi prodotti in forma associata). - I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice, che hanno nel territorio dello Stato
la sede legale o amministrativa o l'oggetto principale
dell'attivita', sono imputati a ciascun socio,
indipendentemente dall'effettiva percezione,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli
utili.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono
uguali se da atto pubblico o da scrittura privata
autenticata non risultano determinate diversamente.
Ai fini delle imposte sul reddito:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o in accomandita semplice;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici a seconda che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali ai sensi dell'art. 51;
c) le societa' o associazioni costituite fra artisti e
professionisti per l'esercizio in forma associata dell'arte
o della professione, di tipo diverso da quelli indicati nel
primo comma e prive di personalita' giuridica, sono
equiparate alle societa' semplici".
- Il testo dell'art. 5 del T.U.I.R. - D.P.R. n. 917/1986
e' il seguente:
"Art. 5. (Redditi prodotti in forma associata). - 1. I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono
uguali se non risultano determinate diversamente dall'atto
pubblico o dalla scrittura privata autenticata di
costituzione o da altro atto pubblico o scrittura privata
autenticata di data anteriore all'inizio del periodo di
imposta.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al comma
2 puo' essere redatto fino alla presentazione della
dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione
o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.
L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costituitivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230- bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporzionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono per familiari, ai fini delle imposte sui
redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli
affini entro il secondo grado".
- Il testo dell'art. 74 del D.P.R. n. 597/1973 e' il
seguente:
"Art. 74 (Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa). - I ricavi, proventi, costi e oneri concorrono
a formare il reddito d'impresa nell'esercizio di competenza
a meno che la loro esistenza non sia ancora certa o il loro
ammontare non sia ancora determinabile in modo oggettivo,
nel qual caso sono imputati al reddito del periodo
d'imposta in cui si verificano tali condizioni.
I costi e gli oneri sono deducibili se ed in quanto si
riferiscono ad attivita' da cui derivano ricavi o proventi
che concorrono a formare il reddito d'impresa; se non sono
suscettibili di imputazione specifica si deducono nella
proporzione stabilita dal primo comma dell'art. 58.
I costi e gli oneri non sono ammessi in deduzione se non
risultano imputati al conto dei profitti e delle perdite
allegate alla dichiarazione. Sono tuttavia deducibili
quelli imputati al conto dei profitti e delle perdite di un
periodo d'imposta precedente se e nella misura in cui la
deduzione e' stata rinviata a norma degli articoli
precedenti.
Non sono ammessi in deduzione i costi e gli oneri di cui
e' prescritta la registrazione in apposite scritture ai
fini dell'imposta sul reddito, se la registrazione e' stata
omessa o e' stata eseguita irregolarmente, salvo che si
tratti di irregolarita' meramente formali".
- Il testo dell'art. 75 del T.U.I.R.-D.P.R. n. 917/1986
e' il seguente:
"Art. 75 (Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa). - 1. I ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi, per i quali le precedenti norme del
presente capo non dispongono diversamente, concorrono a
formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i
ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa
l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare
concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano
tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di
competenza:
a) i corrispettivi delle concessioni si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei beni si
considerano sostenute, alla data della consegna o
spedizione per i beni mobili e della stipulazione dell'atto
per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e
successiva alla data in cui si veifica l'effetto traslativo
e costitutivo della proprieta' o di altro diritto reale.
Non si tiene conto delle clausole di riserva della
proprieta'. La locazione con clausola di trasferimento
della proprieta' vincolante per ambedue le parti e'
assimilata alla vendita con riserva di proprieta';
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si
considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei
servizi si considerano sostenute, alla data in cui le
prestazioni sono ultimate, ovvero, per quelle dipendenti da
contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla
data di maturazione dei corrispettivi.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le
rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non
risultano imputati al conto dei profitti e delle perdite.
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto dei profitti e delle perdite relativo
all'esercizio di competenza. Sono tuttavia deducibili
quelli che pur essendo imputabili al conto dei profitti e
delle perdite sono deducibili per disposizione di legge e
quelli imputati al conto dei profitti e delle perdite di un
esercizio precedente, se la deduzione e' stata rinviata in
conformita' alle precedenti norme del presente capo che
dispongono o consentono il rinvio. Le spese e gli oneri
specificamente afferenti i ricavi e altri proventi, che pur
non risultando imputati al conto dei profitti e delle
perdite concorrono a formare il reddito, sono ammessi in
deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi
certi e precisi, salvo quanto stabilito per le apposite
scritture nel successivo comma 6.
5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi
dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali,
contributivi e di utilita' sociale, sono deducibili se e
nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni da
cui derivano ricavi o altri proventi che concorono a
formare il reddito; se si riferiscono indistintamente ad
attivita' o beni produttivi di proventi computabili e ad
attivita' o beni produttivi di proventi non computabili
nella determinazione del reddito sono deducibili per la
parte corrispondente al rapporto di cui ai commi 1, 2 e 3
dell'articolo 63.
6. Le spese e gli altri componenti negativi, di cui e'
prescritta la registrazione in apposite scritture contabili
ai fini delle imposte sui redditi, non sono ammessi in
deduzione se la registrazione e' stata omessa o e' stata
eseguita irregolarmente, salvo che si tratti di
irregolarita' meramente formali".
- Il testo dell'art. 61 del D.P.R. n. 600/1973 e' il
seguente:
"Art. 61. (Ricorsi). - Il contribuente puo' ricorrere
contro gli atti di accertamento o di irrogazione delle
sanzioni secondo le disposizioni relative al contenzioso
tributario di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636.
La nullita' dell'accertamento ai sensi del terzo comma
dell'art. 42 e del terzo comma dell'art. 43, e in genere
per difetto di motivazione, deve essere eccepita a pena di
decadenza in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture
contabili non possono provare circostanze omesse nelle
scritture stesse o in contrasto con le loro risultanze.
Tuttavia e' ammessa la prova, sulla base di elementi certi
e precisi, delle spese e degli oneri di cui all'art. 75,
comma 4, terzo periodo, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917,
ferma restando la disposizione del comma 6 dello stesso
articolo.
Il secondo e il terzo comma dell'art. 59 del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633, sono sostituiti dai seguenti:
"La nullita' degli avvisi per l'omissione o
l'insufficienza delle indicazioni prescritte negli artt. 56
e 57, terzo comma, e in genere per difetto di motivazione
deve essere eccepita a pena di decadenza in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture
contabili non possono provare circostanze omesse nelle
scritture stesse o in contrasto con le loro risultanze".
- Il testo dell'art. 62 del D.P.R. n. 597/1973 e' il
seguente:
"Art. 62 (Valutazione delle rimanenze). - Le rimanenze
dei beni indicati nel primo comma dell'art. 53 si valutano
distintamente per categorie omogenee, formate da tutti i
beni del medesimo tipo e della
medesima qualita'. Possono tuttavia essere inclusi nella
stessa categoria beni dello stesso tipo ma di diversa
qualita', i cui valori unitari non divergano sensibilmente,
e beni di diverso tipo aventi uguale valore unitario.
Nel primo periodo d'imposta in cui si verificano, le
rimanenze sono valutate attribuendo a ogni unita' il valore
risultante dalla divisione del costo complessivo dei beni
prodotti e acquistati nel periodo stesso per la loro
quantita'.
Nei periodi d'imposta successivi, se la quantita' delle
rimanenze e' aumentata rispetto al periodo precedente, le
maggiori quantita', valutate a norma del secondo comma,
costituiscono voci distinte per periodo di formazione. Se
invece la quantita' e' diminuita, la diminuzione si imputa
agli incrementi formati nei periodi d'imposta precedenti, a
partire dal piu' recente.
Se il valore unitario dei beni, determinato a norma dei
commi precedenti, e' superiore al valore normale di essi
nell'ultimo trimestre del periodo d'imposta, la valutazione
puo' essere fatta moltiplicando l'intera quantita' di beni,
indipendentemente dal periodo di formazione, per il valore
normale.
Se le rimanenze sono valutate in misura superiore al
valore di costo determinato a norma del secondo e del terzo
comma, o al valore attribuito nel periodo d'imposta
precedente a norma del quarto comma, il valore unitario dei
beni si determina dividendo il valore cosi' determinato o
attribuito per la loro quantita'.
I prodotti in corso di lavorazione sono valutati in base
ai costi sostenuti nel periodo d'imposta.
Ai fini delle valutazioni di cui ai precedenti commi si
comprendono nei costi anche gli oneri accessori di diretta
imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese
generali.
Le rimanenze di un periodo d'imposta, determinate a
norma del presente articolo e tenuto anche conto delle
rettifiche apportate dall'ufficio delle imposte,
costituiscono le giacenze iniziali del periodo d'imposta
successivo".
L'art. 59 del T.U.I.R. - D.P.R. n. 917/1986 e' il
seguente:
"Art. 59 (Rimanenze finali ed esistenze iniziali). - 1.
Le rimanenze finali dei beni indicati alle lettere a) e b)
del comma 1 dell'articolo 53, la cui valutazione non sia
effettuata a costi specifici o a norma dell'articolo 60,
concorrono a formare il reddito per un valore non inferiore
a quello che risulta raggruppando i beni in categorie
omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun
gruppo un valore non inferiore a quello determinato a norma
delle disposizioni che seguono.
2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le
rimanenze sono valutate attribuendo ad ogni unita' il
valore risultante dalla divisione del costo complessivo dei
beni prodotti e acquistati nell'esercizio stesso per la
loro quantita'.
3. Negli esercizi successivi, se la quantita' delle
rimanenze e' aumentata rispetto all'esercizio precedente,
le maggiori quantita' valutate a norma del comma 2,
costituiscono voci distinte per esercizi di formazione. Se
la quantita' e' diminuita, la diminuzione si imputa agli
incrementi formati nei precedenti esercizi, a partire dal
piu' recente.
4. Se in un esercizio il valore unitario medio dei beni,
determinato a norma dei commi 2 e 3, e' superiore al valore
normale medio di essi nell'ultimo trimestre dell'esercizio,
il valore minimo di cui al comma 1 e' determinato
moltiplicando l'intera quantita' dei beni,
indipendentemente dall'esercizio di formazione, per il
valore normale. Per le valute estere si assume come valore
normale il valore secondo il cambio alla data di chiusura
dell'esercizio. Il minor valore attribuito alle rimanenze
in conformita' alle disposizioni del presente comma vale
anche per gli esercizi successivi sempre che le rimanenze
non risultino iscritte in bilancio per un valore superiore.
5. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in
corso di esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati
in base alle spese sostenute nell'esercizio stesso, salvo
quanto stabilito nell'articolo 60 per le opere, le
forniture e i servizi di durata ultrannuale.
6. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare
indicato dal contribuente costituiscono le esistenze
iniziali dell'esercizio successivo.
7. Per gli esercenti attivita' di commercio al minuto
che valutano le rimanenze delle merci con il metodo del
prezzo al dettaglio si tiene conto del valore cosi'
determinato anche in deroga alla disposizione del comma 1,
a condizione che nella dichiarazione dei redditi o in
apposito allegato siano illustrati i criteri e le modalita'
di applicazione del detto metodo, con riferimento
all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.
8. Le plusvalenze risultanti da rivalutazioni delle
rimanenze effettuate fino all'esercizio in corso al 31
dicembre 1984 in applicazione dei criteri di valutazione
previsti dall'articolo 12 della legge 19 marzo 1983, n. 72,
concorrono a formare il reddito, in quote costanti,
nell'esercizio in cui sono state apportate le variazioni e
nei quattro esercizi successivi".