Art. 91
Modifiche alla disciplina del trasferimento all'estero della
residenza fiscale dei soggetti che esercitano imprese commerciali.
Procedura d'infrazione n. 2010/4141
1. All'articolo 166 del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, dopo il comma 2-ter, sono aggiunti i seguenti: «2-quater. I
soggetti che trasferiscono la residenza, ai fini delle imposte sui
redditi, in Stati appartenenti all'Unione europea ovvero in Stati
aderenti all'Accordo sullo Spazio economico europeo inclusi nella
lista di cui al decreto emanato ai sensi dell'articolo 168-bis, comma
1, con i quali l'Italia abbia stipulato un accordo sulla reciproca
assistenza in materia di riscossione dei crediti tributari
comparabile a quella assicurata dalla direttiva 2010/24/UE del
Consiglio, del 16 marzo 2010, in alternativa a quanto stabilito al
comma 1, possono richiedere la sospensione degli effetti del realizzo
ivi previsto in conformita' ai principi sanciti dalla sentenza 29
novembre 2011, causa C-371-10, National Grid Indus BV.
2-quinquies. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
di natura non regolamentare sono adottate le disposizioni di
attuazione del comma 2-quater, al fine di individuare, tra l'altro,
le fattispecie che determinano la decadenza della sospensione, i
criteri di determinazione dell'imposta dovuta e le modalita' di
versamento.».
2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano ai trasferimenti
effettuati successivamente alla data di entrata in vigore del
presente decreto.
3. Il decreto da adottare ai sensi del comma 2-quinquies
dell'articolo 166 del citato testo unico delle imposte sui redditi,
come modificato dal comma 1 del presente articolo, e' emanato entro
60 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto.
Riferimenti normativi
Si riporta l'articolo 166 del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 , come modificato dalla
presente legge:
"Art. 166. Trasferimento all'estero della residenza
1. Il trasferimento all'estero della residenza dei
soggetti che esercitano imprese commerciali, che comporti
la perdita della residenza ai fini delle imposte sui
redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei
componenti dell'azienda o del complesso aziendale, salvo
che gli stessi non siano confluiti in una stabile
organizzazione situata nel territorio dello Stato. La
stessa disposizione si applica se successivamente i
componenti confluiti nella stabile organizzazione situata
nel territorio dello Stato ne vengano distolti. Si
considerano in ogni caso realizzate, al valore normale, le
plusvalenze relative alle stabili organizzazioni
all'estero. Per le imprese individuali e le societa' di
persone si applica l'articolo 17, comma 1, lettere g) e l).
2. I fondi in sospensione d'imposta, inclusi quelli
tassabili in caso di distribuzione, iscritti nell'ultimo
bilancio prima del trasferimento della residenza, sono
assoggettati a tassazione nella misura in cui non siano
stati ricostituiti nel patrimonio contabile della predetta
stabile organizzazione.
2-bis. Le perdite generatesi fino al periodo d'imposta
anteriore a quello da cui ha effetto il trasferimento
all'estero della residenza fiscale, non compensate con i
redditi prodotti fino a tale periodo, sono computabili in
diminuzione del reddito della predetta stabile
organizzazione ai sensi dell'articolo 84 e alle condizioni
e nei limiti indicati nell'articolo 181.
2-ter. Il trasferimento della residenza fiscale
all'estero da parte di una societa' di capitali non da'
luogo di per se' all'imposizione dei soci della societa'
trasferita.
2-quater.I soggetti che trasferiscono la residenza, ai
fini delle imposte sui redditi, in Stati appartenenti
all'Unione europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo
sullo Spazio economico europeo inclusi nella lista di cui
al decreto emanato ai sensi dell'articolo 168-bis, ((comma
1,)) con i quali l'Italia abbia stipulato un accordo sulla
reciproca assistenza in materia di riscossione dei crediti
tributari comparabile a quella assicurata dalla direttiva
2010/24/UE del Consiglio, del 16 marzo 2010, in alternativa
a quanto stabilito al comma 1, possono richiedere la
sospensione degli effetti del realizzo ivi previsto in
conformita' ai principi sanciti dalla sentenza 29 novembre
2011, causa C-371-10, National Grid Indus BV.
2-quinquies. Con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze di natura non regolamentare sono adottate le
disposizioni di attuazione del comma 2-quater, al fine di
individuare, tra l'altro, le fattispecie che determinano la
decadenza della sospensione, i criteri di determinazione
dell'imposta dovuta e le modalita' di versamento.".
La direttiva 2010/24/UE del Consiglio, del 16 marzo
2010 sull'assistenza reciproca in materia di recupero dei
crediti risultanti da dazi, imposte ed altre misure, e'
pubblicata nella G.U.U.E. 31 marzo 2010, n. L 84.