Art. 2
(Tutela del bilancio)
1. Fermi restando i compiti previsti dall'articolo 1 della legge
23 aprile 1959, n. 189, e dalle altre leggi e regolamenti vigenti, il
Corpo della Guardia di finanza assolve le funzioni di polizia
economica e finanziaria a tutela del bilancio pubblico, delle
regioni, degli enti locali e dell'Unione europea.
2. A tal fine, al Corpo della Guardia di finanza sono demandati
compiti di prevenzione, ricerca e repressione delle violazioni in
materia di:
a) imposte dirette e indirette, tasse, contributi, monopoli fiscali e
ogni altro tributo, di tipo erariale o locale;
b) diritti doganali, di confine e altre risorse proprie nonche'
uscite del bilancio dell'Unione europea;
c) ogni altra entrata tributaria, anche a carattere sanzionatorio o
di diversa natura, di spettanza erariale o locale;
d) attivita' di gestione svolte da soggetti privati in regime
concessorio, ad espletamento di funzioni pubbliche inerenti la
potesta' amministrativa d'imposizione;
e) risorse e mezzi finanziari pubblici impiegati a fronte di uscite
del bilancio pubblico nonche' di programmi pubblici di spesa;
f) entrate ed uscite relative alle gestioni separate nel comparto
della previdenza, assistenza e altre forme obbligatorie di
sicurezza sociale pubblica;
g) demanio e patrimonio dello Stato, ivi compreso il valore aziendale
netto di unita' produttive in via di privatizzazione o di
dismissione;
h) valute, titoli, valori e mezzi di pagamento nazionali, europei ed
esteri, nonche' movimentazioni finanziarie e di capitali;
i) mercati finanziari e mobiliari, ivi compreso l'esercizio del
credito e la sollecitazione del pubblico risparmio;
l) diritti d'autore, know-how, brevetti, marchi ed altri diritti di
privativa industriale, relativamente al loro esercizio e
sfruttamento economico;
m) ogni altro interesse economico-finanziario nazionale o dell'Unione
europea.
3. Il Corpo della Guardia di finanza, avvalendosi anche del
proprio dispositivo aeronavale, esercita in mare, fatto salvo quanto
previsto dall'articolo 2, primo comma, lettera c), della legge 31
dicembre 1982, n. 979 dagli articoli 200, 201 e 202 del codice della
navigazione e dagli accordi internazionali, e i compiti istituzionali
conferiti dalle leggi vigenti al Corpo delle Capitanerie di porto,
funzioni di polizia economica e finanziaria in via esclusiva
richiedendo la collaborazione di altri organismi per l'esercizio dei
propri compiti, nonche', fermo restando quanto previsto dalla legge
1o aprile 1981, n. 121, per quanto concerne il coordinamento delle
forze di polizia in materia di ordine e di sicurezza pubblica,
attivita' di contrasto dei traffici illeciti.
4. Ferme restando le norme del codice di procedura penale e delle
altre leggi vigenti, i militari del Corpo, nell'espletamento dei
compiti di cui al comma 2, si avvalgono delle facolta' e dei poteri
previsti dagli articoli 32 e 33 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, 51
e 52 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e successive modificazioni.
5. Ai fini dell'assolvimento dei compiti di cui al presente
articolo continuano ad applicarsi, per i fatti che possono
configurarsi come violazioni fiscali, le disposizioni di cui agli
articoli 36, ultimo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, aggiunto dall'articolo 19,
comma 1, lettera d) della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e 32 della
legge 7 gennaio 1929, n. 4.
Note all'articolo 2:
L'articolo 1, della legge 23 aprile 1959, n. 189
(Ordinamento del Corpo della Guardia di finanza), reca:
"1. Il Corpo della guardia di finanza dipende
direttamente e a tutti gli effetti dal Ministro per le
finanze.
Esso fa parte integrante delle Forze armate dello Stato
e della forza pubblica ed ha il compito di:
prevenire, ricercare e denunziare le evasioni e le
violazioni finanziarie;
eseguire la vigilanza in mare per fini di polizia
finanziaria e concorrere a servizi di polizia marittima, di
assistenza e di segnalazione;
vigilare, nei limiti stabiliti dalle singole leggi,
sull'osservanza delle disposizioni di interesse
politico-economico;
concorrere alla difesa politico-militare delle frontiere
e, in caso di guerra, alle operazioni militari;
concorrere al mantenimento dell'ordine e della sicurezza
pubblica; eseguire gli altri servizi di vigilanza e tutela
per i quali sia dalla legge richiesto il suo intervento.".
L'articolo 2, comma 1, lettera c) della legge 31
dicembre 1982, n. 979 (Disposizioni per la difesa del
mare), reca:
"2. Per la realizzazione dei compiti di cui all'articolo
1. nonche' per assicurare la vigilanza e il soccorso in
mare, il Ministro della marina mercantile provvede:
a) alla istituzione di un servizio di protezione
dell'ambiente marino, nonche' di vigilanza costiera e di
intervento per la prevenzione e il controllo degli
inquinamenti del mare;
b) al potenziamento del servizio di vigilanza e di soccorso
in mare svolto dal Corpo delle capitanerie di porto;
c) alla istituzione, d'intesa con il Ministro della difesa,
di un servizio di vigilanza sulle attivita' marittime ed
economiche, compresa quella di pesca, sottoposte alla
giurisdizione nazionale nelle aree situate al di la' del
limite esterno del mare territoriale; in caso di
necessita' tale servizio puo' integrare quello di cui
alla precedente lettera b).
Il servizio di protezione dell'ambiente marino, di
vigilanza e di soccorso in mare, di cui alle lettere a) e
b), opera in accordo e con il contributo dei servizi
esistenti sul territorio."
L'articolo 200 del codice della navigazione, reca:
"200. Polizia esercitata dalle navi da guerra. In alto
mare, nel mare territoriale, e nei porti esteri dove non
sia un'autorita' consolare, la polizia sulle navi
mercantili nazionali e' esercitata dalle navi da guerra
italiane.
A tal fine, i comandanti delle navi da guerra possono
richiedere alle navi mercantili informazioni di qualsiasi
genere, nonche' procedere a visita delle medesime e ad
ispezione delle carte e dei documenti di bordo; in caso di
gravi irregolarita' possono condurre le navi predette per
gli opportuni provvedimenti in un porto dello Stato, o nel
porto estero piu' vicino in cui risieda un'autorita'
consolare.
Nei porti ove risiede un'autorita' consolare le navi da
guerra italiane esercitano la polizia, a norma dei comma
precedenti, su richiesta dell'autorita' medesima.".
L'articolo 201 del codice della navigazione, reca:
"201. Inchiesta di bandiera. Le navi mercantili
nazionali devono obbedire all'intimazione di fermata delle
navi da guerra di potenze amiche, giustificando, se
richieste, la propria nazionalita'."
L'articolo 202 del codice della navigazione, reca:
"202. Nave sospetta di tratta di schiavi. La nave da
guerra italiana, che incontri in alto mare o anche in mare
territoriale estero una nave nazionale sospetta di
attendere alla tratta di schiavi, puo' catturarla e
condurla in un porto dello Stato o nel porto estera piu'
vicino, in cui risieda un'autorita' consolare.".
La legge 1 aprile 1931, n. 121, reca: "Nuovo ordinamento
dell'Amministrazione della pubblica sicurezza.".
L'articolo 32, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi),
reca:
"32. Poteri degli uffici.
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici delle
imposte possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche a norma del successivo articolo 33:
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, anche
relativamente alle operazioni annotate nei conti, la cui
copia sia stata acquisita a norma del numero 7), o
rilevate a norma dell'articolo 33, secondo e terzo
comma, i singoli dati ed elementi risultanti dai conti
sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti
previsti dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il
contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la
determinazione del reddito soggetto ad imposta o che non
hanno rilevanza allo stesso fine: alle stesse condizioni
sono altresi' posti come ricavi a base delle stesse
rettifiche ed accertamenti, se il contribuente non ne
indica il soggetto beneficiario, i prelevamenti annotati
negli stessi conti e non risultanti dalle scritture
contabili. Le richieste fatte e le risposte ricevute
devono risultare da verbale sottoscritto anche dal
contribuente o dal suo rappresentante; in mancanza deve
essere indicato il motivo della mancata sottoscrizione.
Il contribuente ha diritto ad avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, compresi i
documenti di cui al successivo art, 34. Ai soggetti
obbligati alla tenuta di scritture contabili secondo le
disposizioni del titolo III puo' essere richiesta anche
l'esibizione del bilancio o rendiconti e dei libri o
registri previsti dalle disposizioni tributarie.
L'ufficio puo' estrarne copia ovvero trattenerli,
rilasciandone ricevuta, per un periodo non superiore a
sessanta giorni dalla ricezione. Non possono essere
trattenute le scritture cronologiche in uso;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e
notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, con invito a
restituirli compilati e firmati;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa'
ed enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria,
la comunicazione, anche in deroga a contrarie
disposizioni legislative, statuarie o regolamentari, di
dati e notizie relativi a soggetti indicati
singolarmente o per categorie. Alle societa' ed enti di
assicurazione, per quanto riguarda i rapporti con gli
assicurati del ramo vita, possono essere richiesti dati
e notizie attinenti esclusivamente alla durata del
contratto di assicurazione, all'ammontare del premio e
alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta,
cumulativamente o specificamente per ogni soggetto che
ne fa parte. Questa disposizione non si applica
all'istituto centrale di statistica, agli ispettorati
del lavoro per quanto riguarda le rilevazioni loro
commesse dalla legge, e, salvo il disposto del numero
7), all'Amministrazione postale, alle aziende e istituti
di credito, per quanto riguarda i rapporti con i clienti
inerenti o connessi all'attivita' di raccolta del
risparmio o all'esercizio del credito effettuati ai
sensi della legge 7 marzo 1958, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti
depositati presso i notai, i procuratori del registro, i
conservatori dei registri immobiliari e gli altri
pubblici ufficiali. Le copie e gli estratti, con
l'attestazione di conformita' all'originale, devono
essere rilasciate gratuitamente;
6-bis) richiedere, previa autorizzazione del direttore
regionale delle entrate ovvero, per la Guardia di
finanza, del comandante di zona, ai soggetti sottoposti
ad accertamento, ispezione o verifica il rilascio di una
dichiarazione contenente l'indicazione della natura, del
numero e degli estremi identificativi dei rapporti
intrattenuti con aziende o istituti di credito, con
l'amministrazione postale, con societa' fiduciarie ed
ogni altro intermediario finanziario nazionale o
straniero, in corso ovvero estinti da non piu' di cinque
anni dalla data della richiesta. Il richiedente e coloro
che vengono in possesso dei dati raccolti devono
assumere direttamente le cautele necessarie alla
riservatezza dei dati acquisiti;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle imposte dirette ovvero, per la
Guardia di finanza, del comandante di zona, alle aziende
e istituti di credito per quanto riguarda i rapporti con
i clienti e all'Amministrazione postale per quanto
attiene ai dati relativi ai servizi dei conti correnti
postali, ai libretti di deposito e dai buoni postali
fruttiferi, copia dei conti intrattenuti con il
contribuente con la specificazione di tutti i rapporti
inerenti o connessi a tali conti, comprese le garanzie
prestate da terzi; ulteriori dati, notizie e documenti
di carattere specifico relativi agli stessi conti
possono essere richiesti con l'invio alle aziende e
istituti di credito e all'Amministrazione postale di
questionari redatti su modello conforme a quello
approvato con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con il Ministro del tesoro. La richiesta deve
essere indirizzata al responsabile della sede o
dell'ufficio destinatario che ne da' notizia immediata
al soggetto interessato: la relativa risposta deve
essere inviata al titolare dell'ufficio procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'articolo 13 dati,
notizie e documenti relativi ad attivita' svolte in un
determinato periodo d'imposta nei confronti di clienti,
fornitori e prestatori di lavoro autonomo
nominativamente indicati;
8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, atti o
documenti fiscalmente rilevanti concernenti specifici
rapporti intrattenuti con il contribuente e a fornire i
chiarimenti relativi;
8-ter) richiedere agli amministratori di condominio negli
edifici dati, notizie e documenti relativi alla gestione
condominiale.
Gli inviti e le richieste di cui al presente articolo
devono essere notificati ai sensi dell'art. 60. Dalla data
di notifica decorre il termine fissato dall'ufficio per
l'adempimento, che non puo' essere inferiore a quindici
giorni, ovvero per il caso di cui al n. 7) a sessanta
giorni. Il termine puo' essere prorogato per un periodo di
trenta giorni su istanza dell'azienda o istituto di
credito, per giustificati motivi, dal competente ispettore
compartimentale.
Le notizie ed i dati non addotti e gli atti, i
documenti, i libri ed i registri non esibiti o non
trasmessi in risposta agli inviti dell'ufficio non possono
essere presi in considerazione a favore del contribuente,
ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e
contenziosa. Di cio' l'ufficio deve informare il
contribuente contestualmente alla richiesta.
Le cause di inutilizzabilita' previste dal terzo comma
non operano nei confronti del contribuente che depositi in
allegato all'atto introduttivo del giudizio di primo grado
in sede contenziosa le notizie, i doti, i documenti, i
libri e i registri, dichiarando comunque contestualmente di
non aver potuto adempiere alle richieste degli uffici per
causa a lui non imputabile".
L'articolo 33, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi),
reca:
"33. Accessi, ispezioni e verifiche.
Per la esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si
applicano le disposizioni dell'art. 52 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste e presso le
aziende e istituti di credito e l'amministrazione postale
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie
relative ai conti la cui copia sia stata richiesta a norma
del n. 7) dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il
termine previsto nell'ultimo comma di tale articolo e allo
scopo di rilevare direttamente la completezza o la
esattezza, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che
le pongano in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella
copia dei conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti
intrattenuti dal contribuente con la azienda o istituto di
credito o l'Amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle
imposte per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento dei redditi e per la
repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte
dirette procedendo di propria iniziativa o su richiesta
degli uffici secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorita' giudiziaria, che puo' essere
concessa anche in deroga all'art. 329 del codice di
procedura penale, utilizza e trasmette agli uffici delle
imposte documenti, dati e notizie acquisiti, direttamente o
riferiti ed ottenuti dalle altre Forze di polizia,
nell'esercizio dei poteri di polizia giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
guardia di finanza con quella degli uffici finanziari
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
la ispezione o la verifica l'esecuzione di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente gia'
eseguiti o gli elementi eventualmente gia' acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, dal comandante
di zona, da funzionari dell'Amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse e' data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato. Coloro che eseguono
le ispezioni e le rilevazioni o vengono in possesso dei
dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti. Con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, sono determinate le modalita' di
esecuzione degli accessi con particolare riferimento al
numero massimo dei funzionari e degli ufficiali da
impegnare per ogni accesso; al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione; alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali.".
L'articolo 51, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), reca:
"51. Attribuzioni e poteri degli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto.
Gli Uffici dell'imposta sul valore aggiunto controllano
le dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai
contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e
provvedono all'accertamento e alla riscossione delle
imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza
degli obblighi relativi alla fatturazione e registrazione
delle operazioni e alla tenuta della contabilita' e degli
altri obblighi stabiliti dal presente decreto; provvedono
alla irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse
e alla presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria
per le violazioni sanzionate penalmente. Il controllo delle
dichiarazioni presentate e l'individuazione dei soggetti
che ne hanno omesso la presentazione sono effettuati sulla
base di criteri selettivi fissati annualmente dal Ministro
delle finanze che tengano anche conto della capacita'
operativa degli uffici stessi.
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche ai sensi dell'art. 52;
2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o
professioni, indicandone il motivo, a comparire di
persona o a mezzo di rappresentanti per esibire
documenti e scritture, ad esclusione dei libri e dei
registri in corso di scritturazione, o per fornire dati,
notizie e chiarimenti rilevanti ai fini degli
accertamenti nei loro confronti anche relativamente alle
operazioni annotate nei conti, la cui copia sia stata
acquisita a norma del numero 7) del presente comma,
ovvero rilevate a norma dell'articolo 52, ultimo comma,
o dell'articolo 63, primo comma. I singoli dati ed
elementi risultanti dai conti sono posti a base delle
rettifiche e degli accertamenti previsti dagli articoli
54 e 55 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto
conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad
operazioni imponibili; sia le operazioni imponibili sia
gli acquisti si considerano effettuati all'aliquota in
prevalenza rispettivamente applicata o che avrebbe
dovuto essere applicata. Le richieste fatte e le
risposte ricevute devono essere verbalizzate a norma del
sesto comma dell'art. 52:
3) inviare ai soggetti che esercitano imprese, arti e
professioni, con invito a restituirli compilati e
firmati, questionari relativi a dati e notizie di
carattere specifico rilevanti ai fini dell'accertamento,
anche nei confronti di loro clienti e fornitori;
4) invitare qualsiasi soggetto ad esibire o trasmettere,
anche in copia fotostatica, documenti e fatture relativi
a determinate cessioni di beni o prestazioni di servizi
ricevute ed a fornire ogni informazione relativa alle
operazioni stesse;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa'
ed enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria anche in forma fiduciaria,
la comunicazione, anche in deroga a contrarie
disposizioni legislative, statutarie o regolamentari, di
dati e notizie relativi a soggetti indicati
singolarmente o per categorie. Alle societa' ed enti di
assicurazione, per quanto riguarda i rapporti con gli
assicurati del ramo vita, possono essere richiesti dati
e notizie attinenti esclusivamente alla durata del
contratto di assicurazione, all'ammontare del premio e
alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta,
cumulativamente o specificamente per ogni soggetto che
ne fa parte. Questa disposizione non si applica
all'istituto centrale di statistica e agli ispettorati
del lavoro per quanto riguarda le rilevazioni loro
commesse dalla legge, e, salvo il disposto del n. 7),
all'Amministrazione postale, alle aziende e istituti di
credito, per quanto riguarda i rapporti con i clienti
inerenti o connessi all'attivita' di raccolta del
risparmio e all'esercizio del credito effettuati ai
sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti
depositati presso i notai, i procuratori del registro, i
conservatori dei registri immobiliari e gli altri
pubblici ufficiali;
6-bis) richiedere, previa autorizzazione del direttore
regionale delle entrate ovvero, per la Guardia di
finanza, del comandante di zona, ai soggetti sottoposti
ad accertamento, ispezione o verifica, il rilascio di
una dichiarazione contenente l'indicazione della natura
del numero e degli estremi identificativi dei rapporti
intrattenuti con aziende o istituti di credito, con
l'amministrazione postale, con societa' fiduciarie ed
ogni altro intermediario finanziario nazionale o
straniero, in corso ovvero estinti da non piu' di cinque
anni dalla data della richiesta. Il richiedente e coloro
che vengono in possesso dei dati raccolti devono
assumere direttamente le cautele necessarie alla
riservatezza dei dati acquisiti;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle tasse ed imposte indirette sugli
affari ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante
di zona, alle aziende e istituti di credito per quanto
riguarda i rapporti con i clienti e all'Amministrazione
postale per quanto attiene ai dati relativi ai servizi
dei conti correnti postali, ai libretti di deposito e ai
buoni postali fruttiferi, copia dei conti intrattenuti
con il contribuente con la specificazione di tutti i
rapporti inerenti o connessi a tali conti comprese le
garanzie prestate da terzi; ulteriori dati e notizie di
carattere specifico relativi agli stessi conti possono
essere richiesti - negli stessi casi e con le medesime
modalita' - con l'invio alle aziende e istituti di
credito e all'Amministrazione postale di questionari
redatti su modello conforme a quello approvato con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro. La richiesta deve essere
indirizzata al responsabile della sede o dell'ufficio
destinatario che ne da' notizia immediata al soggetto
interessato; la relativa risposta deve essere inviata al
titolare dell'ufficio procedente.
Gli inviti e le richieste di cui al precedente comma
devono essere fatti a mezzo di raccomandata con avviso di
ricevimento fissando per l'adempimento un termine non
inferiore a quindici giorni ovvero, per il caso di cui al
n. 7), non inferiore a sessanta giorni. Il termine puo'
essere prorogato per un periodo di trenta giorni su istanza
dell'azienda o istituto di credito, per giustificati motivi
dal competente ispettore compartimentale. Si applicano le
disposizioni dell'articolo 52 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
Per l'inottemperanza agli inviti di cui al secondo
comma, numeri 3) e 4), si applicano le disposizioni di cui
ai commi terzo e quarto dell'articolo 32 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni".
L'articolo 52, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), reca:
"52. Accessi, ispezioni e verifiche.
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto possono
disporre l'accesso di impiegati dell'Amministrazione
finanziaria nei locali destinati all'esercizio di attivita'
commerciali, agricole, artistiche o professionali per
procedere ad ispezioni documentali, verificazioni e
ricerche e ad ogni altra rilevazione ritenuta utile per
l'accertamento dell'imposta e per la repressione
dell'evasione e delle altre violazioni. Gli impiegati che
eseguono l'accesso devono essere muniti di apposita
autorizzazione che ne indica lo scopo, rilasciata dal capo
dell'ufficio da cui dipendono. Tuttavia per accedere in
locali che siano adibiti anche ad abitazione, e' necessaria
anche l'autorizzazione del procuratore della Repubblica. In
ogni caso, l'accesso nei locali destinati all'esercizio di
arti o professioni dovra' essere eseguito in presenza del
titolare dello studio o di un suo delegato.
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel
precedente cometa puo' essere eseguito, previa
autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto
in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del
presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica o dell'autorita' giudiziaria
piu' vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni
personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati,
borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e per
l'esame di documenti e la richiesta di notizie
relativamente ai quali e' eccepito il segreto professionale
ferma restando la norma di cui all'articolo 103 del codice
di procedura penale.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,
registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,
compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono
obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e'
rifiutata l'esibizione non possono essere presi in
considerazione a favore del contribuente ai fini
dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per
rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione
di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e
la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da
cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguire, le
richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le
risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal
contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati
soltanto se non e' possibile riprodurne o farne constare il
contenuto nel verbale, nonche' in caso di mancata
sottoscrizione o di contestazione del contenuto del
verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o
farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle
parti che interessano la propria firma o sigla insieme con
la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele
atte ad impedire l'alterazione o la sottrazione dei libri e
dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a
merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti
adibiti al trasporto per conto di terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli
impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti
che si avvalgono di sistemi meccanografici, elettronici e
simili, hanno facolta' di provvedere con mezzi propri
all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi
qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei
propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o
alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve
esibire una attestazione dei soggetti stessi recante la
specificazione delle scritture in loro possesso. Se
l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o
in parte le scritture si applicano le disposizioni del
quinto comma.
Gli uffici della imposta sul valore aggiunto hanno
facolta' di disporre l'accesso di propri impiegati muniti
di apposita autorizzazione presso le pubbliche
amministrazioni e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 51
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie ivi
previste e presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie relativi ai conti la cui
copia sia stata richiesta a norma del numero 7) dello
stesso art. 51 e non trasmessa entro il termine previsto
nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di rilevare
direttamente la completezza o la esattezza dei dati e
notizie, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che le
pongano in dubbio, contenuti nella copia dei conti
trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti dal
contribuente con le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale. Si applicano le disposizioni
dell'ultimo comma dell'art. 33 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1913, n. 600, e successive
modificazioni."
L'ultimo camma dell'articolo 36, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600
(Disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi), reca:
"36. Trasmissione di atti e notizie.
I soggetti pubblici incaricati istituzionalmente di
svolgere attivita' ispettive o di vigilanza nonche' gli
organi giurisdizionali civili e amministrativi che, a causa
o nell'esercizio delle loro funzioni, vengono a conoscenza
di fatti che possono configurarsi come violazioni
tributarie devono comunicarli direttamente ovvero, ove
previste, secondo le modalita' stabilite da leggi o norme
regolamentari per l'inoltro della denuncia penale, al
comando della Guardia di finanza competente in relazione al
luogo di rilevazione degli stessi, fornendo l'eventuale
documentazione atta a comprovarli".
L'articolo 19, comma 1, lettera d), della legge 30
dicembre 1991, n. 413 (Disposizioni per ampliare le basi
imponibili, per razionalizzare, facilitare e potenziare
l'attivita' di accertamento; disposizioni per la
rivalutazione obbligatoria dei beni immobili delle imprese,
nonche' per riformare il contenzioso e per la definizione
agevolata dei rapporti tributari pendenti; delega al
Presidente della Repubblica per la concessione di amnistia
per reati tributari; istituzioni dei centri di assistenza
fiscale e del conto fiscale), reca:
"19.1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, sono
apportate le seguenti modificazioni: d) all'articolo 36 e'
aggiunto infine il seguente comma: "I soggetti pubblici
incaricati istituzionalmente di svolgere attivita'
ispettive o di vigilanza nonche' gli organi giurisdizionali
civili e amministrativi che, a causa o nell'esercizio delle
loro funzioni, vengono a conoscenza di fatti che possono
configurarsi come violazioni tributarie devono comunicarli
direttamente ovvero, ove previste, secondo le modalita'
stabilite da leggi o norme regolamentari per l'inoltro
della denuncia penale, al comando della Guardia di finanza
competente in relazione al luogo di rilevazione degli
stessi, fornendo l'eventuale documentazione atta a
comprovarli".
L'articolo 32, della legge 7 gennaio 1929, n. 4 (Norme
generali per la repressione delle violazioni delle leggi
finanziarie), reca:
"32. Gli ufficiali ed agenti della polizia giudiziaria
ordinaria, i quali vengano a notizia di un reato pel cui
accertamento la legge designa ufficiali ed agenti della
polizia tributaria, debbono avvertire senza indugio tali
ufficiali ed agenti e provvedere frattanto a che nulla sia
mutato nello stato delle cose.
Non dimeno, qualora per circostanze di tempo e di luogo
non sia possibile l'intervento immediato degli organi della
polizia tributaria e vi sia fondata ragione di temere che
le tracce del reato si alterino o si disperdano, gli
ufficiali ed agenti della polizia giudiziaria ordinaria
sono autorizzati a provvedere agli atti del loro ufficio
fino a che non intervengano gli organi della polizia
tributaria.
In ogni caso, gli ufficiali ed agenti della polizia
giudiziaria ordinaria concorrono, quando ne siano
richiesti, con gli ufficiali ed agenti della polizia
tributaria nell'accertamento dei reati preveduti dalle
leggi finanziarie".