Art. 7.
1. L'articolo 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito,
con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e' sostituto
dal seguente:
"Art. 12. - 1. Ai fini della determinazione del reddito e
dell'imposta sul valore aggiunto degli esercenti attivita' d'impresa
che si avvalgono della disciplina di cui all'articolo 79 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, e degli esercenti arti e professioni che abbiano
conseguito, nel periodo d'imposta precedente, compensi per un
ammontare non superiore a 360 milioni di lire e che non abbiano
optato per il regime ordinario di contabilita', indipendentemente
dalle disposizioni recate all'articolo 39 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, e dall'articolo 55 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, gli
uffici possono, previa richiesta per lettera raccomandata al
contribuente di chiarimenti da inviare per iscritto entro sessanta
giorni, a pena di decadenza ai fini dell'accertamento, determinare
induttivamente l'ammontare dei ricavi, dei compensi e del volume
d'affari sulla base dei coefficienti di cui al comma 1 dell'articolo
11, tenendo conto di altri elementi eventualmente in possesso
dell'ufficio specificamente relativi al singolo contribuente. Resta
salva la facolta' del contribuente di dimostrare la non
applicabilita' dei coefficienti in relazione alle specifiche
condizioni di esercizio della propria attivita'. A richiesta
dell'ufficio, il contribuente dovra' inviare, entro trenta giorni, la
relativa documentazione.
2. In sede di accertamento effettuato in base al comma 1, non
sono ammessi in deduzione spese ed altri componenti negativi diversi
da quelli dichiarati e da quelli presi a base per l'applicazione dei
coefficienti, ne' sono riconosciute le relative detrazioni ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto. Resta fermo il disposto
dell'articolo 75, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni.
3. In caso di accertamento di cui al comma 1 effettuato con le
modalita' previste dall'articolo 41-bis, comma 2, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, e dell'articolo 54, quinto, sesto, settimo e ottova
comma, del decreto del Presidente della Repubbplica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, in luogo del pagamento delle
imposte o delle maggiori imposte previsto dall'articolo 15 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e
successive modificazioni, e dall'articolo 60 del citato decreto n.
633 del 1972, e successive modificazioni, il contribuente puo' pre-
stare fideiussione rilasciata da una azienda o istituto di credito,
comprese le Casse rurali ed artigiane, o da un'impresa commerciale
che, a gudizio dell'Amministrazione finanziaria, offra adeguate
garanzie di solvibilita', ovvero rilasciata da un istituto o impresa
di assicurazione mediante polizza fideiussoria.
4. Con decreti del Ministro delle finanze da emanarsi dopo il 30
settembre 1992 ed entro il 31 dicembre 1992 sonon stabiliti i criteri
e le condizioni per l'applicazione dei coefficenti di cui
all'articolo 11, ai fini della determinazine del reddito e
dell'imposta sul valore aggunto, anche nei confronti dei soggetti che
hanno optato per il regime di contabilita' ordinaria. Ai fini della
emanazione dei predetti decreti, il Ministro delle finanze istituisce
un apposito comitato di studio, composto da rappresentanti
dell'Amministrazione finanziaria e delle organizzazioni economiche di
categoria, con il compito di individuare i criteri e i principi di
bilancio che attengono a una normale tenuta della contabilita',
mancando i quali potra' prevedersi l'applicazione dei coefficienti di
cui all'articolo 11, ai fini della determinazione del reddito e
dell'imposta sul valore aggiunto, anche nei confronti dei soggetti di
cui al presente comma. In ogni caso, nei confronti dei soggetti che
hanno optato per il regime ordinario di contabilita' i coefficienti
sono utilizzabili qualora diano luogo, in concorso con altri
elementi, a presunzioni gravi, precise e concordanti di manifesta
infondatezza delle risultanze contabili per quanto attiene alla
fedele registrazione delle componenti positive del reddito. I
coefficienti di cui all'articolo 11 possono essere altresi'
utilizzati ai fini della programmazione dell'attivita' di controllo
di cui al comma 1, anche nei confronti dei soggetti tenuti al regime
di contabilita' ordinaria.
5. La determinazione dei maggiori ricavi, compensi e
corrispettivi, conseguente esclusivamente alla applicazione delle
disposizioni di cui ai commi da 1 a 4, non costituisce notizia di
reato ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale".
2. Le disposizioni dell'articolo 6 e quelle del presente articolo
si applicano a partire dagli accertamenti relativi al primo periodo
di imposta avente inizio successivamente al 31 dicembre 1991.
3. I coefficienti presuntivi di cui all'articolo 11 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalle legge 27 aprile 1989, n. 154, come modificato dall'articolo 6
della presente legge, determinati per il periodo d'imposta 1992 sono
utilizzati per l'accertamento dei periodi d'imposta precedenti, in
luogo dei coefficienti presuntivi previsti per tali periodi d'mposta,
se il risultato della loro applicazione complessiva e' piu'
favorevole al contribuente.
Nota all'art. 7:
- Si riporta il testo dell'art. 79 del D.P.R. n.
917/1986, richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1981, come
sostituito dalla presente legge:
"Art. 79 (Imprese minori). - 1. Il reddito di impresa
dei soggetti che secondo le norme del D.P.R. 29 settembre
1979, n. 600, sono ammessi al regime di contabilita'
semplificata e non hanno optato per il regime ordinario e'
costituito dalla differenza tra l'ammontare dei ricavi di
cui all'art. 53 e degli altri proventi di cui agli artt. 56
e 57, comma primo, conseguiti nel periodo d'imposta e
l'ammontare delle spese documentate sostenute nel periodo
stesso. La differenza e' rispettivamente aumentata e
diminuita delle rimanze finali e delle esistenze iniziali
di cui agli artt. 59, 60 e 61 ed e' ulteriormente aumentata
delle plusvalenze realizzate ai sensi dell'art. 54 e delle
sopravvenienze attive di cui all'art. 55 e diminuita delle
minusvalenze e sopravvenienze passive di cui all'art. 66.
3. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione,
secondo le disposizioni degli artt. 67 e 68, a condizione
che sia tenuto il registro dei beni ammortizzabili. Le
perdite di beni strumentali e le perdite su crediti sono
deducibili a norma dell'art. 66. Non e' ammessa alcuna
deduzione a titolo di accantonamento; tuttavia gli
accantonamenti di cui all'art. 70 sono deducibili a
condizione che risultino iscritti nei registri di cui
all'art. 18 del decreto indicato al comma 1.
5. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei
precedenti commi, le disposizioni di cui agli artt. 58, 62,
63, 65, 74 e 78, al comma 2 dell'art. 57, ai commi 1, 2 e 4
dell'art. 64, ai commi 1, 2, 5 e 6 dell'art. 75, ai commi
1, 2, 3, 4 e 6 dell'art. 76 e all'art. 77. Si applica
inoltre, con riferimento ai ricavi ed alle plusvalenze che
concorrono a formare il reddito di impresa pur non
risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei registri
di cui all'art. 18 del decreto indicato nel comma 1, la
disposizione dell'ultimo periodo del comma 4 dell'art. 75.
6. Il reddito imponibile non puo' in nessun caso essere
determinato in misura inferiore a quello risultante dalla
applicazione dei criteri previsti dal successivo art. 80
per un volume di ricavi fino a 18 milioni di lire.
7. Per gli intermediari e rappresentanti di commercio e
per gli esercenti le attivita' indicate al primo comma
dell'art. 1 del decreto del Ministro delle finanze 13
ottobre 1979, pubblicato nella G.U. n. 288 del 22 ottobre
1979, il reddito d'impresa determinato a norma dei
precedenti commi e' ridotto, a titolo di deduzione
forfettaria delle spese non documentate, di un importo pari
alle seguenti percentuali dell'ammontare dei ricavi: 3 per
cento dei ricavi fino a 12 milioni di lire; 1 per cento dei
ricavi oltre 12 e fino a 150 milioni di lire; 0,50 per
cento dei ricavi oltre 150 e fino a 180 milioni di lire.
8. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci
per conto di terzi il reddito determinato a norma dei
precedenti commi e' ridotto, a titolo di deduzione
forfettaria di spese non documentate, di lire 22.500 per i
trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore oltre
il comune in cui ha sede l'impresa ma nell'ambito della
regione o delle regioni confinanti e di lire 45.000 per
quelli effettuati oltre tale ambito. La deduzione spetta
una sola volta per ogni giorno di effettuazione del
trasporto, indipendentemente dal numero dei viaggi. Alla
dichiarazione dei redditi deve essere allegato un
prospetto, sottoscritto dal dichiarante, recante
l'indicazione dei viaggi effettuati e della loro durata e
localita' di destinazione nonche' degli estremi delle rela-
tive bolle di accompagnamento delle merci o, in caso di
esonero dall'obbligo di emissione di queste, delle fatture
o delle lettere di vettura di cui all'art. 56 della legge
6 giugno 1974, n. 298; le bolle di accompagnamento, le
fatture e le lettere di vettura devono essere conservate
fino alla scadenza del termine per l'accertamento".
- L'art. 39 del D.P.R. n. 600/1973, richiamato nell'art.
12 del D.L. n. 69, come sostituito dalla presente legge, e'
riprodotto in nota all'art. 1.
- Si riporta il testo dell'art. 55 del D.P.R. n.
633/1972, richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989, come
sostituito dalla presente legge:
"Art. 55 (Accertamento induttivo). - Se il contribuente
non ha presentato la dichiarazione annuale l'Ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere in ogni
caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente
dalla previa ispezione della contabilita'. In tal caso
l'ammontare imponibile complessivo e l'aliquota applicabile
sono determinati induttivamente sulla base dei dati e delle
notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza
dell'Ufficio e sono computati in detrazione soltanto i
versamenti eventualmente eseguti dal contribuente e le
imposte detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli artt. 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche
se la dichiarazione presentata e' priva di sottoscrizione o
reca le indicazioni di cui ai nn. 1) e 3) dell'art. 28
senza le distinzioni e specificazioni ivi richieste,
sempreche' le indicazioni stesse non siano state
regolarizzate entro il mese successivo a quello di
presentazione della dichiarazione. Le disposizioni stesse
si applicano, in deroga alle disposizioni dell'art. 54,
anche nelle seguenti ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione
redatto ai sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha
tenuto, ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione i registri previsti dal presente decreto e le
altre scritture contabili obbligatorie a norma del primo
comma dell'art. 2214 del Codice civile, e delle leggi in
materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni di
tali registri o scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il
contribuente non ha emesso le fatture per una parte
rilevante delle operazioni ovvero non ha conservato, ha
rifiutato di esibire o ha comunque sottratto all'ispezione,
totalmente o per una parte rilevante, le fatture emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte
indicazioni o annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54,
ovvero le irregolarita' formali dei registri e delle altre
scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione,
sono cosi' gravi, numerose e ripetute da rendere
inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta
l'Ufficio puo' procedere all'accertamento induttivo, per la
frazione di anno solare gia' decorsa, senza attendere la
scadenza del termine stabilito per la dichiarazione annuale
e con riferimento alle liquidazioni prescritte dagli artt.
27 e 33".
- Il testo dell'articolo 11 del D.L. n. 69/1989,
richiamato nell'art. 12 del medesimo D.L., come sostituito
dalla presente legge, e' riprodotto in nota all'art. 6.
- Si riporta il testo dell'art. 75 del D.P.R. n.
917/1986, richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989, come
sostituito dalla presente legge:
"Art. 75 (Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa). - 1. I ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi, per i quali le precedenti norme del
presente capo non dispongono diversamente, concorrono a
formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i
ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa
l'esistenza, o determinabile in modo obiettivo l'ammontare
concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano
tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di
competenza:
a) i corrispettivi delle cessioni si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei beni si
considerano sostenute, alla data della consegna o
spedizione per i beni immobili e della stipulazione
dell'atto per gli immobili e per le aziende, ovvero, se
diversa e successiva, alla data in cui si verifica
l'effetto traslativo o costitutivo della proprieta' o di
altro diritto reale. Non si tiene conto delle clausole di
riserva della proprieta'. La locazione con clausola di
trasferimento della proprieta' vincolante per ambedue le
parti e' assimilata alla vendita con riserva di proprieta';
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si
considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei
servizi si considerano sostenute, alla data in cui le
prestazioni sono ultimate, ovvero, per quelle dipendenti da
contratti di locazione, mutuo, assicurazione e altri
contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla
data di maturazione dei corrispettivi.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le
rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non
risultano imputati al conto dei profitti e delle perdite.
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto dei profitti e delle perdite relativo
all'esercizio dei competenza. Sono tuttavia deducibili
quelli che pur non essendo imputabili al conto dei profitti
e delle perdite sono deducibili per diposizione di legge e
quelli imputabili al conto dei profitti e delle perdite di
un esercizio precedente, se la deduzione e' stata rinviata
in conformita' alle precedenti norme del presente capo che
dispongono o consentono il rinvio. Le spese e gli oneri
specificatamente afferenti i ricavi e altri proventi che,
pur non risultando imputati al conto dei profitti e delle
predite, concorrono a formare il reddito sono ammessi in
deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi
certi e precisi, salvo quanto stabilito per le apposite
scritture nel successivo sesto comma.
5. le spese e gli altri componenti negativi diversi
dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali,
contributivi e di utilita' sociale, sono deducibili se e
nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni da
cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a
formare il reddito; se si riferiscono indistintamente ad
attivita' o beni produttivi di proventi computabili e ad
attivita' o beni produttivi di proventi non computabili
nella determinazione del reddito sono deducibili per la
parte corrispondente al rapporto di cui al primo, secondo e
terzo comma dell'art. 63.
6. Le spese e gli altri componenti negativi, di cui e'
prescritta la registrazione in apposite scritture contabili
ai fini delle imposte sui redditi non sono ammessi in
deduzione se la registrazione e' stata omessa o e' stata
eseguita irregolarmente, salvo che si tratti di
irregolarita' meramente formali".
- L'art. 41- bis del D.P.R. n. 600/1973, richiamato
nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989, e' sostituito
dall'articolo 2 della presente legge.
- Il testo dell'art. 54 del D.P.R. n. 633/1972,
richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989, e' riportato
nella nota all'art. 3.
- Si riporta il testo dell'art. 15 del decreto del
Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 602
(Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito),
richiamto nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989:
"Art. 15 (Iscrizioni nei ruoli in base ad accertamenti
non definitivi). - Le imposte corrispondenti agli
imponibili accertati dall'ufficio ma non ancora definitivi
sono iscritte a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la
notifica dell'atto di accertamento, per un terzo
dell'imposta corrispondente all'imponibile o al maggior
imponibile accertato dall'Ufficio.
Se il contribuente ha prodotto ricorso, dette imposte
sono iscrite a titolo provvisorio nei ruoli:
a) dopo la decisione della Commissione tributaria di
primo grado, fino alla concorrenza della meta' dell'imposta
corrispondente all'imponibile o al maggior imponibile
deciso dalla Commissione stessa;
b) dopo la decisione della Commissione tributaria di
secondo grado, fino alla concorrenza dei due terzi
dell'imposta corrispondente all'imponibile o al maggior
imponibile deciso da questa;
c) dopo la decisione della Commissione centrale o la
sentenza della Corte d'appello, per l'ammontare
corrispondente all'imponibile o al maggior imponibile da
queste determinato.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte dovute
dai sostituti d'imposta in base ad accertamenti non ancora
definitivi".
- Si riporta il testo dell'art. 60 del D.P.R. n.
633/1972, richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989:
"Art. 60 (Pagamento delle imposte accertate). -
L'imposta o la maggiore imposta accertata dall'Ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, deve essere pagata dal
contribuente entro sessanta giorni dalla notificazione
dell'avviso di accertamento o di rettifica.
Se il contribuente propone ricorso contro
l'accertamento, il pagamento dell'imposta o della maggiore
imposte deve essere eseguito:
1) per un terzo dell'ammontare accertato dall'Ufficio,
nel termine stabilito dal primo comma;
2) fino alla concorrenza della meta' dell'ammontare
accertato dalla Commissione tributaria di primo grado,
entro sessanta giorni dalla notificazione, a norma del
primo comma dell'art. 56, della liquidazione fatta
dall'Ufficio;
3) fino alla concorrenza di due terzi dell'ammontare
accertato dalla Commissione tributaria di secondo grado,
entro sessanta giorni dalla notificazione della
liquidazione fatta dall'Ufficio;
4) per l'intero ammontare che risulta ancora dovuto in
base alla decisione della Commissione centrale o alla
sentenza della Corte d'appello, entro sessanta giorni dalla
notificazione della liquidazione fatta dall'Ufficio.
Sulle somme dovute a norma dei precedenti commi si
applicano gli interessi calcolati al saggio indicato
nell'art. 38- bis, con decorrenza dal sessantesimo giorno
successivo alla scadenza del termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno
solare cui si riferisce l'accertamento o la rettifica. Gli
interessi sono liquidati dall'Ufficio e indicati
nell'avviso di accertamento o di rettifica o negli avvisi
relativi alle liquidazioni da notificare a norma del comma
precedente e ricominciano a decorrere in caso di ritardo
nei pagamenti.
Se l'imposta o la maggiore imposta accertata ai sensi
dei nn. 2), 3) o 4) del secondo comma e' inferiore a quella
gia' pagata, il contribuente ha diritto al rimborso della
differenza entro sessanta giorni dalla notificazione della
decisione o della sentenza, che deve essere seguita anche
su richiesta del contribuente. Sulle somme rimborsate si
applicano gli interessi calcolati al saggio indicato
nell'art. 38- bis, con decorrenza dalla data del pagamento
fatto dal contribuente.
I pagamenti previsti nel presente articolo devono essere
fatti all'Ufficio dell'imposta sul valore aggiunto, nei
modi indicati nel quarto comma dell'art. 38.
Il contribuente non ha diritto di rivalersi dell'imposta
o della maggiore imposta pagata in conseguenza
dell'accertamento o della rettifica nei confronti dei
cessionari dei beni o dei committenti dei servizi".
- Si riporta il testo dell'art. 331 del cod. proc. pen.,
richiamato nell'art. 12 del D.L. n. 69/1989, come
sostituito dalla presente legge:
"Art. 331 (Denuncia da parte di pubblici ufficiali e
incaricati di un pubblico servizio). - 1. Salvo quanto
stabilito dall'art. 347, i pubblici ufficiali e gli
incaricati di un pubblico servizio che, nell'esercizio o a
causa delle loro funzioni o del loro servizio, hanno
notizia di un reato perseguibile di ufficio, devono farne
denuncia per iscritto, anche quando non sia individuata la
persona alla quale il reato e' attribuito.
2. La denuncia e' presentata o trasmessa senza ritardo
al pubblico ministero o a un ufficiale di polizia
giudiziaria.
3. Quando piu' persone sono obbligate alla denuncia per
il medesimo fatto, esse possono anche redigere e
sottoscrivere un unico atto.
4. Se, nel corso di un procedimento civile o
amministrativo, emerge un fatto nel quale si puo'
configurare un reato perseguibile di ufficio, l'autorita'
che procede redige e trasmette senza ritardo la denuncia al
pubblico ministero".
- Il testo dell'art. 11 del D.L. n. 69/1989, come
modificato dalla presente legge, e' riportato in nota
all'art. 6.
- Si trascrive il testo dell'art. 2216 del Codice
civile, come modificato dalla presente legge:
"Art. 2216 (Contenuto e vidimazione del libro giornale).
- Il libro giornale deve indicare giorno per giorno le
operazioni relative all'esercizio dell'impresa, e il volume
in corso deve essere presentato per la vidimazione
all'ufficio del registro delle imprese o ad un notaio entro
la fine del secondo mese successivo alla scadenza di
ciascun anno dalla data di bollatura di cui all'articolo
2215.