Art. 2.
Anticipo d'imposta
1. All'articolo 3 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i commi
211, 212 e 213 sono sostituiti dai seguenti:
" (( 211. )) I soggetti indicati nell'articolo 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, riguardante i
sostituti d'imposta per i redditi da lavoro dipendente, sono tenuti
al versamento di un importo pari al 5,89 e al 3,89 per cento
dell'ammontare complessivo dei trattamenti di fine rapporto, di cui
all'articolo 2120 del codice civile, maturati al 31 dicembre,
rispettivamente, dell'anno 1996 e 1997, a titolo di acconto delle
imposte dovute su tali trattamenti dai dipendenti. Ognuno dei
predetti ammontari e' comprensivo delle rivalutazioni ed e' al netto
delle somme gia' erogate a titolo di anticipazione fino al 31
dicembre di tali anni. Al versamento di ognuno degli importi di cui
al presente comma non sono tenuti i soggetti indicati nell'articolo 1
del decretolegislativo 3 febbraio 1993, n. 29, nonche' quelli che
alla data del 30 ottobre 1996 avevano un numero di dipendenti:
a) non superiore a cinque, limitatamente al versamento del 2 per
cento degli importi maturati al 31 dicembre 1996;
b) non superiore a 15, limitatamente all'ulteriore versamento del
3,89 per cento degli importi maturati al 31 dicembre 1996, nonche'
alla prevista intera percentuale degli importi maturati al 31
dicembre 1997;
(( b -bis) non superiore a 50, limitatamente all'ulteriore ))
(( versamento del 3,89 per cento degli importi maturati al 31 ))
(( dicembre 1996 relativi ai dieci dipendenti di piu' recente ))
(( assunzione. ))
(( 211 -bis. Il versamento previsto dal comma 211 non e' ))
(( dovuto per tutti i dipendenti assunti successivamente al 30 ))
(( ottobre 1996 che determinino incremento del numero degli ))
(( addetti delle singole aziende. ))
(( 211 -ter. Sono parimenti escluse dal versamento le quote ))
(( di accantonamento annuale del trattamento di fine rapporto ))
(( comunque imputabili alle forme pensionistiche complementari di ))
(( cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive ))
(( modificazioni e integrazioni. ))
212. Gli importi indicati al comma 211, da riportare nella
dichiarazione prevista nell'articolo 7 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, relativa,
rispettivamente, al 1997 e al 1998, vanno versati in parti uguali
entro il 31 luglio e il 30 novembre dei predetti anni, con le
modalita' prescritte per il versamento delle ritenute sui redditi da
lavoro dipendente.
(( 213. )) L'importo di cui al comma 211, nell'ammontare che
risulta alla data del 31 dicembre di ogni anno, e' rivalutato secondo
i criteri previsti dal quarto comma dell'articolo 2120 del codice
civile. Esso costituisce credito di imposta, da utilizzare per il
versamento delle ritenute applicate sui trattamenti di fine rapporto
corrisposti a decorrere dal 1 gennaio 2000, fino a concorrenza del
9,78 per cento di detti trattamenti, ovvero, se superiore, alla
percentuale corrispondente al rapporto tra credito di imposta residuo
a tale data e i trattamenti di fine rapporto risultanti alla stessa
data. Se precedentemente al 1 gennaio 2000 il credito di imposta
risulta superiore al 12 per cento dei trattamenti residui,
l'eccedenza e' utilizzata per il versamento delle ritenute applicate
sui trattamenti la cui corresponsione determina detta eccedenza.".
2. L'Istituto nazionale della previdenza sociale (INPS), attraverso
il Fondo di garanzia di cui all'articolo 2 della legge 29 maggio
1982, n. 297, e' autorizzato a prestare idonee garanzie, nei limiti
delle entrate derivanti dal contributo di cui al comma 3, ai soggetti
indicati all'articolo 3, comma 211, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, come modificato dal presente articolo, che ne facciano
richiesta, da utilizzare esclusivamente a fronte di aperture di
credito destinate all'anticipazione delle imposte sul trattamento di
fine rapporto dei lavoratori dipendenti.
3. A carico dei soggetti di cui al richiamato articolo 3, comma
211, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, come modificato dal
presente articolo, e' posto un contributo sulla retribuzione
imponibile di cui all'articolo 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153,
per il finanziamento dell'intervento di cui al comma 2. L'entita' e
la durata del contributo e' da determinarsi con decreto del Ministro
del lavoro e della previdenza sociale, di concerto con il Ministro
del tesoro, sentite le associazioni di categoria interessate, (( da
emanarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto. ))
Riferimenti normativi:
- La legge 23 dicembre 1996, n. 662, reca: "Misure di
razionalizzazione della finanza pubblica".
- Si trascrive il testo dell'art. 2 della legge 29
maggio 1982, n. 297, contenente: "Disciplina del
trattamento di fine rapporto e norme in materia
pensionistica":
"Art. 2 (Fondo di garanzia ). - E' istituito presso
l'Istituto nazionale della previdenza sociale il "Fondo
di garanzia per il trattamento di fine rapporto" con lo
scopo di sostiuirsi al datore di lavoro in caso di
insolvenza del medesimo nel pagamento del trattamento di
fine rapporto, di cui all'art. 2120 del codice civile,
spettante ai lavoratori o loro aventi diritto.
Trascorsi quindici giorni dal deposito dello stato
passivo, reso esecutivo ai sensi dell'art. 97 del regio
decreto 16 marzo 1942, n. 267, ovvero dopo la
pubblicazione della sentenza di cui all'art. 99 dello
stesso decreto, per il caso siano state proposte
opposizioni o impugnazioni riguardanti il suo credito,
ovvero dalla pubblicazione della sentenza di
omologazione del concordato preventivo, il lavoratore
o i suoi aventi diritto possono ottenere a domanda il
pagamento, a carico del fondo, del trattamento di fine
rapporto di lavoro e dei relativi crediti accessori,
previa detrazione delle somme eventualmente corrisposte.
Nell'ipotesi di dichiarazione tardiva di crediti di
lavoro di cui all'art. 101 del regio decreto 16 marzo
1942, n. 267, la domanda di cui al comma precedente puo'
essere presentata dopo il decreto di ammissione al
passivo o dopo la sentenza che decide il giudizio
insorto per l'eventuale contestazione del curatore
fallimentare.
Ove l'impresa sia sottoposta a liquidazione coatta
amministrativa la domanda puo' essere presentata
trascorsi quindici giorni dal deposito dello stato
passivo, di cui all'art. 209 del regio decreto 16 marzo
1942, n. 267, ovvero, ove siano state proposte opposizioni
o impugnazioni riguardanti il credito di lavoro, dalla
sentenza che decide su di esse.
Qualora il datore di lavoro, non soggetto alle
disposizioni del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267,
non adempia, in caso di risoluzione del rapporto di
lavoro, alla corresponsione del trattamento dovuto o vi
adempia in misura parziale, il lavoratore o i suoi aventi
diritto possono chiedere al fondo il pagamento del
trattamento di fine rapporto, sempreche', a seguito
dell'esperimento dell'esecuzione forzata per la
realizzazione del credito relativo a detto trattamento, le
garanzie patrimoniali siano risultate in tutto o in parte
insufficienti. Il fondo, ove non sussista contestazione in
materia, esegue il pagamento del trattamento insoluto.
Quanto previsto nei commi precedenti si applica
soltanto nei casi in cui la risoluzione del rapporto
di lavoro e la procedura concorsuale od esecutiva
siano intervenute successivamente all'entrata in vigore
della presente legge.
I pagamenti di cui al secondo, terzo, quarto e quinto
comma del presente articolo sono eseguiti dal fondo
entro 60 giorni dalla richiesta dell'interessato. Il
fondo e' surrogato di diritto al lavoratore o ai suoi
aventi causa nel privilegio spettante sul patrimonio
dei datori di lavoro ai sensi degli articoli 2751 -bis e
2776 del codice civile per le somme da esso pagate.
Il fondo, per le cui entrate ed uscite e' tenuta una
contabilita' separata nella gestione dell'assicurazione
obbligatoria contro la disoccupazione, e' alimentato con
un contributo a carico dei datori di lavoro pari allo 0,03
per cento della retribuzione di cui all'art. 12 della
legge 30 aprile 1969, n. 153, a decorrere dal periodo di
paga in corso al 1 luglio 1982. Per tale contributo si
osservano le stesse disposizioni vigenti per
l'accertamento e la riscossione dei contributi dovuti al
Fondo pensioni dei lavoratori dipendenti. Le
disponibilita' del fondo di garanzia non possono in alcun
modo essere utilizzate al di fuori della finalita'
istituzionale del fondo stesso. Al fine di assicurare il
pareggio della gestione, l'aliquota contributiva puo'
essere modificata, in diminuzione o in aumento, con decreto
del Ministro del lavoro e della previdenza sociale,
di concerto con il Ministro del tesoro, sentito il
consiglio di amministrazione dell'INPS, sulla base delle
risultanze del bilancio consuntivo del fondo medesimo.
Il datore di lavoro deve integrare le denunce previste
dall'art. 4, primo comma, del decreto-legge 6 luglio 1978,
n. 352, convertito, con modificazione, nella legge 4
agosto 1978, n. 467, con l'indicazione dei dati
necessari all'applicazione delle norme contenute nel
presente articolo nonche' dei dati relativi
all'accantonamento effettuato nell'anno precedente ed
all'accantonamento complessivo risultante a credito del
lavoratore. Si applicano altresi' le disposizioni di
cui ai commi secondo, terzo e quarto dell'art. 4 del
predetto decretolegge. Le disposizioni del presente
comma non si applicano al rapporto di lavoro domestico.
Per i giornalisti e per i dirigenti di aziende
industriali, il fondo di garanzia per il trattamento di
fine rapporto e' gestito, rispettivamente, dall'Istituto
nazionale di previdenza dei giornalisti italiani
"Giovanni Amendola" e dall'Istituto nazionale di previdenza
per i dirigenti di aziende industriali".
- I soggetti, cui si riferisce il comma 211 dell'art. 3
della gia' citata legge n. 662/1996, come modificato dalla
legge qui pubblicata, sono indicati nell'art. 23 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, recante: "Disposizioni
comuni in materia di accertamento delle imposte sui
redditi", di cui si trascrive il testo:
"Art. 23 (Ritenuta sui redditi di lavoro dipendente). -
Gli enti e le societa' indicati nell'art. 2 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 598, le societa' e associazioni indicate nell'art.
5 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e le persone fisiche che
esercitano imprese commerciali ai sensi dell'art. 51 di
detto decreto o imprese agricole, i quali corrispondono
compensi e altre somme di cui all'art. 46 dello stesso
decreto per prestazioni di lavoro dipendente, devono
operare all'atto del pagamento una ritenuta a titolo
di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche dovuta dai percipienti con obbligo di rivalsa.
La ritenuta da operare e' determinata:
a) sugli emolumenti comunque denominati, esclusi
quelli indicati alle successive lettere b), e c), sulle
pensioni e sulla parte imponibile delle indennita' di
cui al terzo comma dell'art. 48 del predetto decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,
corrisposti in ciascun periodo di paga, con le
aliquote dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, ragguagliando al periodo di paga i
corrispondenti scaglioni annui di reddito ed
effettuando le detrazioni previste negli articoli 15 e 16
del detto decreto rapportate al periodo stesso. Le
detrazioni di cui agli articoli 15 e 16 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
597, sono effettuate a condizione che il percipiente
dichiari di avervi diritto e ne indichi la misura;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della
stessa natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, ragguagliando a mese i
corrispondenti scaglioni annui di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni
precedenti con i criteri di cui all'art. 13 del decreto
indicato nella precedente lettera a), intendendo per
reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi
di lavoro dipendente percepiti dal prestatore di lavoro
nel biennio precedente;
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine
rapporto e delle indennita' equipollenti e sulle altre
indennita' e somme di cui alla lettera e) dell'art. 12 del
decreto indicato nella precedente lettera a) con i criteri
di cui all'art. 14 dello stesso decreto.
I soggetti indicati nel primo comma devono effettuare
entro due mesi dalla fine dell'anno e, in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, alla data di
cessazione, il conguaglio tra le ritenute operate
sugli emolumenti di cui alle lettere a) e b) del
comma precedente nonche' sugli emolumenti di cui alla
lettera b) dell'art. 47 del decreto indicato nel secondo
comma, lettera a), e l'imposta dovuta sull'ammontare
complessivo degli emolumenti stessi, tenendo conto delle
sole detrazioni d'imposta gia' applicate a norma della
lettera a), del secondo comma.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano
anche alle persone fisiche che esercitano arti e
professioni ai sensi dell'art. 49 del decreto indicato
nel comma precedente, quando corrispondono per
prestazioni di lavoro dipendente compensi e altre
somme deducibili ai fini della determinazione del loro
reddito di lavoro autonomo.
Per le pensioni e per le indennita' di fine rapporto,
corrisposte su fondi la cui gestione e' demandata per
legge o per convenzione a soggetti diversi dai datori di
lavoro, gli obblighi previsti nei commi precedenti
incombono a tali soggetti, ferma restando, nel caso di
convenzione, la responsabilita' solidale del datore di
lavoro.
Per i rapporti di lavoro dipendente che importano
prestazioni di attivita' lavorativa e corresponsione di
emolumenti per una sola parte dell'anno, sugli
emolumenti corrisposti non si fa luogo a ritenuta fino
a concorrenza dell'ammontare di reddito corrispondente
all'intero importo delle detrazioni di imposta previste
nell'art. 12 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre l986, n. 917, e all'importo delle detrazioni,
rapportate al periodo di lavoro nell'anno, previste
nell'art. 13 del medesimo testo unico alle condizioni
stabilite nella lettera a) del secondo comma del
presente articolo; sulla parte eccedente la ritenuta si
applica con le aliquote corrispondenti agli scaglioni di
reddito dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
computando anche le somme non assoggettate a ritenuta.
Ai fini dell'applicazione della ritenuta sugli
emolumenti indicati nelle lettere a) e b) del secondo
comma si tiene conto anche delle somme corrisposte,
delle ritenute operate e delle detrazioni effettuate
nel corso del precedente rapporto di lavoro intrattenuto
dal dipendente nello stesso periodo di imposta ed
indicate nel certificato di cui al comma 2 dell'art.
7 -bis che lo stesso dipendente puo' consegnare, al
nuovo datore di lavoro".
- Il testo dell'art. 12 della legge 30 aprile
1969, n. 153, recante: "Revisione degli ordinamenti
pensionistici e norme in materia di sicurezza sociale",
e' il seguente:
"Art. 12. - Gli articoli 1 e 2 del decreto-legge 1
agosto 1945, n. 692, recepiti negli articoli 27 e 28 del
testo unico delle norme sugli assegni familiari, approvato
con decreto 30 maggio 1955, n. 797, e l'art. 29 del testo
unico delle disposizioni contro gli infortuni sul lavoro e
le malattie professionali, approvato con decreto 30 giugno
1965, n. 1124, sono sostituiti dal seguente:
"Per la determinazione della base imponibile per il
calcolo dei contributi di previdenza ed assistenza sociale,
si considera retribuzione tutto cio' che lavoratore riceve
dal datore di lavoro in danaro o in natura, al lordo di
qualsiasi ritenuta, in dipendenza del rapporto di lavoro.
Sono escluse dalla retribuzione imponibile le somme
corrisposte al lavoratore a titolo:
1) di diaria o d'indennita' di trasferta in cifra fissa,
limitatamente al 50 per cento del loro ammontare;
2) di rimborsi a pie' di lista che costituiscano rimborso
di spese sostenute dal lavoratore per l'esecuzione o in
occasione del lavoro;
3) di indennita' di anzianita';
4) di indennita' di cassa;
5) di idennita' di panatica per i marittimi a terra, in
sostituzione del trattamento di bordo, limitatamente al 60
per cento del suo ammontare;
6) di gratificazione o elargizione concessa una tantum a
titolo di liberalita', per eventi eccezionali e non
ricorrenti, purche' non collegate, anche indirettamente, al
rendimento dei lavoratori e all'andamento aziendale.
L'art. 74 del testo unico delle norme concernenti gli
assegni familiari, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 30 maggio 1955, n. 797, e' abrogato. Per i
produttori di assicurazione, tuttavia, resta esclusa dalla
retribuzione imponibile la quota dei compensi
provvigionali attribuibile a rimborso di spese, nel limite
massimo del 50 per cento dell'importo lordo dei compensi
stessi.
L'elencazione degli elementi esclusi dal calcolo della
retribuzione imponibile ha carattere tassativo.
La retribuzione come sopra determinata e' presa,
altresi', a riferimento per il calcolo delle prestazioni a
carico delle gestioni di previdenza e di assistenza sociale
interessate"".