Art. 6.
Istanza del contribuente
1. Il contribuente nei cui confronti sono stati effettuati accessi,
ispezioni o verifiche ai sensi degli articoli 33 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 52 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, puo'
chiedere all'ufficio, con apposita istanza in carta libera, la
formulazione della proposta di accertamento ai fini dell'eventuale
definizione.
2. Il contribuente nei cui confronti sia stato notificato avviso di
accertamento o di rettifica, non preceduto dall'invito di cui
all'articolo 5, puo' formulare anteriormente all'impugnazione
dell'atto innanzi la commissione tributaria provinciale, istanza in
carta libera di accertamento con adesione, indicando il proprio
recapito, anche telefonico.
3. Il termine per l'impugnazione indicata al comma 2 e quello per
il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto accertata, indicato
nell'articolo 60, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono sospesi per un periodo di
novanta giorni dalla data di presentazione dell'istanza del
contribuente; l'iscrizione a titolo provvisorio nei ruoli delle
imposte accertate dall'ufficio, ai sensi dell'articolo 15, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, e' effettuata, qualora ne ricorrano i presupposti,
successivamente alla scadenza del termine di sospensione.
L'impugnazione dell'atto comporta rinuncia all'istanza.
4. Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza di cui al
comma 2, l'ufficio, anche telefonicamente o telematicamente, formula
al contribuente l'invito a comparire. Fino all'attivazione
dell'ufficio delle entrate, la definizione ha effetto ai soli fini
del tributo che ha formato oggetto di accertamento. All'atto del
perfezionamento della definizione, l'avviso di cui al comma 2 perde
efficacia.
Note all'art. 6:
- Il testo dell'art. 33 del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, e' il seguente:
"Art. 33 (Accessi, ispezioni, e verifiche). - Per
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano
le disposizioni dell'art. 52 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste e (nei casi e
con le modalita' di cui all'art. 35, presso le aziende e
istituti di credito e l'Amministrazione postale allo scopo
di rilevare direttamente i dati e le notizie relative ai
conti la cui copia sia stata richiesta a norma del n. 7)
dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il termine
previsto nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di
rilevare direttamente la completezza o l'esattezza,
allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che le pongano
in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella copia dei
conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti
dal contribuente con l'azienda o istituto di credito o
l'Amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle imposte
per Iacquisizione e il reperimento degli elementi utili ai
fini dell'accertamento dei redditi e per la repressione
delle violazioni delle leggi sulle imposte dirette
procedendo di propria iniziativa o su richiesta degli
uffici secondo le norme e con le facolta' di cui all'art.
32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorita' giudiziaria in relazione alle
norme che disciplinano il segreto (istruttorio), utilizza e
trasmette agli uffici delle imposte documenti, dati e
notizie acquisiti (nei confronti dell'imputato,
direttamente o riferiti ed ottenuti dalle altre Forze di
polizia, nell'esercizio dei poteri di polizia giudiziaria
(anche al di fuori dei casi di deroga previsti dall'art.
35).
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche, tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
Guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione, di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente gia'
eseguiti o gli elementi eventualmente gia' acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante
di zona, da funzionari dell'Amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della Guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse e' data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato. Coloro che eseguono
le ispezioni e le rilevazioni o vengono in possesso dei
dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti. Con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, sono determinate le modalita' di
esecuzione degli accessi con particolare riferimento al
numero massimo dei funzionari e degli ufficiali da
impegnare per ogni accesso; al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione; alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali.
Nell'art. 52 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, sono aggiunti i seguenti commi:
(Omissis)".
- Il testo dell'art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.
633, e' il seguente:
"Art. 52 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso
di impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali
destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole,
artistiche o professionali per procedere ad ispezioni
documentali, verificazioni e ricerche e ad ogni altra
rilevazione ritenuta utile per l'accertamento dell'imposta
e per la repressione dell'evasione e delle altre
violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono
essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo
scopo, rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono.
Tuttavia (per accedere nei locali destinati all'esercizio
di arti o professioni, che non siano anche adibiti
all'esercizio di attivita' commerciali o agricole, e in
ogni caso) per accedere in locali che siano adibiti anche
ad abitazione e' necessaria anche l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica. In ogni caso. l'accesso nei
locali destinati all'esercizio di arti o professioni dovra'
essere eseguito in presenza del titolare dello studio o di
un suo delegato.
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel
precedente comma puo' essere eseguito, previa
autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto
in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del
presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica o dell'autorita' giudiziaria
piu' vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni
personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati,
borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e per
l'esame di documenti e la richiesta di notizie
relativamente ai quali e eccepito il segreto professionale
ferma restando la norma di cui all'art. 103 c.p.p.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,
registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,
compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono
obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e'
rifiutata l'esibizione non possono essere presi in
considerazione a favore del contribuente ai fini
dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per
rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione
di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e
la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da
cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le
richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le
risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal
contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati
soltanto se non e possibile riprodurne o farne constare il
contenuto nel verbale, nonche' in caso di mancata
sottoscrizione o di contestazione del contenuto del
verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o
farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle
parti che interessano la propria firma o sigla insieme con
la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele
atte ad impedire l'alterazione o la sottrazione dei libri e
dei registri.
Le disposizioni dei commi precedeniti si applicano anche
per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a
merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti
adibiti al trasporto per conto di terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli
impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti
che si avvalgono di sistemi meccanografici, elettronici e
simili, hanno facolta' di provvedere con mezzi propri
all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi
qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei
propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o
alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve
esibire una attestazione dei soggetti stessi recante la
specificazione delle scritture in loro possesso. Se
l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso e non esibisce in tutto o
in parte le scritture si applicano le disposizioni del
quinto comma.
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto hanno facolta'
di disporre l'accesso di propri impiegati muniti di
apposita autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni
e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 51 allo scopo di
rilevare direttamente i dati e le notizie ivi previste e,
(nei casi e con le modalita' di cui all'art. 5-bis)) presso
le aziende e istituti di credito e l'amministrazione
postale allo scopo di rilevare direttamente i dati e le
notizie relativi ai conti la cui copia sia stata richiesta
a norma del n. 7) dello stesso art. 51 e non trasmessa
entro il termine previsto nell'ultimo comma di tale
articolo o allo scopo di rilevare direttamente la
completezza o Iesattezza dei dati e notizie, allorche'
l'ufficio abbia fondati sospetti che le pongano in dubbio,
contenuti nella copia dei conti trasmessa, rispetto a tutti
i rapporti intrattenuti dal contribuente con le aziende e
istituti di credito e l'amministrazione postale. Si
applicano le disposizioni dell'ultimo comma dell'art. 33
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni".
- Il testo del comma 1 dell'art. 60 del citato D.P.R. n.
633/1972 e' il seguente: "L'imposta o la maggiore imposta
accertata dall'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
deve essere, pagata dal contribuente entro sessanta giorni
dalla notificazione dell'avviso di accertamento di
rettifica".
- Il testo del comma 1 dell'art. 15 del D.P.R. 20
settembre 1973, n. 602 (Gazzetta Ufficiale n. 268 del 16
ottobre 1973), recante "Disposizioni sulla riscossione
delle imposte sul reddito" e' il seguente: "Le imposte
corrispondenti agli imponibili accertati dall'ufficio ma
non ancora definitivi sono iscritte a titolo provvisorio
nei ruoli dopo la notifica dell'atto di accertamento, per
un terzo dell'imposta corrispondente all'imponibile o al
maggior imponibile accertato dall'ufficio e per meta' in
caso di accertamento parziale di cui all'art. 41 -bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni".