Art. 14
(Liquidazione dell'imposta sul valore aggiunto)
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, riguardante la disciplina dell'imposta sul valore aggiunto sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) dopo l'articolo 54 e' inserito il seguente: "Art. 54-bis
(Liquidazione dell'imposta dovuta in base alle dichiarazioni) - 1.
Avvalendosi di procedure automatizzate l'amministrazione finanziaria
procede, entro l'inizio del periodo di presentazione delle
dichiarazioni relative all'anno successivo, alla liquidazione
dell'imposta dovuta in base alle dichiarazioni presentate dai
contribuenti.
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili
dalle dichiarazioni presentate e di quelli in possesso dell'anagrafe
tributaria, l'amministrazione finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dai
contribuenti nella determinazione del volume d'affari e delle
imposte;
b) correggere gli errori materiali commessi dai contribuenti nel
riporto delle eccedenze di imposta risultanti dalle precedenti
dichiarazioni;
c) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti dell'imposta risultante dalla
dichiarazione annuale a titolo di acconto e di conguaglio nonche'
dalle liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27, 33, comma 1,
lettera a), e 74, quarto comma.
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato
diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione, l'esito della
liquidazione e' comunicato ai sensi e per gli effetti di cui al comma
6 dell'articolo 60 al contribuente, nonche' per evitare la
reiterazione di errori e per consentire la regolarizzazione degli
aspetti formali e la segnalazione all'amministrazione di eventuali
dati ed elementi non considerati nella liquidazione.
4. I dati contabili risultanti dalla liquidazione prevista dal
presente articolo si considerano, a tutti gli effetti, come
dichiarati dal contribuente.";
b) nell'articolo 55, secondo comma, riguardante il potere di
procedere ad accertamento induttivo in talune ipotesi, sono soppresse
le parole: "presentata e' priva di sottoscrizione e il contribuente
non ha provveduto, entro trenta giorni dal ricevimento dell'invito da
parte dell'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto, alla
sottoscrizione o".
Note all'art. 14:
- Per il testo dell'art. 33 del D.P.R. n. 633 / 1972,
si veda la nota all'art. 11.
- Si riporta il testo vigente degli articoli 27, 60,
sesto comma e 74, del D.P.R. n. 633/1972, nonche'
dell'art. 55 del medesimo decreto, come modificato dal
presente articolo:
"Art. 27 (Liquidazioni e versamenti mensili). - Entro il
giorno 20 di ciascun mese il contribuente deve calcolare
in apposita sezione del registro di cui all'art. 23 o
del registro di cui all'art. 24, sulla base delle
annotazioni eseguite nel registro stesso, per il mese
precedente e con le modalita' stabilite con decreto del
Ministro delle finanze, la differenza tra l'ammontare
complessivo dell'imposta relativa alle operazioni
imponibili e l'ammontare complessivo dell'imposta
detraibile ai sensi dell'art. 19, tenendo conto anche
delle variazioni di cui all'art. 26.
Tuttavia, in deroga a tale disposizione, il contribuente
che affida a terzi la tenuta della contibilita', ai
fini del calcolo della differenza di imposta relativa
al mese precedente puo' fare riferimento alle
annotazioni eseguite per il secondo mese precedente,
dandone comunicazione all'ufficio delle imposta sul
valore aggiunto competente nella dichiarazione relativa
all'anno precedente o nella dichiarazione di inizio
dell'attivita'. L'opzione ha effetto per l'intero anno
in corso, ovvero, per coloro che iniziano l'attivita',
dalla seconda liquidazione periodica dell'anno.
Entro il termine previsto dal primo comma il
contribuente deve versare l'importo della differenza a
norma dell'art. 38, annotando sul registro gli estremi
della relativa attestazione.
Qualora l'importo non superi il limite di lire
cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quello relativo al mese successivo.
Se dal calcolo risulta una differenza a favore del
contribuente, il relativo importo e' computato in
detrazione nel mese successivo.
Per i commercianti al minuto e per gli altri
contribuenti di cui alIart. 22 l'importo da versare a
norma del secondo comma, o da riportare al mese
successivo a norma del terzo, e' determinato sulla base
dell'ammontare complessivo dell'imposta relativa
ai corrispettivi delle operazioni imponibili registrate
per il mese precedente ai sensi dell'art. 24, diminuiti
di una percentuale pari al 3,85 per cento per quelle
soggette all'aliquota del quattro per cento, all'8,25 per
cento per quelle soggette all'aliquota del nove per cento,
all'11,50 per cento per quelle soggette all'aliquota del
tredici per cento, al 15,95 per cento per quelle
soggette all'aliquota del diciannove per cento. In tutti
i casi di importi comprensivi di imponibile e di
imposta. la quota imponibile puo' essere ottenuta, in
alternativa alla diminuzione delle percentuali sopra
indicate, dividendo tali importi per 104 quando
l'imposta e' del quattro per cento, per 109 quando
l'imposta e' del nove per cento, per 113 quando
l'imposta e' del tredici per cento, per 119 quando
l'imposta e' del diciannove per cento, ed arrotondando
il prodotto, per difetto o per eccesso, all'unita' piu'
prossima.
Le detrazioni non computate per il mese di competenza
non possono essere computate per i mesi successivi, ma
soltanto in sede di dichiarazione annuale".
"Art. 55 (Accertamento induttivo). - Se il
contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale
l'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere
in ogni caso all'accertamento dell'imposta dovuta
indipendentemente dalla previa ispezione della
contabilita'. In tal caso l'ammontare imponibile
complessivo e l'aliquota applicabile sono determinati
induttivamente sulla base dei dati e delle notizie
comunque raccolti o venuti a conoscenza dall'ufficio e
sono computati in detrazione soltanto i versamenti
eventualmente eseguiti dal contribuente e le imposte
detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli articoli 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano
anche se la dichiarazione reca le indicazioni di cui ai
numeri 1) e 3) dell'art. 28 senza le distinzioni e
specificazioni ivi richieste, sempreche' le indicazioni
stesse non siano state regolarizzate entro il mese
successivo a quello di presentazione della
dichiarazione. Le disposizioni stesse si applicano,
in deroga alle disposizioni dell'art. 54, anche nelle
seguenti ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione
redatto ai sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha
tenuto, ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione i registri previsti dal presente decreto e
le altre scritture contabili obbligatorie a norma del
primo comma dell'art. 2214 del codice civile e delle leggi
in materia di imposte sui redditi, o anche soltanto
alcuni di tali registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il
contribuente non ha emesso le fatture per una parte
rilevante delle operazioni ovvero non ha conservato, ha
rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione, totalmente o per una parte rilevante,
le fatture emesse;
3) quando le omissioni o le false o inesatte
indicazioni o annotazioni accertate ai sensi dell'art.
54, ovvero le irregolarita' formali dei registri e delle
altre scritture contabili risultanti dal verbale di
ispezione, sono cosi' gravi, numerose e ripetute da
rendere inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta
l'ufficio puo' procedere all'accertamento induttivo, per
la frazione di anno solare gia' decorsa, senza attendere
la scadenza del termine stabilito per la dichiarazione
annuale e con riferimento alle liquidazioni
prescritte dagli articoli 27 e 33".
"Art. 60 (Pagamento delle imposte accertate). -
Commi 1-5 (Omissis).
L'imposta non versata, risultante dalla dichiarazione
annuale, e' iscritta direttamente nei ruoli a titolo
definitivo unitamente ai relativi interessi e alla
soprattassa di cui all'art. 44. La stessa procedura deve
intendersi applicabile per la maggiore imposta
determinata a seguito della correzione di errori
materiali o di calcolo rilevati dall'ufficio in
sede di controllo della dichiarazione. L'ufficio,
prima dell'iscrizione a ruolo, invita il contribuente a
versare le somme dovute entro trenta giorni dal
ricevimento dell'avviso, con applicazione della
soprattassa pari al 60 per cento della somma non
versata o versata in meno. Le somme dovute devono
essere versate direttamente all'ufficio con le
modalita' di cui all'art. 38, quarto comma".
"Art. 74 (Disposizioni relative a particolari settori). -
In deroga alle disposizioni dei titoli primo e secondo,
l'imposta e' dovuta:
a) per il commercio di sali e tabacchi importati o
fabbricati dall'amministrazione autonoma dei monopoli
dello Stato, ceduti attraverso le rivendite dei generi
di monopoli, dall'amministrazione stessa, sulla base del
prezzo di vendita al pubblico;
b) per il commercio dei fiammiferi, limitatamente
alle cessioni successive alle consegne effettuate al
Consorzio industrie fiammiferi, dal Consorzio stesso,
sulla base del prezzo di vendita al pubblico. Lo stesso
regime si applica nei confronti del soggetto che effettua
la prima immissione al consumo di fiammiferi di
provenienza comunitaria. L'imposta concorre a formare
la percentuale di cui all'art. 8 delle norme di
esecuzione annesse al decreto legislativo 17 aprile 1948,
n. 525;
c) per il commercio dei quotidiani, dei periodici,
dei supporti integrativi, dei libri, sulla base del
prezzo dei vendita al pubblico, in relazione al
numero delle copie vendute ovvero in relazione al
numero di quelle consegnate o spedite diminuito, a
titolo di forfettizzazione della resa: del 70 per cento
per gli anni 1992 e 1993 e del 60 per cento per gli anni
successivi ridotto al 50 per cento, per gli anni 1996 e
1997 per i libri diversi da quelli di testo scolastici per
le scuole primarie e secondarie, e al 53 per cento, a
partire dall'anno 1998, per tutti i libri. Per periodici
si intendono le pubblicazioni registrate come tali ai
sensi della legge 8 febbraio 1948, n. 47, e successive
modificazioni. Per le cessioni congiunte di giornali
quotidiani, di periodici, di libri e di altri beni, anche
se offerti in omaggio, l'imposta si applica sul
corrispettivo complessivo dei beni ceduti, con l'aliquota
relativa al bene principale; qualora quest'ultimo non
sia costituito dalle pubblicazioni o dai libri, l'imposta
e' dovuta in relazione al numero delle copie vendute;
d) per le prestazioni dei gestori dei posti telefonici
pubblici, telefoni a disposizione del pubblico e cabine
telefoniche stradali, nonche' per la distribuzione e la
vendita al pubblico, da chiunque effettuate, di schede
magnetiche, gettoni ed altri mezzi tecnici preordinati
all'utilizzazione degli apparecchi di telecomunicazione
da parte degli utenti, dal concessionario di servizio,
sulla base dei corrispettivi dovuti all'utente,
determinati a norma degli articoli 305 e seguenti del
decreto del Presidente della Repubblica 29 marzo 1973, n.
156 e dell'art. 2 della legge 29 gennaio 1992, n. 58;
e) per la vendita al pubblico, da parte di rivenditori
autorizzati, di documenti di viaggio relativi ai
trasporti pubblici urbani di persone, dall'esercente
l'attivita' di trasporto;
e-bis) (abrogata).
Le operazioni non soggette all'imposta in virtu' del
precedente comma sono equiparate per tutti gli effetti del
presente decreto alle operazioni non imponibili di cui al
terzo comma dell'art. 2.
Le modalita' ed i termini per l'applicazione delle
disposizioni dei commi precedenti saranno stabiliti con
decreti del Ministro delle finanze.
Gli enti e le imprese che prestano servizi al
pubblico con caratteri di uniformita', frequenza e
diffusione tali da comportare l'addebito dei
corrispettivi per periodi superiori al mese possono
essere autorizzati, con decreto del Ministro delle
finanze, ad eseguire le liquidazioni periodiche di cui
all'art. 27 e i relativi versamenti trimestralmente
anziche' mensilmente. La stessa autorizzazione puo'
essere concessa agli esercenti impianti di
distribuzione di carburante per uso di autotrazione
e agli autotrasportatori di cose per conto terzi
iscritti all'albo di cui alla legge 6 giugno 1974, n. 298.
Non si applicano le disposizioni di cui all'art.
33 per le liquidazioni ed i versamenti trimestrali
effettuati dagli esercenti impianti di distribuzione di
carburante per uso di autotrazione e dagli
autotrasportatori iscritti nell'albo sopra indicato,
nonche' per le liquidazioni ed i versamenti trimestrali
disposti con decreti del Ministro delle finanze, emanati
a norma dell'art. 73, primo comma, lettera e), e del
primo periodo del presente comma. In deroga a quanto
disposto dall'art. 23, primo comma, a decorrere dal 1
aprile 1995, le fatture emesse in ciascun
trimestre solare dagli autotrasportatori indicati nel
periodo precendente, possono essere annotate entro il
trimestre successivo a quello di emissione, con
riferimento alla data di annotazione.
Per gli spettacoli e i giuochi, esclusi quelli indicati
nel n. 7) dell'art. 10, e per i trattenimenti
pubblici effettuati dagli esercenti le suddette
attivita', l'imposta si applica sulla stessa base
imponibile dell'imposta sugli spettacoli ed e' riscossa
con le stesse modalita' stabilite per quest'ultima imposta.
La detrazione di cui all'art. 19 e' forfetizzata in
misura pari a due terzi dell'imposta relativa alle
operazioni imponibili ai fini dell'imposta sugli
spettacoli. Se sono effettuate anche prestazioni
pubblicitarie e di sponsorizzazione, inerenti o comunque
connesse a quelle di spettacolo, l'imposta si applica
con le suddette modalita' anche ai relativi corrispettivi,
ma la detrazione e' forfetizzata in misura pari ad un
decimo dell'imposta relativa alle operazioni stesse. Le
imprese sono esonerate dagli obblighi di fatturazione,
tranne che per le prestazioni pubblicitarie e di
sponsorizzazione, di registrazione e dichiarazione, salvo
quanto stabilito dall'art. 25; per il contenzioso si
applica la disciplina stabilita per l'imposta sugli
spettacoli. Le singole imprese hanno la facolta' di
optare per l'applicazione dell'imposta nel modo normale
dandone comunicazione all'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto prima dell'inizio dell'anno solare;
l'opzione ha effetto fino a quando non e' revocata e
comunque per un triennio. La disposizione relativa alla
diversa detrazione per le prestazioni pubblicitarie e di
sponsorizzazione e quella relativa, per le stesse,
all'obbligo di fatturazione non si applicano ai soggetti
che hanno esercitato l'opzione di cui alla legge 16
dicembre 1991, n. 398.
Per le operazioni relative all'esercizio dei giuochi di
abilita' e dei concorsi pronostici riservati allo Stato e
agli enti indicati nel decreto legislativo 14 aprile
1948, n. 496, e successive modificazioni, ratificato
con legge 22 aprile 1953, n. 342, l'imposta,
compresa quella sulle operazioni riguardanti la raccolta
delle giuocate, e' compresa nella imposta unica di cui
alla legge 22 dicembre 1951, n. 1379, e successive
modificazioni. Conseguentemente le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi che formano oggetto delle dette
operazioni sono esonerate dagli obblighi di fatturazione,
registrazione e dichiarazione.
Le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli,
ferrosi e non ferrosi, e dei relativi lavori, di carta da
macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di
vetri, di gomma e plastica, intendendosi comprese anche
quelle relative agli anzidetti beni che siano stati
ripuliti, selezionati, tagliati, compattati, lingottati o
sottoposti ad altri trattamenti atti a facilitarne
l'utilizzazione, il trasporto e lo stoccaggio senza
modificarne la natura, sono effettuate senza pagamento
dell'imposta, fermi restando gli obblighi di cui al titolo
secondo. Agli effetti della limitazione contenuta nel
terzo comma dell'art. 30 le cessioni sono considerate
operazioni imponibili.
Le disposizioni del precedente comma si applicano
anche per le cessioni dei semilavorati di metalli non
ferrosi di cui alle seguenti voci della tariffa doganale
comune vigenti al 31 dicembre 1996:
a) rame raffinato e leghe di rame, greggio (v.d. 74.03);
b) nichel greggio, anche in lega (v.d. 75.02);
c) piombo greggio, raffinato, antimoniale e in lega (v.d.
78.01);
e) zinco greggio, anche in lega (v.d. 79.01);
e-bis) stagno greggio, anche in lega (v.d. 80.01).
Per le cessioni di carta da macero, di stracci e di
scarti di ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica,
le disposizioni del settimo comma si applicano, sotto la
responsabilita' del cedente, sempreche' nell'anno solare
precedente l'ammontare delle relative cessioni
effettuate da operatori dotati di sede fissa non sia stato
superiore a due miliardi di lire.
I raccoglitori non dotati di sede fissa per la successiva
rivendita sono tenuti esclusivamente alla numerazione e
conservazione, ai sensi dell'art. 39, delle fatture
relative alle cessioni effettuate, all'emissione delle
quali deve provvedere il cessionario che acquista i beni
nell'esercizio dell'impresa.
Per le cessioni di beni, esclusi quelli strumentali per
l'esercizio dell'attivita' e quelli propri, comunque
effettuate da esercenti agenzie di vendita all'asta,
anche in esecuzione di rapporti di commissione o di
rappresentanza di soggetti non operanti
nell'esercizio di impresa o di arti e professioni, la base
imponibile e' costituita dal 15 per cento del prezzo
di vendita. L'imposta afferente l'importazione o
l'acquisto intracomunitario dei beni destinati alla
vendita non e' detraibile. Gli esercenti le dette
agenzie, al fine di escludere le presunzioni di cui
all'art. 53, devono annotare in apposito registro, tenuto
in conformita' all'art. 39, anche i beni ad essi
consegnati dai soggetti di cui sopra, indicandone gli
elementi identificativi, la data ed il titolo di
consegna dei beni, nonche' il prezzo di vendita degli
stessi".