Art. 48.
Detrazioni per lavoro dipendente, autonomo e di impresa e trattamento
tributario delle indennita' di fine rapporto
1. L'articolo 13 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, concernente le altre detrazioni dall'imposta, e'
sostituito dal seguente: "Art. 13 (Altre detrazioni). - 1. Se alla
formazione del reddito complessivo concorrono uno o piu' redditi di
lavoro dipendente spetta una detrazione dall'imposta lorda,
rapportata al periodo di lavoro o di pensione nell'anno, anche a
fronte delle spese inerenti alla produzione del reddito, secondo i
seguenti importi:
a) lire 1.680.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente non supera lire 9.100.000;
b) lire 1.600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 9.100.000 ma non a lire 9.300.000;
c) lire 1.500.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 9.300.000 ma non a lire 15.000.000;
d) lire 1.350.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 15.000.000 ma non a lire 15.300.000;
e) lire 1.250.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 15.300.000 ma non a lire 15.600.000;
f) lire 1.150.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 15.600.000 ma non a lire 15.900.000;
g) lire 1.050.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 15.900.000 ma non a lire 30.000.000;
h) lire 950.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 30.000.000 ma non a lire 40.000.000;
i) lire 850.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 40.000.000 ma non a lire 50.000.000;
l) lire 750.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 50.000.000 ma non a lire 60.000.000;
m) lire 650.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 60.000.000 ma non a lire 60.300.000;
n) lire 550.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 60.300.000 ma non a lire 70.000.000;
o) lire 450.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 70.000.000 ma non a lire 80.000.000;
p) lire 350.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 80.000.000 ma non a lire 90.000.000;
q) lire 250.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 90.000.000 ma non a lire 90.400.000;
r) lire 150.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 90.400.000 ma non a lire 100.000.000;
s) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente e' superiore a lire 100.000.000.
2. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto
trattamenti pensionistici di importo complessivamente non superiore a
lire 18.000.000 e il reddito dell'unita' immobiliare adibita ad
abitazione principale e delle relative pertinenze, spetta una
ulteriore detrazione, rapportata al periodo di pensione nell'anno, di
lire 70.000.
3. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o piu'
redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1 dell'articolo 49 o di
impresa di cui all'articolo 79, spetta una detrazione dall'imposta
lorda, non cumulabile con quella prevista dal comma 1, pari a:
a) lire 700.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa non supera lire 9.100.000;
b) lire 600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 9.100.000 ma non a lire
9.300.000;
c) lire 500.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 9.300.000 ma non a lire
9.600.000;
d) lire 400.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 9.600.000 ma non a lire
9.900.000;
e) lire 300.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 9.900.000 ma non a lire
15.000.000;
f) lire 200.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 15.000.000 ma non a lire
30.000.000;
g) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa e' superiore a lire 30.000.000 ma non a lire
60.000.000.".
2. All'articolo 17, comma 1, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, le parole: "di una somma pari a lire 500 mila"
sono sostituite dalle seguenti: "di una somma pari a lire 600 mila".
Note all'art. 48:
- L'art. 49 del TUIR, richiamato all'art. 13 del TUIR
medesimo, novellato dal presente decreto, e' riportato in
nota all'art. 10.
- Si riporta il testo dell'art. 79 del TUIR, richiamato
all'art. 13 del TUIR medesimo, novellato dal presente
decreto:
"Art. 79 (Imprese minori). - Il reddito d'impresa dei
soggetti che secondo le norme del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
sono ammessi al regime di contabilita' semplificata e
non hanno optato per il regime ordinario e' costituito
dalla differenza tra l'ammontare dei ricavi di cui
all'art. 53 e degli altri proventi di cui agli
articoli 56 e 57, comma 1, conseguiti nel periodo
d'imposta e l'ammontare delle spese documentate
sostenute nel periodo stesso. La differenza e'
rispettivamente aumentata e diminuita delle rimanenze
finali e delle esistenze iniziali di cui agli articoli
59, 60 e 61 ed e' ulteriormente aumentata delle
plusvalenze realizzate ai sensi dell'art. 54 o delle
sopravvenienze attive di cui all'art. 55 e diminuita
dalle minusvalenze e sopravvenienze passive di cui all'art.
66.
2. (Soppresso).
3. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione,
secondo le disposizioni degli articoli 67 e 68, a
condizione che sia tenuto il registro dei beni
ammortizzabili. Le perdite di beni strumentali e le perdite
su crediti sono deducibili a norma dell'art. 66. Non
e' ammessa alcuna deduzione a titolo di accantonamento;
tuttavia gli accantonamenti di cui all'art. 70 sono
deducibili a condizione che risultino iscritti nei
registri di cui all'art. 18 del decreto indicato al
comma 1.
4. (Soppresso).
5. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei precedenti
commi, le disposizioni di cui agli articoli 58, 62, 63, 65,
74 e 78, al comma 2 dell'art. 57, ai commi 1, 2 e 4
dell'art. 64, ai commi 1, 2, 5 e 6 dell'art. 75, ai commi
1, 2, 3, 4 e 6 dell'art. 76 e all'art. 77. Si applica
inoltre, con riferimento ai ricavi ed alle plusvalenze
che concorrono a formare il reddito di impresa pur non
risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei
registri di cui all'art. 18 del decreto indicato nel
comma 1, la disposizione dell'ultimo periodo del comma 4
dell'art. 75.
6. Il reddito imponibile non puo' in nessun caso essere
determinato in misura inferiore a quello risultante
dalla applicazione dei criteri previsti dal successivo
art. 80 per un volume di ricavi fino a 18 milioni di lire
6-bis. Per gli enti non commerciali e gli organismi
di tipo associativo di cui agli articoli 108 e 111,
che rientrano tra i soggetti disciplinati dal presente
articolo, non si applicano le disposizioni del comma 6.
7. Per gli intermediari e rappresentanti di commercio
e per gli esercenti le attivita' indicate al primo
comma dell'art. 1 del decreto del Ministro delle finanze
13 ottobre 1979, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa determinato
a norma dei precedenti comuni e' ridotto, a titolo di
deduzione forfettaria delle spese non documentate, di un
importo pari alle seguenti percentuali dell'ammontare dei
ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a 12 milioni di lire;
1 per cento dei ricavi oltre 12 e fino a 150 milioni di
lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 e fino a 180
milioni di lire.
8. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci
per conto di terzi il reddito determinato a norma dei
precedenti commi e' ridotto, a titolo di deduzione
forfettaria di spese non documentate, di lire 15 mila
(20/d) per i trasporti personalmente effettuati
dall'imprenditore oltre il comune in cui ha sede
l'impresa ma nell'ambito della regione o delle regioni
confinanti e di lire 30 mila per quelli effettuati oltre
tale ambito. La deduzione spetta una sola volta per
ogni giorno di effettuazione del trasporto,
indipendentemente dal numero dei viaggi. Alla
dichiarazione dei redditi deve essere allegato un
prospetto, sottoscritto dal dichiarante, recante
l'indicazione dei viaggi effettuati e della loro durata e
localita' di destinazione nonche' degli estremi delle
relative bolle di accompagnamento delle merci o, in caso
di esonero dall'obbligo di emissione di queste, delle
fatture o delle lettere di vettura di cui all'art. 56
della legge 6 giugno 1974, n. 298; le bolle di
accompagnamento, le fatture e le lettere di vettura
devono essere conservate fino alla scadenza del termine per
l'accertamento.
2. (Soppresso)".
- Si riporta il testo dell'art. 17 deI TUIR, come
modificato dal presente decreto:
"Art. 17 (Indennita' di fine rapporto). - 1. Il
trattamento di fine rapporto e le altre indennita'
equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata
dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16 sono imponibili per un importo
che si determina riducendo il loro ammontare netto di una
somma pari a lire 600 mila per ciascun anno preso a base
di commisurazione con esclusione dei periodi di
anzianita' convenzionale; per i periodi inferiori
all'anno la riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto
si svolge per un numero di ore inferiore a quello
ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di
lavoro di categoria, la somma e' proporzionalmente
ridotta. L'imposta si applica con la aliquota, con
riferimento all'anno in cui e' sorto il diritto alla
percezione, corrispondente all'importo che risulta
dividendo il predetto ammontare netto per il numero
degli anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici.
L'ammontare netto delle indennita' equipollenti al
trattamento di fine rapporto, comunque denominate, alla
cui formazione concorrono contributi previdenziali posti
a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e'
computato previa detrazione di una somma pari alla
percentuale di tale indennita' corrispondente al rapporto,
alla data del collocamento a riposo o alla data in cui e'
maturato il diritto alla percezione, fra l'aliquota del
contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori
dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del
contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di
previdenza.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16, anche se commisurate alla durata
del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da soggetti
diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per il loro
ammontare netto complessivo con l'aliquota determinata
agli effetti del comma 1. L'ammontare netto e' costituito
dall'importo dell'indennita' che eccede quello
complessivo dei contributi versati dal lavoratore
sempreche' l'importo dei contributi a carico del lavoratore
non ecceda il 4 per cento dell'importo annuo in denaro o
in natura, al netto dei contributi obbligatori dovuti per
legge, percepito in dipendenza del rapporto di lavoro e
negli statuti dei fondi o casse di previdenza tenuti
alla prestazione non siano previste clausole che
consentano l'erogazione di anticipazioni periodiche
sull'indennita' spettante. Tuttavia le medesime indennita'
e somme, se percepite a titolo definitivo per
effetto della cessazione del solo rapporto con il
soggetto erogatore, sono imponibili per il loro ammontare
netto con l'aliquota determinata con il criterio di cui al
comma 1.
3. Se per il lavoro prestato anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge 29 maggio 1982, n. 297 il
trattamento di fine rapporto risulta calcolato in
misura superiore ad una mensilita' della retribuzione
annua per ogni anno preso a base di
commisurazione, ai fini della determinazione dell'aliquota
ai sensi del comma 1 non si tiene conto dell'eccedenza.
4. Sulle anticipazioni relative al trattamento di fine
rapporto e alle indennita' equipollenti la imposta si
applica, salvo conguaglio all'atto della liquidazione
definitiva, a norma del comma 1; sulle anticipazioni
relative alle altre indennita' e somme di cui al comma 2
l'imposta si applica, salvo conguaglio all'atto della
liquidazione definitiva, con l'aliquota stabilita
all'art. 11 per il primo scaglione di reddito.
5. Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 del codice
civile e nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7
l'imposta, determinata a norma del presente articolo,
e' dovuta dagli aventi diritto proporzionalmente
all'ammontare percepito da ciascuno; nella seconda ipotesi
la quota dell'imposta sulle successioni proporzionali
al credito indicato nella relativa dichiarazione e' ammessa
in deduzione dall'ammontare imponibile di cui ai precedenti
commi.
6. Con decreti del Ministro delle finanze sono stabiliti
i criteri e le modalita' per lo scambio delle informazioni
occorrenti ai fini dell'applicazione del comma 2 tra
i soggetti tenuti alla corresponsione delle
indennita' e delle altre somme in dipendenza della
cessazione del medesimo rapporto di lavoro".