Art. 6
Opzione per l'applicazione dell'imposta sostitutiva su ciascuna
plusvalenza o altro reddito diverso realizzato
1. Il contribuente ha facolta' di optare per l'applicazione
dell'imposta sostitutiva di cui all'articolo 5 su ciascuna delle
plusvalenze realizzate ai sensi delle lettere c-bis) e c-ter) del
comma 1 dell'articolo 81 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, come modificato dall'articolo 3, comma 1, con
esclusione di quelle relative a depositi in valuta, a condizione che
i titoli, quote o certificati siano in custodia o in amministrazione
presso banche e societa' di intermediazione mobiliare e altri
soggetti individuati in appositi decreti del Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica, di concerto con il
Ministro delle finanze. Per le plusvalenze realizzate mediante
cessione a termine di valute estere ai sensi della predetta lettera
c-ter) del comma 1 dell'articolo 81 del testo unico n. 917 del 1986,
nonche' per i differenziali positivi e gli altri proventi realizzati
mediante i rapporti di cui alla lettera c-quater) del citato comma 1
dell'articolo 81 o i rapporti e le cessioni di cui alla lettera
c-quinquies) dello stesso comma 1, l'opzione puo' essere esercitata
sempreche' intervengano nei predetti rapporti o cessioni, come
intermediari professionali o come controparti, i soggetti indicati
nel precedente periodo del presente comma, con cui siano intrattenuti
rapporti di custodia, amministrazione, deposito.
2. L'opzione di cui al comma 1 e' esercitata con comunicazione
sottoscritta contestualmente al conferimento dell'incarico e
dell'apertura del deposito o conto corrente o, per i rapporti in
essere, anteriormente all'inizio del periodo d'imposta; per i
rapporti di cui alla lettera c-quater) del comma 1 dell'articolo 81
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e per i
rapporti e le cessioni di cui alla lettera c-quinquies) del medesimo
comma 1 dell'articolo 81, del testo unico n. 917 del 1986, come
modificato dall'articolo 3, comma 1, l'opzione puo' essere esercitata
anche all'atto della conclusione del primo contratto nel periodo
d'imposta da cui l'intervento dell'intermediario trae origine.
L'opzione ha effetto per tutto il periodo d'imposta e puo' essere
revocata entro la scadenza di ciascun anno solare, con effetto per il
periodo d'imposta successivo. Con uno o piu' decreti del Ministro
delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro novanta
giorni dalla pubblicazione del presente decreto, sono stabilite le
modalita' per l'esercizio e la revoca dell'opzione di cui al presente
articolo.
3. I soggetti di cui al comma 1 applicano l'imposta sostitutiva di
cui all'articolo 5 su ciascuna plusvalenza, differenziale positivo o
provento percepito dal contribuente. Qualora tali soggetti non siano
in possesso dei dati e delle informazioni necessarie per
l'applicazione dell'imposta sostitutiva di cui al comma 1 sulle
plusvalenze e gli altri redditi ivi indicati, devono richiederle al
contribuente, anteriormente all'effettuazione delle operazioni; il
contribuente comunica al soggetto incaricato dell'applicazione
dell'imposta i dati e le informazioni richieste, consegnando, anche
in copia, la relativa documentazione, o, in mancanza, una
dichiarazione sostitutiva in cui attesti i predetti dati ed
informazioni. I soggetti di cui al comma 1 sospendono l'esecuzione
delle operazioni a cui sono tenuti in relazione al rapporto, fino a
che non ottengono i dati e le informazioni necessarie
all'applicazione dell'imposta. Nel caso di inesatta comunicazione, il
recupero dell'imposta sostitutiva non applicata o applicata in misura
inferiore e' effettuato esclusivamente a carico del contribuente con
applicazione delle sanzioni di cui al terzo periodo del comma 11.
4. Per l'applicazione dell'imposta su ciascuna plusvalenza,
differenziale positivo o provento realizzato, escluse quelle
realizzate mediante la cessione a termine di valute estere, i
soggetti di cui al comma 1, nel caso di pluralita' di titoli, quote,
certificati o rapporti appartenenti a categorie omogenee, assumono
come costo o valore di acquisto il costo o valore medio ponderato
relativo a ciascuna categoria dei predetti titoli, quote, certificati
o rapporti.
5. Qualora siano realizzate minusvalenze, perdite o differenziali
negativi i soggetti di cui al comma 1 computano in deduzione, fino a
loro concorrenza, l'importo delle predette minusvalenze, perdite o
differenziali negativi dalle plusvalenze, differenziali positivi o
proventi realizzati nelle successive operazioni poste in essere
nell'ambito del medesimo rapporto, nello stesso periodo d'imposta e
nei successivi ma non oltre il quarto. Qualora sia revocata l'opzione
o sia chiuso il rapporto di custodia, amministrazione o deposito le
minusvalenze, perdite o differenziali negativi possono essere portati
in deduzione, non oltre il quarto periodo d'imposta successivo a
quello del realizzo, dalle plusvalenze, proventi e differenziali
positivi realizzati nell'ambito di altro rapporto di cui al comma 1,
intestato agli stessi soggetti intestatari del rapporto o deposito di
provenienza, ovvero portate in deduzione ai sensi del comma 4
dell'articolo 82 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
come modificato dall'articolo 4, comma 1. I soggetti di cui al comma
1 rilasciano al contribuente apposita certificazione dalla quale
risultino i dati e le informazioni necessarie a consentire la
deduzione delle predette minusvalenze, perdite o differenziali
negativi.
6. Agli effetti del presente articolo si considera cessione a
titolo oneroso anche il trasferimento dei titoli, quote, certificati
o rapporti di cui al comma 1 a rapporti di custodia o amministrazione
di cui al medesimo comma, intestati a soggetti diversi dagli
intestatari del rapporto di provenienza, nonche' ad un rapporto di
gestione di cui all'articolo 7, salvo che il trasferimento non sia
avenuto per successione o donazione. In tal caso la plusvalenza, il
provento, la minusvalenza o perdita realizzate mediante il
trasferimento sono determinate con riferimento al valore, calcolato
secondo i criteri previsti dal comma 5 dell'articolo 7, alla data del
trasferimento, dei titoli, quote, certificati o rapporti trasferiti
ed i soggetti di cui al comma 1, tenuti al versamento dell'imposta,
possono sospendere l'esecuzione delle operazioni fino a che non
ottengano dal contribuente provvista per il versamento dell'imposta
dovuta. Nelle ipotesi di cui al presente comma i soggetti di cui al
comma 1 rilasciano al contribuente apposita certificazione dalla
quale risulti il valore dei titoli, quote, certificati o rapporti
trasferiti.
7. Nel caso di prelievo dei titoli, quote, certificati o rapporti
di cui al comma 1 o di loro trasferimento a rapporti di custodia o
amministrazione, intestati agli stessi soggetti intestatari dei
rapporti di provenienza, e comunque di revoca dell'opzione di cui al
comma 2, per il calcolo della plusvalenza, reddito, minusvalenza o
perdita, ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva di cui al
precedente articolo, si assume il costo o valore determinati ai sensi
dei commi 3 e 4 e si applica il comma 12, sulla base di apposita
certificazione rilasciata dai soggetti di cui al comma 1.
8. L'opzione non puo' essere esercitata e, se esercitata, perde
effetto, qualora le percentuali di diritti di voto o di
partecipazione rappresentate dalle partecipazioni, titoli o diritti
complessivamente posseduti dal contribuente, anche nell'ambito dei
rapporti di cui al comma 1 o all'articolo 7, siano superiori a quelle
indicate nella lettera c) del comma 1 dell'articolo 81 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dall'articolo 3, comma 1. Se il superamento delle percentuali e'
avvenuto successivamente all'esercizio dell'opzione, per la
determinazione dei redditi da assoggettare ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 dell'articolo 5 si applica il comma 7. Il
contribuente comunica ai soggetti di cui al comma 1 il superamento
delle percentuali entro quindici giorni dalla data in cui sia
avvenuto o, se precedente, all'atto della prima cessione,
ogniqualvolta tali soggetti, sulla base dei dati e delle informazioni
in loro possesso, non siano in grado di verificare il superamento.
Nel caso di indebito esercizio dell'opzione o di omessa comunicazione
si applica la sanzione amministrativa dal 2 al 5 per cento del valore
delle partecipazioni, titoli o diritti posseduti alla data della
violazione.
9. I soggetti di cui al comma 1 provvedono al versamento diretto
dell'imposta dovuta dal contribuente al concessionario della
riscossione ovvero alla sezione di tesoreria provinciale, competente
in ragione del loro domicilio fiscale, entro il quindicesimo giorno
del secondo mese successivo a quello in cui e' stata applicata,
trattenendone l'importo su ciascun reddito realizzato o ricevendone
provvista dal contribuente. Per le operazioni effettuate con
l'intervento di intermediari autorizzati ad operare nei mercati
regolamentati italiani, l'operazione si considera effettuata, ai fini
del versamento, entro il termine previsto per le relative
liquidazioni. I soggetti di cui al comma 1 rilasciano al contribuente
una attestazione del versamento entro il mese successivo a quello in
cui questo e' stato effettuato.
10. I soggetti di cui al comma 1 comunicano all'amministrazione
finanziaria entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione dei sostituti d'imposta dal quarto comma dell'articolo
9 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, l'ammontare complessivo delle plusvalenze e degli altri proventi
e quello delle imposte sostitutive applicate nell'anno solare
precedente. Con decreto del Ministro delle finanze da pubblicarsi
nella Gazzetta Ufficiale entro centottanta giorni dalla data di
entrata in vigore del presente decreto sono stabilite le modalita' di
effettuazione di tale comunicazione.
11. Per l'accertamento e la riscossione dell'imposta sostitutiva
non dichiarata o non versata dai soggetti di cui al comma 1 si
applicano le disposizioni previste in materia di imposte sui redditi.
La maggiore imposta accertata e' riscossa mediante iscrizione in
ruoli suppletivi ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 602. Si applica la sanzione amministrativa da
una a due volte l'ammontare dell'imposta non dichiarata; se
l'ammontare dell'imposta non dichiarata e' superiore a cinquanta
milioni di lire si applica la sanzione amministrativa da due a
quattro volte. Per l'omesso od insufficiente versamento dell'imposta
si applica la sanzione amministrativa del 50 per cento dell'imposta
non versata.
12. Ai fini dell'applicazione della disposizione di cui al comma 9
dell'articolo 82 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
introdotto dall'articolo 4, comma 1, sulle plusvalenze, proventi,
minusvalenze e perdite derivanti da titoli, quote, certificati o
rapporti per i quali e' stata esercitata l'opzione di cui al comma 1,
si assume come data di acquisto la data media ponderata di acquisto
relativa a ciascuna categoria dei predetti titoli, quote, certificati
o rapporti.
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo, mai entrato in vigore per effetto
delle modifiche subite durante il periodo di "vacatio legis", viene
riportato nella versione originariamente pubblicata in Gazzetta
Ufficiale.
La prima versione in vigore dell'articolo, oggetto di modifica da
parte del D.Lgs. 16 giugno 1998, n. 201, e' visualizzabile
nell'aggiornamento successivo dello stesso.
Note all'art. 6:
- L'art. 81 del TUIR e' riportato in nota all'art. 3.
- L'art. 82 del TUIR e' riportato in nota all'art. 4.
- Si riporta il testo dell'art. 9, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
"I sostituti d'imposta, anche se soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, devono presentare la
dichiarazione prescritta dall'art. 7 tra il 1 settembre e
il 31 ottobre di ciascun anno per i pagamenti fatti
nell'anno solare precedente, ovvero nell'ipotesi indicata
nel sesto comma dello stesso articolo, per gli utili di cui
e' stata deliberata la distribuzione nell'anno solare
precedente".
Si fa presente che il decreto legislativo n. 241 del
1997, a decorrere dal 1 gennaio 1999, ha modificato il
comma quarto dell'art. 9 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 660/1973, come appresso riportato:
"4. I sostituti d'imposta che non sono tenuti alla
presentazione della dichiarazione unificata annuale devono
presentare la dichiarazione tra il 1 e il 30 aprile di
ciascun anno per i pagamenti fatti nell'anno solare
precedente ovvero per gli utili di cui all'art. 27, dei
quali e' stata deliberata la distribuzione nell'anno solare
precedente. La presentazione della dichiarazione in via
telematica deve essere effettuata entro il 31 maggio,
rispettando i termini e le modalita' stabiliti con il
decreto di cui all'art. 8".
- Si rinvia alla nota all'art. 5, per quanto riguarda la
riscossione mediante ruoli.