Art. 5.
Violazioni relative alla dichiarazione dell'imposta
sul valore aggiunto e ai rimborsi
1. Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale
dell'imposta sul valore aggiunto si applica la sanzione
amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento
dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta o per le
operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione. Per
determinare l'imposta dovuta sono computati in detrazione tutti i
versamenti effettuati relativi al periodo, il credito dell'anno
precedente del quale non e' stato chiesto il rimborso, nonche' le
imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni regolarmente
eseguite. La sanzione non puo' essere comunque inferiore a lire
cinquecentomila.
2. Se l'omissione riguarda la dichiarazione mensile relativa agli
acquisti intracomunitari, prescritta dall'articolo 49, comma 1, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, la sanzione e' riferita
all'ammontare dell'imposta dovuta per le operazioni che ne avrebbero
dovuto formare oggetto. In caso di presentazione della dichiarazione
con indicazione dell'ammontare delle operazioni in misura inferiore
al vero, la sanzione e' commisurata all'ammontare della maggior
imposta dovuta.
3. Se il soggetto effettua esclusivamente operazioni per le quali
non e' dovuta l'imposta, l'omessa presentazione della dichiarazione
e' punita con la sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a
lire quattro milioni. La stessa sanzione si applica anche se e'
omessa la dichiarazione prescritta dall'articolo 50, comma 4, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, nel caso di effettuazione di
acquisti intracomunitari soggetti ad imposta ed in ogni altro caso
nel quale non vi e' debito d'imposta.
4. Se dalla dichiarazione presentata risulta un'imposta inferiore a
quella dovuta ovvero un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore
a quella spettante, si applica la sanzione amministrativa dal cento
al duecento per cento della differenza.
5. Chi, in difformita' della dichiarazione, chiede un rimborso non
dovuto o in misura eccedente il dovuto, e' punito con sanzione
amministrativa dal cento al duecento per cento della somma non
spettante.
6. Chiunque, essendovi obbligato, non presenta una delle
dichiarazioni di inizio, variazione o cessazione di attivita',
previste nel primo e terzo comma dell'articolo 35 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, o la presenta
con indicazioni incomplete o inesatte tali da non consentire
l'individuazione del contribuente o dei luoghi ove e' esercitata
l'attivita' o in cui sono conservati libri, registri, scritture e
documenti e' punito con sanzione da lire un milione a lire quattro
milioni. La sanzione e' ridotta ad un quinto del minimo se
l'obbligato provvede alla regolarizzazione della dichiarazione
presentata nel termine di trenta giorni dall'invito dell'ufficio.
Note all'art. 5:
- Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 49 del D.L.
n. 331 del 1993, convertito, con modificazioni, della legge
n. 427 del 1993:
"Art. 49 (Dichiarazione e versamento dell'imposta per gli
enti non commerciali e per i prodotti soggetti ad accisa).
- 1. I soggetti di cui all'art. 4, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, non soggetti passivi d'imposta, che hanno effettuato
acquisti intracomunitari per i quali e' dovuta l'imposta,
salvo quanto disposto nel comma 3 del presente articolo,
devono presentare, in duplice esemplare, ed entro ciascun
mese, una dichiarazione relativa agli acquisti registrati
nel mese precedente, redatta in conformita' al modello
approvato con decreto del Ministro delle finanze. Dalla
dichiarazione devono risultare l'ammontare degli acquisti,
quello dell'imposta dovuta e gli estremi del relativo
attestato di versamento".
- Si riporta il testo del comma 4 dell'art. 50 del D.L.
n. 331 del 1993, relativo agli obblighi connessi agli
scambi intracomunitari:
"4. I soggetti di cui all'art. 4, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, non soggetti passivi dell'imposta, che non hanno
optato per l'applicazione dell'imposta sugli acquisti
intracomunitari a norma dell'art. 38, comma 6, del presente
decreto, devono dichiarare all'ufficio competente nei loro
confronti, a norma dell'art. 40 del suddetto decreto n. 633
del 1972, che effettuano acquisti intracomunitari soggetti
ad imposta. La dichiarazione deve essere presentata
anteriormente all'effettuazione di ciascun acquisto;
l'ufficio attribuisce il numero di partita IVA a seguito di
dichiarazione, redatta in duplice esemplare e in
conformita' ad apposito modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, resa dai soggetti interessati al
momento del superamento del limite di cui all'art. 38,
comma 5, lettera c), del presente decreto".
- Si riporta il testo dell'art. 35 del D.P.R. n. 633 del
1972:
"Art. 35 (Inizio, variazione e cessazione di attivita').
- I soggetti che intraprendono l'esercizio di una impresa,
arte o professione nel territorio dello Stato, o vi
istituiscono una stabile organizzazione devono entro trenta
giorni farne dichiarazione all'ufficio in duplice esemplare
e in conformita' ad apposito modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze. L'ufficio attribuisce al
contribuente un numero di partita, che deve essere indicato
nelle dichiarazioni e in ogni altro documento destinato
all'ufficio, nonche' nelle deleghe di cui all'art. 38, e
deve essere riportato nelle attestazioni di versamento.
Dalla dichiarazione di inizio dell'attivita' devono
risultare:
1) per le persone fisiche, il cognome e nome, il luogo e
la data di nascita, la residenza, il domicilio fiscale e la
eventuale ditta;
2) per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la
natura giuridica, la denominazione, ragione sociale o
ditta, la sede legale, o in mancanza quella amministrativa,
e il domicilio fiscale. Devono essere inoltre indicati gli
elementi di cui al n. 1) per almeno una delle persone che
ne hanno la rappresentanza;
3) per i soggetti residenti all'estero, anche
l'ubicazione della stabile organizzazione;
4) il tipo e l'oggetto dell'attivita' e il luogo o i
luoghi in cui viene esercitata anche a mezzo di sedi
secondarie, filiali, stabilimenti, succursali, negozi,
depositi e simili, il luogo o i luoghi in cui sono tenuti e
conservati i libri, i registri, le scritture e i documenti
prescritti dal presente decreto e da altre disposizioni;
5) ogni altro elemento richiesto dal modello.
In caso di variazione di alcuno degli elementi di cui al
precedente comma o di cessazione di attivita', il
contribuente deve entro trenta giorni farne dichiarazione
all'ufficio in duplice esemplare e in conformita' al
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze.
Se la variazione importa il trasferimento del domicilio
fiscale in altra provincia, la dichiarazione deve essere
contemporaneamente presentata anche al nuovo ufficio ed ha
effetto dal sessantesimo giorno successivo alla data della
variazione.
In caso di cessazione dell'attivita' il termine per la
presentazione della dichiarazione di cui al precedente
comma decorre, agli effetti del presente decreto, dalla
data di ultimazione delle operazioni relative alla
liquidazione dell'azienda, per le quali rimangono ferme le
disposizioni relative al versamento dell'imposta, alla
fatturazione, registrazione, liquidazione e' dichiarazione.
Nell'ultima dichiarazione deve tenersi conto anche
dell'imposta dovuta ai sensi del n. 5) dell'art. 2, da
determinare computando anche le operazioni indicate
nell'ultimo comma dell'art. 6 il cui corrispettivo non sia
stato ancora pagato.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di una impresa,
arte o professione, se ritengono di realizzare un volume di
affari che comporti l'applicazione degli articoli 32, 33 e
34, terzo comma, devono indicarlo nella dichiarazione da
presentare a norma del primo comma e devono osservare la
disciplina rispettivamente stabilita".