Art. 6.
Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione
ed individuazione delle operazioni soggette all'imposta sul valore
aggiunto.
1. Chi viola obblighi inerenti alla documentazione e alla
registrazione di operazioni ovvero all'individuazione di prodotti
determinati, ostacolando la verificazione del compimento di
operazioni imponibili ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, e'
punito con sanzione amministrativa compresa tra il dieci ed il
quindici per cento dell'imponibile non documentato o non registrato.
2. Chi viola obblighi inerenti alla documentazione e alla
registrazione di operazioni non imponibili o esenti e' punito con
sanzione amministrativa compresa tra il cinque ed il dieci per cento
dei corrispettivi non documentati o non registrati.
3. Se le violazioni consistono nella mancata emissione di ricevute
fiscali, scontrini fiscali o documenti di trasporto ovvero
nell'emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli
reali, la sanzione e' in ogni caso pari al quindici per cento
dell'importo non documentato. La stessa sanzione si applica in caso
di omesse annotazioni su apposito registro dei corrispettivi relativi
a ciascuna operazione in caso di mancato o irregolare funzionamento
degli apparecchi misuratori fiscali. Se non constano omesse
annotazioni, la mancata tempestiva richiesta di intervento per la
manutenzione e' punita con sanzione amministrativa da lire
cinquecentomila a lire quattro milioni.
4. Nei casi previsti dai commi 1, 2 e 3, primo e secondo periodo, la
sanzione non puo' essere inferiore a lire un milione.
5. Nel caso di violazione di piu' obblighi inerenti alla
documentazione e alla registrazione di una medesima operazione, la
sanzione e' applicata una sola volta.
6. Chi computa illegittimamente in detrazione l'imposta assolta,
dovuta o addebitatagli in via di rivalsa, e' punito con la sanzione
amministrativa uguale all'ammontare della detrazione compiuta.
7. In caso di acquisto intracomunitario, la sanzione si applica
anche se, in mancanza della comunicazione di cui all'articolo 50,
comma 3, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, l'operazione e'
stata assoggettata ad imposta in altro Stato membro.
8. Il cessionario o il committente che, nell'esercizio di imprese,
arti o professioni, abbia acquistato beni o servizi senza che sia
stata emessa fattura nei termini di legge o con emissione di fattura
irregolare da parte dell'altro contraente, e' punito, salva la
responsabilita' del cedente o del commissionario, con sanzione
amministrativa pari al quindici per cento del corrispettivo, con un
minimo di lire cinquecentomila, sempreche' non provveda a
regolarizzare l'operazione con le seguenti modalita':
a) se non ha ricevuto la fattura, entro quattro mesi dalla data di
effettuazione dell'operazione, presentando all'ufficio competente nei
suoi confronti, previo pagamento dell'imposta, entro il trentesimo
giorno successivo, un documento in duplice esemplare dal quale
risultino le indicazioni prescritte dall'articolo 21 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, relativo alla
fatturazione delle operazioni;
b) se ha ricevuto una fattura irregolare, presentando all'ufficio
indicato nella lettera a), entro il trentesimo giorno successivo a
quello della sua registrazione, un documento integrativo in duplice
esemplare recante le indicazioni medesime, previo versamento della
maggior imposta eventualmente dovuta.
9. Se la regolarizzazione e' eseguita, un esemplare del documento,
con l'attestazione della regolarizzazione e del pagamento, e'
restituito dall'ufficio al contribuente che deve registrarlo ai sensi
dell'articolo 25 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
Note all'art. 6:
- Si riporta il testo del comma 3 dell'art. 50 del D.L.
n. 331 del 1993, convertito, con modificazioni, dalla legge
n. 427 del 1993:
"3. Chi effettua acquisti intracomunitari o commette le
prestazioni di cui all'art. 40, commi, 4-bis, 5, 6 e 8,
soggetti all'imposta deve comunicare all'altra parte
contraente il proprio numero di partita IVA, come integrato
agli effetti delle operazioni intracomunitarie, tranne che
per l'ipotesi di acquisto di mezzi di trasporto nuovi da
parte di persone fisiche non operanti nell'esercizio di
imprese, arti e professioni".
- Si riporta il testo dell'art. 21 del gia' citato D.P.R.
n. 633 del 1972:
"Art. 21 (Fatturazione delle operazioni). - Per ciascuna
operazione imponibile deve essere emessa una fattura, anche
sotto forma di nota, conto, parcella e simili. La fattura
si ha per emessa all'atto della sua consegna o spedizione
all'altra parte.
La fattura deve essere datata e numerata in ordine
progressivo e deve contenere le seguenti indicazioni:
1) ditta, denominazione o ragione sociale, residenza o
domicilio dei soggetti fra cui e' effettuata l'operazione,
nonche' ubicazione della stabile organizzazione per i non
residenti e, relativamente all'emittente, numero di partita
IVA. Se non si tratta di imprese, societa' o enti devono
essere indicati, in luogo della ditta, denominazione o
ragione sociale, il nome e il cognome;
2) natura, qualita' e quantita' dei beni e dei servizi
formanti oggetto dell'operazione;
3) corrispettivi e altri dati necessari per la
determinazione della base imponibile, compreso il valore
normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o
abbuono di cui all'art. 15, n. 2);
4) valore normale degli altri beni ceduti a titolo di
sconto, premio o abbuono;
5) aliquota e ammontare dell'imposta, con arrotondamento
alla lira delle frazioni inferiori.
Se l'operazione o le operazioni cui si riferisce la
fattura comprendono beni o servizi soggetti all'imposta con
aliquote diverse, gli elementi e i dati di cui ai numeri
2), 3) e 5) devono essere indicati distintamente secondo
l'aliquota applicabile.
La fattura deve essere emessa in duplice esemplare, dal
soggetto che effettua la cessione o la prestazione, al
momento di effettuazione dell'operazione determinata a
norma dell'art. 6 ed uno degli esemplari deve essere
consegnato o spedito all'altra parte. Per le cessioni di
beni la cui consegna o spedizione risulti da documento di
trasporto o da altro documento idoneo a identificare i
soggetti tra i quali e' effettuata l'operazione ed avente
le caratteristiche determinate con decreto del Ministro
delle finanze, la fattura puo' essere emessa entro il mese
successivo a quello della consegna o spedizione e deve
contenere anche l'indicazione della data e del numero dei
documenti stessi. In tale caso puo' essere emessa una sola
fattura per le cessioni effettuate nel corso di un mese
solare fra le stesse, parti. Con lo stesso decreto sono
determinate le modalita' per la tenuta e la conservazione
dei predetti documenti.
Nelle ipotesi di cui al terzo comma dell'art. 17 la
fattura deve essere emessa, in unico esemplare, dal
soggetto che riceve la cessione o la prestazione.
La fattura deve essere emessa anche per le cessioni non
soggette all'imposta a norma dell'art. 2, lettera l), per
le cessioni relative a beni in transito o depositati in
luoghi soggetti a vigilanza doganale, non imponibili a
norma del secondo comma dell'art. 7, nonche' per le
operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 9
e 38-quater e per le operazioni esenti di cui all'art. 10,
tranne quelle indicate al n. 6). In questi casi la fattura,
in luogo dell'indicazione dell'ammontare dell'imposta, deve
recare l'annotazione che si tratta di operazione non
soggetta, o non imponibile o esente, con l'indicazione
della relativa norma.
Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti,
ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o
le imposte relative sono indicati in misura superiore a
quella reale, l'imposta e' dovuta per l'intero ammontare
indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura.
Le spese di emissione della fattura e dei conseguenti
adempimenti e formalita' non possono formare oggetto di
addebito a qualsiasi titolo".
- Si riporta il testo dell'art. 25 del D.P.R. n. 633 gia'
citato:
"Art. 25 (Registrazione degli acquisti). - (Il
contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture
e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi
acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o
professione, comprese quelle emesse a norma del terzo comma
dell'art. 17, e deve annotarle in apposito registro entro
il mese successivo a quello in cui ne e' venuto in
possesso).
Dalla registrazione devono risultare la data della
fattura o bolletta, il numero progressivo ad essa
attribuito, la ditta, denominazione o ragione sociale del
cedente del bene o prestatore del servizio, ovvero il nome
e cognome se non si tratta di imprese, societa' o enti,
nonche' l'ammontare imponibile e l'ammontare dell'imposta
distinti secondo l'aliquota.
Per le fatture relative alle operazioni non imponibili o
esenti di cui al sesto comma dell'art. 21 devono essere
indicati, in luogo dell'ammontare dell'imposta, il titolo
di inapplicabilita' di essa e la relativa norma.
(Per le fatture di importo inferiore a lire
cinquantamila, che non siano relative ai beni che formano
oggetto dell'attivita' dell'impresa o dell'arte o
professione, puo' essere annotato, in luogo delle singole
fatture, un documenti riepilogativo nel quale devono essere
indicati i numeri, attributi dal destinatario, delle
fatture cui si riferisce, l'ammontare imponibile
complessivo delle operazioni e l'ammontare dell'imposta,
distinti secondo l'aliquota).
La disposizione del comma precedente si applica anche per
le fatture relative e prestazioni di trasporto e per quelle
pervenute tramite spedizionieri o agenzie di viaggi, quale
ne sia l'importo".