Art. 12.
(Disposizioni in materia di centri
di assistenza fiscale).
1. A decorrere dal 1 gennaio 1998, le prestazioni corrispondenti a
quelle rese dai centri di assistenza fiscale si considerano rilevanti
ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto,
ancorche' rese da associazioni sindacali e di categoria e rientranti
tra le finalita' istituzionali delle stesse, in quanto richieste
dall'associato per ottemperare agli obblighi di legge derivanti
dall'esercizio dell'attivita'. Sono fatti salvi i comportamenti
adottati in precedenza e non si fa luogo a rimborsi d'imposta, ne' e'
consentita la variazione di cui all'articolo 26 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni.
Note all'art. 12:
- Si riporta il testo dell'art. 26 del D.P.R. n. 633 del
1972:
"Art. 26 (Variazioni dell'imponibile o dell'imposta). -
Le disposizioni degli articoli 21 e seguenti devono essere
osservate, in relazione al maggiore ammontare, tutte le
volte che successivamente all'emissione della fattura o
alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24 l'ammontare
imponibile di un'operazione o quello della relativa imposta
viene ad aumentare per qualsiasi motivo, compresa la
rettifica di inesattezze della fatturazione o della
registrazione.
Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,
successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23
e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce
l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di
nullita', annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e
simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa
di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste
infruttuose o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o
sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o
prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione
ai sensi dell'art. 19 l'imposta corrispondente alla
variazione, registrandola a norma dell'art. 25. Il
cessionario o committente, che abbia gia' registrato
l'operazione ai sensi di quest'ultimo articolo, deve in tal
caso registrare la variazione a norma dell'art. 23 o
dell'art. 24, salvo il suo diritto alla restituzione
dell'importo pagato al cedente o prestatore a titolo di
rivalsa.
Le disposizioni del comma precedente non possono essere
applicate dopo il decorso di un anno dalla effettuazione
dell'operazione imponibile qualora gli eventi ivi indicati
si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo fra le
parti e possono essere applicate, entro lo stesso termine,
anche in caso di rettifica di inesattezze della
fatturazione che abbiano dato luogo all'applicazione del
settimo comma dell'art. 21.
La correzione di errori materiali o di calcolo nelle
registrazioni di cui agli articoli 23, 25 e 39 e nelle
liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 e 33 deve
essere fatta mediante annotazione delle variazioni
dell'imposta in aumento nel registro di cui all'art. 23 e
delle variazioni dell'imposta in diminuzione nel registro
di cui all'art. 25. Con le stesse modalita' devono essere
corretti, nel registro di cui all'art. 24, gli errori
materiali inerenti alla trascrizione di dati indicati nelle
fatture o nei registri tenuti a norma di legge.
Le variazioni di cui al secondo comma e quelle per errori
di registrazione di cui al quarto comma possono essere
effettuate dal cedente o prestatore del servizio e dal
cessionario o committente anche mediante apposite
annotazioni in rettifica rispettivamente sui registri di
cui agli articoli 23 e 24 e sul registro di cui all'art.
25".
- Il testo degli articoli 21, 23, 24 e 39 del D.P.R. n.
633 del 1972 e' riportato nelle note all'art. 10.
- Si riporta il testo dell'art. 19 del D.P.R. n.
633/1972:
"Art. 19 (Detrazione). - 1. Per la determinazione
dell'imposta dovuta a norma del primo comma dell'art. 17 o
dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'art. 30, e'
detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle
operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta
dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa
in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati
nell'esercizio dell'impresa, arte o professione. Il diritto
alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi
acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta
diviene esigibile e puo' essere esercitato, al piu' tardi,
con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a
quello in cui il diritto alla detrazione e' sorto ed alle
condizioni esistenti al momento della nascita del diritto
medesimo.
2. Non e' detraibile l'imposta relativa all'acquisto o
all'importazione di beni e servizi afferenti operazioni
esenti o comunque non soggette all'imposta, salvo il
disposto dell'art. 19-bis. In nessun caso e' detraibile
l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni
o servizi utilizzati per l'effettuazione di manifestazioni
a premio.
3. La indetraibilita' di cui al comma 2 non si applica se
le operazioni ivi indicate sono costituite da:
a) operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 o a
queste assimilate dalla legge, ivi comprese quelle di cui
agli articoli 40 e 41 del decreto-legge 31 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427;
b) operazioni effettuate fuori dal territorio dello
Stato le quali, se effettuate nel territorio dello Stato,
darebbero diritto alla detrazione dell'imposta;
c) operazioni di cui all'art. 2, terzo comma, lettere
a), b), d) ed f);
d) cessioni di cui all'art. 10, numero 11);
e) operazioni non soggette all'imposta per effetto delle
disposizioni di cui all'art. 74, commi primo, settimo,
ottavo e nono.
4. Per i beni ed i servizi in parte utilizzati per
operazioni non soggette all'imposta la detrazione non e'
ammessa per la quota imputabile a tali utilizzazioni e
l'ammontare indetraibile e' determinato secondo criteri
oggettivi, coerenti con la natura dei beni e servizi
acquistati. Gli stessi criteri si applicano per
determinare la quota di imposta indetraibile relativa ai
beni e servizi in parte utilizzati per fini privati o
comunque estranei all'esercizio dell'impresa, arte e
professione.
5. Ai contribuenti che esercitano sia attivita' che danno
luogo ad operazioni che conferiscono il diritto alla
detrazione sia attivita' che danno luogo ad operazioni
esenti ai sensi dell'art. 10, il diritto alla detrazione
dell'imposta spetta in misura proporzionale alla prima
categoria di operazioni e il relativo ammontare e'
determinato applicando la percentuale di detrazione di cui
all'articolo 19-bis. Nel corso dell'anno la detrazione e'
provvisoriamente operata con l'applicazione della
percentuale di detrazione dell'anno precedente, salvo
conguaglio alla fine dell'anno. I soggetti che iniziano
l'attivita' operano la detrazione in base ad una
percentuale di detrazione determinata presuntivamente,
salvo conguaglio alla fine dell'anno".
- Si riporta il testo dell'art. 25 del D.P.R. n. 633 del
1972:
"Art. 25 (Registrazione degli acquisti). - Il
contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture
e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi
acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o
professione, comprese quelle emesse a norma del terzo comma
dell'art. 17 e deve annotarle in apposito registro entro
l'anno nella cui dichiarazione viene esercitato il diritto
di detrazione della relativa imposta.
Dalla registrazione devono risultare la data della
fattura o bolletta, il numero progressivo ad essa
attribuito, la ditta, denominazione o ragione sociale del
cedente del bene o prestatore del servizio, ovvero il nome
e cognome se non si tratta di imprese, societa' o enti,
nonche' l'ammontare imponibile e l'ammontare dell'imposta
distinti secondo l'aliquota.
Per le fatture relative alle operazioni non imponibili o
esenti di cui al sesto comma dell'art. 21 devono essere
indicati, in luogo dell'ammontare dell'imposta, il titolo
di inapplicabilita' di essa e la relativa norma.
La disposizione del comma precedente si applica anche per
le fatture relative a prestazioni di trasporto e per quelle
pervenute tramite spedizionieri o agenzie di viaggi, quale
ne sia l'importo".
- Si riporta il testo dell'art. 27 del D.P.R. n. 633 del
1972:
"Art. 27 (Liquidazioni e versamenti mensili). - Entro il
giorno 18 di ciascun mese il contribuente deve calcolare in
apposita sezione del registro di cui all'art. 23 o del
registro di cui all'art. 24, la differenza tra l'ammontare
complessivo dell'imposta divenuta esigibile nel mese
precedente e quello dell'imposta per la quale il diritto
alla detrazione viene esercitato nello stesso mese ai sensi
dell'art. 19.
Entro il termine previsto dal primo comma il contribuente
deve versare l'importo della differenza a norma dell'art.
38, annotando sul registro gli estremi della relativa
attestazione. Qualora l'importo non superi il limite di
lire cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quello relativo al mese successivo.
Se dal calcolo risulta una differenza a favore del
contribuente, il relativo importo e' computato in
detrazione nel mese successivo.
Per i commercianti al minuto e per gli altri contribuenti
di cui all'art. 22 l'importo da versare a norma del secondo
comma, o da riportare al mese successivo a norma del terzo,
e' determinato sulla base dell'ammontare complessivo
dell'imposta relativa ai corrispettivi delle operazioni
imponibili registrate per il mese precedente ai sensi
dell'art. 24, diminuiti di una percentuale pari al 3,85 per
cento per quelle soggette all'aliquota del quattro per
cento, al 9,10 per cento per quelle soggette all'aliquota
del dieci per cento, al 13,80 per cento per quelle soggette
all'aliquota del sedici per cento, al 16,65 per cento per
quelle soggette all'aliquota del venti per cento. In tutti
i casi di importi comprensivi di imponibile e di imposta,
la quota imponibile puo' essere ottenuta, in alternativa
alla diminuzione delle percentuali sopra indicate,
dividendo tali importi per 104 quando l'imposta e' del
quattro per cento, per 110 quando l'imposta e del dieci per
cento, per 116 quando l'imposta e del sedici per cento, per
120 quando l'imposta e' del venti per cento, moltiplicando
il quoziente per cento ed arrotondando il prodotto, per
difetto o per eccesso, alla unita' piu' prossima".
- Si riporta il testo dell'art. 33 del D.P.R. n. 633 del
1972:
"Art. 33 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni e ai versamenti). - 1. I
contribuenti che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a
trecentosessanta milioni di lire per le imprese aventi per
oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e
professioni, ovvero di lire un miliardo per le imprese
aventi per oggetto altre attivita', possono optare, dandone
comunicazione all'ufficio competente nella dichiarazione
relativa all'anno precedente, ovvero nella dichiarazione di
inizio attivita':
a) per l'annotazione delle liquidazioni periodiche e dei
relativi versamenti entro il giorno 5 del secondo mese
successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari;
qualora l'imposta non superi il limite di lire
cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quella dovuta per il trimestre successivo;
b) per il versamento dell'imposta dovuta entro il 15
marzo di ciascun anno.
2. Nei confronti dei contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
3. Per i soggetti che esercitano l'opzione di cui al
comma 1, le somme da versare devono essere maggiorate degli
interessi nella misura dell'1,50 per cento, previa apposita
annotazione nei registri di cui agli articoli 23 e 24.
L'opzione ha effetto a partire dall'anno in cui e'
esercitata e fino a quando non sia revocata. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio nella dichiarazione annuale
ed ha effetto dall'anno in corso".