Art. 2
Modifiche alla disciplina del raddoppio
dei termini per l'accertamento
1. All'articolo 43, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n.600, e' aggiunto, in fine, il
seguente periodo: «Il raddoppio non opera qualora la denuncia da
parte dell'Amministrazione finanziaria, in cui e' ricompresa la
Guardia di finanza, sia presentata o trasmessa oltre la scadenza
ordinaria dei termini di cui ai commi precedenti.».
2. All'articolo 57, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: «Il raddoppio non opera qualora la denuncia da parte
dell'Amministrazione finanziaria, in cui e' ricompresa la Guardia di
finanza, sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei
termini di cui ai commi precedenti.».
3. Sono comunque fatti salvi gli effetti degli avvisi di
accertamento, dei provvedimenti che irrogano sanzioni amministrative
tributarie e degli altri atti impugnabili con i quali l'Agenzia delle
entrate fa valere una pretesa impositiva o sanzionatoria, notificati
alla data di entrata in vigore del presente decreto. Sono, altresi',
fatti salvi gli effetti degli inviti a comparire di cui all'articolo
5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 notificati alla data
di entrata in vigore del presente decreto, nonche' dei processi
verbali di constatazione redatti ai sensi dell'articolo 24 della
legge 7 gennaio 1929, n. 4 dei quali il contribuente abbia avuto
formale conoscenza entro la stessa data, sempre che i relativi atti
recanti la pretesa impositiva o sanzionatoria siano notificati entro
il 31 dicembre 2015.
4. Ai fini della causa di non punibilita' di cui all'articolo
5-quinquies, commi 1 e 2, del decreto-legge 26 giugno 1990, n. 167,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, si
considerano oggetto della procedura di collaborazione volontaria
anche gli imponibili, le imposte e le ritenute correlati alle
attivita' dichiarate nell'ambito di tale procedura per i quali e'
scaduto il termine per l'accertamento.
Note all'art. 2:
- Il testo vigente dell'art. 43 del citato decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come
modificato dal presente decreto, e' il seguente:
«Art. 43 (Termine per l'accertamento). - Gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in
cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o
di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle
disposizioni del titolo I l'avviso di accertamento puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia
ai sensi dell'art. 331 del codice di procedura penale per
uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono
raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui e'
stata commessa la violazione. Il raddoppio non opera
qualora la denuncia da parte dell'Amministrazione
finanziaria, in cui e' ricompresa la Guardia di finanza,
sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei
termini di cui ai commi precedenti.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'ufficio delle imposte.».
- Il testo vigente dell'art. 57 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 11 novembre
1972, n. 292, S.O., come modificato dal presente decreto,
e' il seguente:
«Art. 57 (Termine per gli accertamenti). - 1. Gli
avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti
previsti nell'art. 54 e nel secondo comma dell'art. 55
devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31
dicembre del quarto anno successivo a quello in cui e'
stata presentata la dichiarazione. Nel caso di richiesta di
rimborso dell'eccedenza d'imposta detraibile risultante
dalla dichiarazione annuale, se tra la data di notifica
della richiesta di documenti da parte dell'ufficio e la
data della loro consegna intercorre un periodo superiore a
quindici giorni, il termine di decadenza, relativo agli
anni in cui si e' formata l'eccedenza detraibile chiesta a
rimborso, e' differito di un periodo di tempo pari a quello
compreso tra il sedicesimo giorno e la data di consegna.
2. In caso d'omessa presentazione della dichiarazione,
l'avviso d'accertamento dell'imposta a norma del primo
comma dell'art. 55 puo' essere notificato fino al 31
dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la
dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
3. In caso di violazione che comporta obbligo di
denuncia ai sensi dell'art. 331 del codice di procedura
penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo
10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti
sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui
e' stata commessa la violazione. Il raddoppio non opera
qualora la denuncia da parte dell'Amministrazione
finanziaria, in cui e' ricompresa la Guardia di finanza,
sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei
termini di cui ai commi precedenti.
4. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti le rettifiche e gli accertamenti possono essere
integrati o modificati, mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'Ufficio dell'imposta sul valore aggiunto.».
- Il testo vigente dell'art. 5 del decreto legislativo
19 giugno 1997, n. 218 (Disposizioni in materia di
accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale),
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 17 luglio 1997, n. 165,
e' il seguente: In vigore dal 1° gennaio 2015.
«Art. 5 (Avvio del procedimento). - 1. L'ufficio invia
al contribuente un invito a comparire, nel quale sono
indicati:
a) i periodi di imposta suscettibili di accertamento;
b) il giorno e il luogo della comparizione per definire
l'accertamento con adesione;
c) le maggiori imposte, ritenute, contributi, sanzioni
ed interessi dovuti;
d) i motivi che hanno dato luogo alla determinazione
delle maggiori imposte, ritenute e contributi di cui alla
lettera c).».
- Il testo vigente dell'art. 24 della legge 7 gennaio
1929, n. 4 (Norme generali per la repressione delle
violazioni delle leggi finanziarie), pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale 14 gennaio 1929, n. 11, e' il seguente:
«Art. 24. - Le violazioni delle norme contenute nelle
leggi finanziarie sono constatate mediante processo
verbale».
- Il testo vigente dell'art. 5-quinquies, del
decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167 (Rilevazione a fini
fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero di
denaro, titoli e valori), pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 30 giugno 1990, n. 151, e' il seguente:
«Art. 5-quinquies (Effetti della procedura di
collaborazione volontaria). - 1. Nei confronti di colui che
presta la collaborazione volontaria ai sensi dell'art.
5-quater:
a) e' esclusa la punibilita' per i delitti di cui agli
articoli 2, 3, 4, 5, 10-bis e 10-ter del decreto
legislativo 10 marzo 2000, n. 74, e successive
modificazioni;
b) e' altresi' esclusa la punibilita' delle condotte
previste dagli articoli 648-bis e 648-ter del codice
penale, commesse in relazione ai delitti di cui alla
lettera a) del presente comma.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano
limitatamente alle condotte relative agli imponibili, alle
imposte e alle ritenute oggetto della collaborazione
volontaria.
3. Limitatamente alle attivita' oggetto di
collaborazione volontaria, le condotte previste dall'art.
648-ter del codice penale non sono punibili se commesse in
relazione ai delitti di cui al comma 1, lettera a), del
presente articolo sino alla data del 30 settembre 2015,
entro la quale puo' essere attivata la procedura di
collaborazione volontaria.
4. Le sanzioni di cui all'art. 5, comma 2, del presente
decreto sono determinate, ai sensi dell'art. 7, comma 4,
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, in misura
pari alla meta' del minimo edittale: a) se le attivita'
vengono trasferite in Italia o in Stati membri dell'Unione
europea o in Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio
economico europeo che consentono un effettivo scambio di
informazioni con l'Italia, inclusi nella lista di cui al
decreto del Ministro delle finanze 4 settembre 1996, e
successive modificazioni, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 220 del 19 settembre 1996;
ovvero b) se le attivita' trasferite in Italia o nei
predetti Stati erano o sono ivi detenute;
ovvero c) se l'autore delle violazioni di cui
all'art. 5-quater, comma 1, fermo restando l'obbligo di
eseguire gli adempimenti ivi previsti, rilascia
all'intermediario finanziario estero presso cui le
attivita' sono detenute l'autorizzazione a trasmettere alle
autorita' finanziarie italiane richiedenti tutti i dati
concernenti le attivita' oggetto di collaborazione
volontaria e allega copia di tale autorizzazione,
controfirmata dall'intermediario finanziario estero, alla
richiesta di collaborazione volontaria. Nei casi diversi da
quelli di cui al primo periodo, la sanzione e' determinata
nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto. Nei
confronti del contribuente che si avvale della procedura di
collaborazione volontaria, la misura minima delle sanzioni
per le violazioni in materia di imposte sui redditi e
relative addizionali, di imposte sostitutive, di imposta
regionale sulle attivita' produttive, di imposta sul valore
aggiunto e di ritenute e' fissata al minimo edittale,
ridotto di un quarto.
5. Nei casi di cui alle lettere a), b) e c) del primo
periodo del comma 4, qualora l'autore della violazione
trasferisca, successivamente alla presentazione della
richiesta, le attivita' oggetto di collaborazione
volontaria presso un altro intermediario localizzato fuori
dell'Italia o di uno degli Stati di cui alla citata lettera
a), l'autore della violazione e' obbligato a rilasciare,
entro trenta giorni dalla data del trasferimento delle
attivita', l'autorizzazione di cui alla lettera c) del
primo periodo del comma 4 all'intermediario presso cui le
attivita' sono state trasferite e a trasmettere, entro
sessanta giorni dalla data del trasferimento delle
attivita', tale autorizzazione alle autorita' finanziarie
italiane, pena l'applicazione di una sanzione pari alla
meta' della sanzione prevista dal primo periodo del comma
4.
6. Il procedimento di irrogazione delle sanzioni per la
violazione degli obblighi di dichiarazione di cui all'art.
4, comma 1, del presente decreto e' definito ai sensi
dell'art. 16 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472, e successive modificazioni. Il confronto previsto
all'art. 16, comma 3, del decreto legislativo n. 472 del
1997, e successive modificazioni, e' operato tra il terzo
della sanzione indicata nell'atto e il terzo della somma
dei minimi edittali previsti per le violazioni piu' gravi
o, se piu' favorevole, il terzo della somma delle sanzioni
piu' gravi determinate ai sensi del comma 4, primo e
secondo periodo, del presente articolo.
7. Ai soli fini della procedura di collaborazione
volontaria, la misura della sanzione minima prevista per le
violazioni dell'obbligo di dichiarazione di cui all'art. 4,
comma 1, indicata nell'art. 5, comma 2, secondo periodo,
nei casi di detenzione di investimenti all'estero ovvero di
attivita' estere di natura finanziaria negli Stati o
territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze 4 maggio 1999,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del 10 maggio
1999, e al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 21 novembre 2001, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, e' fissata al 3 per
cento dell'ammontare degli importi non dichiarati se le
attivita' oggetto della collaborazione volontaria erano o
sono detenute in Stati che stipulino con l'Italia, entro
sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente disposizione, accordi che consentano un effettivo
scambio di informazioni ai sensi dell'art. 26 del modello
di Convenzione contro le doppie imposizioni predisposto
dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico, anche su elementi riconducibili al periodo
intercorrente tra la data della stipulazione e quella di
entrata in vigore dell'accordo. Al ricorrere della
condizione di cui al primo periodo non si applica il
raddoppio delle sanzioni di cui all'art. 12, comma 2,
secondo periodo, del decreto-legge 1º luglio 2009, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009,
n. 102.
8. Su istanza del contribuente, da formulare nella
richiesta di cui all'art. 5-quater, comma 1, lettera a),
l'ufficio, in luogo della determinazione analitica dei
rendimenti, calcola gli stessi applicando la misura
percentuale del 5 per cento al valore complessivo della
loro consistenza alla fine dell'anno e determina
l'ammontare corrispondente all'imposta da versare
utilizzando l'aliquota del 27 per cento. Tale istanza puo'
essere presentata solo nei casi in cui la media delle
consistenze di tali attivita' finanziarie risultanti al
termine di ciascun periodo d'imposta oggetto della
collaborazione volontaria non ecceda il valore di 2 milioni
di euro.
9. Ai soli fini della procedura di collaborazione
volontaria, la disponibilita' delle attivita' finanziarie e
patrimoniali oggetto di emersione si considera, salva prova
contraria, ripartita, per ciascun periodo d'imposta, in
quote eguali tra tutti coloro che al termine degli stessi
ne avevano la disponibilita'.
10. Se il contribuente destinatario dell'invito di cui
all'art. 5, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, e successive modificazioni, o che abbia
sottoscritto l'accertamento con adesione e destinatario
dell'atto di contestazione non versa le somme dovute nei
termini previsti dall'art. 5-quater, comma 1, lettera b),
la procedura di collaborazione volontaria non si perfeziona
e non si producono gli effetti di cui ai commi 1, 4, 6 e 7
del presente articolo. L'Agenzia delle entrate notifica,
anche in deroga ai termini di cui all'art. 43 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
e successive modificazioni, all'art. 57 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, e all'art. 20, comma 1, del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive
modificazioni, un avviso di accertamento e un nuovo atto di
contestazione con la rideterminazione della sanzione entro
il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di
notificazione dell'invito di cui al predetto art. 5, comma
1, del decreto legislativo n. 218 del 1997, e successive
modificazioni, o a quello di redazione dell'atto di
adesione o di notificazione dell'atto di contestazione.
11. Il controllo sostanziale previsto dal comma 9 e'
realizzato in modo selettivo sulla base di specifiche
analisi di rischio concernenti il settore produttivo di
appartenenza dell'impresa o, se disponibile, sul profilo di
rischio della singola impresa, dei soci, delle partecipate
e delle operazioni effettuate, desunto anche dai precedenti
fiscali.».