Art. 28
Credito d'imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non
abitativo e affitto d'azienda
1. Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure
di prevenzione e contenimento connesse all'emergenza epidemiologica
da COVID-19, ai soggetti esercenti attivita' d'impresa, arte o
professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro
nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto, spetta un credito d'imposta
nella misura del 60 per cento dell'ammontare mensile del canone di
locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non
abitativo destinati allo svolgimento dell'attivita' industriale,
commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o
all'esercizio abituale e professionale dell'attivita' di lavoro
autonomo.
2. Il credito d'imposta di cui al comma 1, in caso di contratti di
servizi a prestazioni complesse o di affitto d'azienda, comprensivi
di almeno un immobile a uso non abitativo destinato allo svolgimento
dell'attivita' industriale, commerciale, artigianale, agricola, di
interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale
dell'attivita' di lavoro autonomo, spetta nella misura del 30 per
cento dei relativi canoni.
3. Il credito di imposta di cui ai commi 1 e 2 spetta alle
strutture alberghiere e agrituristiche, alle agenzie di viaggio e
turismo e ai tour operator indipendentemente dal volume di ricavi e
compensi registrato nel periodo d'imposta precedente.
3-bis. Alle imprese esercenti attivita' di commercio al dettaglio,
con ricavi o compensi superiori a 5 milioni di euro nel periodo
d'imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore
del presente decreto, il credito d'imposta di cui ai commi 1 e 2
spetta, rispettivamente, nelle misure del 20 per cento e del 10 per
cento.
4. Il credito d'imposta di cui al comma 1 spetta anche agli enti
non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti
religiosi civilmente riconosciuti, in relazione al canone di
locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non
abitativo destinati allo svolgimento dell'attivita' istituzionale.
5. Il credito d'imposta di cui ai commi 1, 2, 3, 3-bis e 4 e'
commisurato all'importo versato nel periodo d'imposta 2020 con
riferimento a ciascuno dei mesi di marzo, aprile e maggio e per le
strutture turistico ricettive con attivita' solo stagionale con
riferimento a ciascuno dei mesi di aprile, maggio e giugno. Ai
soggetti locatari esercenti attivita' economica, il credito d'imposta
spetta a condizione che abbiano subito una diminuzione del fatturato
o dei corrispettivi nel mese di riferimento di almeno il cinquanta
per cento rispetto allo stesso mese del periodo d'imposta precedente.
Il credito d'imposta spetta anche in assenza dei requisiti di cui al
periodo precedente ai soggetti che hanno iniziato l'attivita' a
partire dal 1° gennaio 2019 nonche' ai soggetti che, a far data
dall'insorgenza dell'evento calamitoso, hanno il domicilio fiscale o
la sede operativa nel territorio di comuni colpiti dai predetti
eventi i cui stati di emergenza erano ancora in atto alla data di
dichiarazione dello stato di emergenza da COVID-19.
5-bis. In caso di locazione, il conduttore puo' cedere il credito
d'imposta al locatore, previa sua accettazione, in luogo del
pagamento della corrispondente parte del canone.
6. Il credito d'imposta di cui ai commi precedenti e' utilizzabile
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di
sostenimento della spesa ovvero in compensazione, ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
successivamente all'avvenuto pagamento dei canoni. Il credito
d'imposta non concorre alla formazione del reddito ai fini delle
imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e non rileva ai
fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del testo
unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, salvo quanto previsto al
comma 5-bis del presente articolo.
7. Al credito d'imposta di cui al presente articolo non si
applicano i limiti di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24
dicembre 2007, n. 244, e di cui all'articolo 34 della legge 23
dicembre 2000, n. 388.
8. Il credito d'imposta di cui al presente articolo non e'
cumulabile con il credito d'imposta di cui all'articolo 65 del
decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, convertito, con modificazioni,
dalla legge 24 aprile 2020, n. 27, in relazione alle medesime spese
sostenute.
9. Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto
dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della
Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final «Quadro
temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia
nell'attuale emergenza del COVID-19», e successive modifiche.
10. Agli oneri derivanti dal presente articolo, valutati in 1.499
milioni di euro per l'anno 2020, si provvede ai sensi dell'articolo
265.