Art. 28
Credito d'imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non
abitativo e affitto d'azienda
1. Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure
di prevenzione e contenimento connesse all'emergenza epidemiologica
da COVID-19, ai soggetti esercenti attivita' d'impresa, arte o
professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro
nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto, spetta un credito d'imposta
nella misura del 60 per cento dell'ammontare mensile del canone di
locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non
abitativo destinati allo svolgimento dell'attivita' industriale,
commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o
all'esercizio abituale e professionale dell'attivita' di lavoro
autonomo.
2. Il credito d'imposta di cui al comma 1, in caso di contratti di
servizi a prestazioni complesse o di affitto d'azienda, comprensivi
di almeno un immobile a uso non abitativo destinato allo svolgimento
dell'attivita' industriale, commerciale, artigianale, agricola, di
interesse turistico o all'esercizio abituale e professionale
dell'attivita' di lavoro autonomo, spetta nella misura del 30 per
cento dei relativi canoni.
3. Il credito di imposta di cui ai commi 1 e 2 spetta alle
strutture alberghiere e agrituristiche, alle agenzie di viaggio e
turismo e ai tour operator indipendentemente dal volume di ricavi e
compensi registrato nel periodo d'imposta precedente.
3-bis. Alle imprese esercenti attivita' di commercio al dettaglio,
con ricavi o compensi superiori a 5 milioni di euro nel periodo
d'imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore
del presente decreto, il credito d'imposta di cui ai commi 1 e 2
spetta, rispettivamente, nelle misure del 20 per cento e del 10 per
cento.
4. Il credito d'imposta di cui al comma 1 spetta anche agli enti
non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti
religiosi civilmente riconosciuti, in relazione al canone di
locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non
abitativo destinati allo svolgimento dell'attivita' istituzionale.
5. Il credito d'imposta di cui ai commi 1, 2, 3, 3-bis e 4 e'
commisurato all'importo versato nel periodo d'imposta 2020 con
riferimento a ciascuno dei mesi di marzo, aprile e maggio e per le
strutture turistico ricettive con attivita' solo stagionale con
riferimento a ciascuno dei mesi di aprile, maggio e giugno. Ai
soggetti locatari esercenti attivita' economica, il credito d'imposta
spetta a condizione che abbiano subito una diminuzione del fatturato
o dei corrispettivi nel mese di riferimento di almeno il cinquanta
per cento rispetto allo stesso mese del periodo d'imposta precedente.
Il credito d'imposta spetta anche in assenza dei requisiti di cui al
periodo precedente ai soggetti che hanno iniziato l'attivita' a
partire dal 1° gennaio 2019 nonche' ai soggetti che, a far data
dall'insorgenza dell'evento calamitoso, hanno il domicilio fiscale o
la sede operativa nel territorio di comuni colpiti dai predetti
eventi i cui stati di emergenza erano ancora in atto alla data di
dichiarazione dello stato di emergenza da COVID-19.
5-bis. In caso di locazione, il conduttore puo' cedere il credito
d'imposta al locatore, previa sua accettazione, in luogo del
pagamento della corrispondente parte del canone.
6. Il credito d'imposta di cui ai commi precedenti e' utilizzabile
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di
sostenimento della spesa ovvero in compensazione, ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
successivamente all'avvenuto pagamento dei canoni. Il credito
d'imposta non concorre alla formazione del reddito ai fini delle
imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e non rileva ai
fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del testo
unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, salvo quanto previsto al
comma 5-bis del presente articolo.
7. Al credito d'imposta di cui al presente articolo non si
applicano i limiti di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24
dicembre 2007, n. 244, e di cui all'articolo 34 della legge 23
dicembre 2000, n. 388.
8. Il credito d'imposta di cui al presente articolo non e'
cumulabile con il credito d'imposta di cui all'articolo 65 del
decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, convertito, con modificazioni,
dalla legge 24 aprile 2020, n. 27, in relazione alle medesime spese
sostenute.
9. Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto
dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della
Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final «Quadro
temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia
nell'attuale emergenza del COVID-19», e successive modifiche.
10. Agli oneri derivanti dal presente articolo, valutati in 1.499
milioni di euro per l'anno 2020, si provvede ai sensi dell'articolo
265.
Riferimenti normativi
- Il testo dell'articolo 17 del citato decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e' riportato nei
riferimenti normativi all'art. 26.
- Il testo degli articoli 61 e 109, comma 5, del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 e' riportato nei riferimenti normativi all'art. 25.
- Il testo del comma 53 dell'articolo 1 della citata
legge 24 dicembre 2007, n. 244 e' riportato nei riferimenti
normativi all'art. 26.
- Il testo dell'articolo 34 della citata legge 23
dicembre 2000, n. 388 e' riportato nei riferimenti
normativi all'art. 26.
- Si riporta il testo dell'articolo 65 del citato
decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 aprile 2020, n. 27:
«Art. 65 Credito d'imposta per botteghe e negozi
1. Al fine di contenere gli effetti negativi derivanti
dalle misure di prevenzione e contenimento connesse
all'emergenza epidemiologica da COVID-19, ai soggetti
esercenti attivita' d'impresa e' riconosciuto, per l'anno
2020, un credito d'imposta nella misura del 60 per cento
dell'ammontare del canone di locazione, relativo al mese di
marzo 2020, di immobili rientranti nella categoria
catastale C/1.
2. Il credito d'imposta non si applica alle attivita'
di cui agli allegati 1 e 2 del decreto del Presidente del
Consiglio dei ministri 11 marzo 2020 ed e' utilizzabile,
esclusivamente, in compensazione ai sensi dell'articolo 17
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
2-bis. Il credito d'imposta di cui al comma 1 non
concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte
sui redditi e del valore della produzione ai fini
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e non
rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109,
comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.
2-ter. Al fine di accelerare l'erogazione delle risorse
attribuite dalla legge 27 dicembre 2019, n. 160, per la
riduzione del disagio abitativo, il riparto tra le regioni
della disponibilita' complessiva assegnata per l'anno 2020
al Fondo nazionale per il sostegno all'accesso alle
abitazioni in locazione, di cui all'articolo 11 della legge
9 dicembre 1998, n. 431, pari a complessivi 60 milioni di
euro, e il riparto dell'annualita' 2020 del Fondo destinato
agli inquilini morosi incolpevoli istituito dall'articolo
6, comma 5, del decreto-legge 31 agosto 2013, n. 102,
convertito, con modificazioni, dalla legge 28 ottobre 2013,
n. 124, attribuita dall'articolo 1, comma 2, del
decreto-legge 28 marzo 2014, n. 47, convertito, con
modificazioni, dalla legge 23 maggio 2014, n. 80, e pari a
9,5 milioni di euro, sono effettuati entro dieci giorni
dalla data di entrata in vigore della legge di conversione
del presente decreto, in deroga alle procedure ordinarie di
determinazione dei coefficienti regionali e adottando gli
stessi coefficienti gia' utilizzati per i riparti relativi
all'annualita' 2019.
2-quater. Nel termine di trenta giorni dalla data di
entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto, le regioni attribuiscono ai comuni le risorse
assegnate, anche in applicazione dell'articolo 1, comma 21,
della legge 27 dicembre 2017, n. 205, con procedura di
urgenza, anche secondo le quote a rendiconto o programmate
nelle annualita' pregresse, nonche' per l'eventuale
scorrimento delle graduatorie vigenti del Fondo nazionale
di cui all'articolo 11 della legge 9 dicembre 1998, n. 431.
I comuni utilizzano i fondi anche ricorrendo
all'unificazione dei titoli, capitoli e articoli delle
rispettive voci di bilancio ai fini dell'ordinazione e
pagamento della spesa.
3. Agli oneri derivanti dal presente articolo si
provvede ai sensi dell'articolo 126.»