Art. 19
Proroga degli incentivi per la cessione
di crediti e ACE innovativa 2021
1. All'articolo 44-bis del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34,
convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) le parole «31 dicembre 2020», ovunque ricorrano, sono
sostituite dalle seguenti «31 dicembre 2021»;
b) al comma 1, dopo le parole «2 miliardi di euro» sono aggiunte
le seguenti parole «per ciascuno degli anni 2020 e 2021».
2. Nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2020, per la variazione in aumento del capitale proprio
rispetto a quello esistente alla chiusura del periodo d'imposta
precedente, l'aliquota percentuale di cui alla lettera b) del comma
287 dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160, e' pari al
15 per cento. Nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2020, gli incrementi del capitale proprio rilevano a
partire dal primo giorno del periodo d'imposta. Ai fini del presente
comma la variazione in aumento del capitale proprio rileva per un
ammontare massimo di 5 milioni di euro indipendentemente dall'importo
del patrimonio netto risultante dal bilancio.
3. Per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2020, la deduzione del rendimento nozionale di cui
all'articolo 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito,
con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, valutato
mediante applicazione dell'aliquota percentuale di cui al comma 2
corrispondente agli incrementi di capitale proprio di cui al medesimo
comma 2, puo' essere alternativamente fruita tramite riconoscimento
di un credito d'imposta da calcolarsi applicando al rendimento
nozionale sopra individuato, le aliquote di cui agli articoli 11 e 77
del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in vigore nel
periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2020. Il credito d'imposta
puo' essere utilizzato, previa comunicazione all'Agenzia delle
entrate da effettuarsi ai sensi del comma 7, secondo le modalita'
stabilite al comma 6, dal giorno successivo a quello dell'avvenuto
versamento del conferimento in denaro o dal giorno successivo alla
rinuncia o alla compensazione di crediti ovvero dal giorno successivo
alla delibera dell'assemblea di destinare, in tutto o in parte, a
riserva l'utile di esercizio.
4. Nel caso di applicazione del comma 3, qualora la differenza tra
la variazione in aumento del capitale proprio riferita al periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2021 e quella riferita al periodo
d'imposta precedente risulti inferiore agli incrementi sui quali si
e' usufruito del credito d'imposta ai sensi del comma 3, il credito
d'imposta e' restituito in proporzione a tale minore importo. Qualora
nel periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre
2021 la variazione in aumento del capitale proprio risulti inferiore
rispetto a quella del periodo precedente, il credito d'imposta e'
restituito in proporzione a tale minore importo. Qualora nel secondo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 la
variazione in aumento del capitale proprio risulti ((inferiore
rispetto a quella del periodo in corso)) al 31 dicembre 2021, il
credito d'imposta e' restituito in proporzione alla differenza tra la
variazione in aumento del capitale proprio riferita al secondo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021
rispetto a quella riferita al periodo d'imposta in corso al 31
dicembre 2021, al netto dell'eventuale credito d'imposta restituito
nel periodo d'imposta precedente. Ai fini della determinazione della
variazione in aumento di cui ai periodi precedenti non si tiene conto
del limite del patrimonio netto risultante dal bilancio.
5. Nel caso di mancata applicazione del comma 3, qualora la
variazione in aumento del capitale proprio del periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 risulti inferiore
rispetto a quella esistente alla chiusura del periodo d'imposta
precedente, il reddito complessivo ((ai fini)) dell'imposta sui
redditi e' aumentato di un ammontare pari al 15 per cento della
differenza tra la variazione in aumento del capitale proprio
esistente alla chiusura del periodo d'imposta precedente e quella
esistente alla chiusura del periodo d'imposta in corso. Qualora nel
secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre
2021 la variazione in aumento del capitale proprio risulti
((inferiore rispetto a quella del periodo in corso)) al 31 dicembre
2021, il reddito complessivo ((ai fini)) dell'imposta sui redditi e'
aumentato di un ammontare pari al 15 per cento della differenza tra
la variazione in aumento del capitale proprio esistente alla chiusura
del periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2021 e quella esistente
alla chiusura del periodo d'imposta in corso, al netto dell'eventuale
aumento del reddito complessivo ((ai fini)) dell'imposta sui redditi
effettuato nel periodo d'imposta precedente. Ai fini della
determinazione della variazione in aumento di cui ai periodi
precedenti non si tiene conto del limite del patrimonio netto
risultante dal bilancio.
6. Il credito d'imposta di cui al comma 3 non e' produttivo di
interessi. Puo' essere utilizzato, senza limiti di importo, in
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, oppure puo' essere chiesto a rimborso. In
alternativa, il credito d'imposta puo' essere ceduto, con facolta' di
successiva cessione del credito ad altri soggetti, ed e' usufruito
dal cessionario con le stesse modalita' previste per il soggetto
cedente. I soggetti cessionari rispondono solo per l'eventuale
utilizzo del credito d'imposta in modo irregolare o in misura
maggiore rispetto al credito ricevuto. Il credito d'imposta deve
essere indicato nella dichiarazione dei redditi, non concorre alla
formazione del reddito d'impresa ne' della base imponibile
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e non rileva ai
fini del rapporto di cui all'articolo 109, comma 5, del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
7. I soggetti che intendono avvalersi del credito d'imposta di cui
al comma 3 devono presentare apposita comunicazione all'Agenzia delle
entrate. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
da adottare entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto, sono ((definiti)) le
modalita', i termini di presentazione e il contenuto della
comunicazione nonche' le modalita' attuative per la cessione del
credito.
8. All'articolo 1, comma 233, della legge 30 dicembre 2020, n. 178
le parole «e deliberate dall'assemblea dei soci, o dal diverso organo
competente per legge, tra il ((1° gennaio)) e il 31 dicembre 2021,»
sono sostituite dalle seguenti: «((qualora il progetto)) sia stato
approvato dall'organo amministrativo competente delle societa'
partecipanti, in caso di fusioni e scissioni, o l'operazione sia
stata deliberata dall'organo amministrativo competente della
conferente, in caso di conferimenti, tra il ((1° gennaio)) 2021 e il
31 dicembre 2021,».
9. Agli oneri derivanti dal presente articolo valutati in 2.881,2
milioni di euro per l'anno 2021, 5,28 milioni di euro per l'anno
2022, 106,64 milioni di euro per l'anno 2023, 2,02 milioni di euro
per l'anno 2024, 1,57 milioni di euro per l'anno 2025, 1,13 milioni
di euro per l'anno 2026, 0,75 milioni di euro per l'anno 2027, 0,43
milioni di euro per l'anno 2028, 0,40 milioni di euro per l'anno
2029, 0,29 milioni di euro per l'anno 2030, 40,58 milioni di euro per
l'anno 2031, 0,24 milioni di euro per l'anno 2032 e ((0,25 milioni di
euro per l'anno 2033)), si provvede ai sensi dell'articolo 77.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo dell'articolo 44-bis del
decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58 (Misure
urgenti di crescita economica e per la risoluzione di
specifiche situazioni di crisi), come modificato dalla
presente legge:
«Art. 44-bis (Cessione di crediti). - 1. Qualora una
societa' ceda a titolo oneroso, entro il 31 dicembre 2021,
crediti pecuniari vantati nei confronti di debitori
inadempienti a norma del comma 5, puo' trasformare in
credito d'imposta le attivita' per imposte anticipate
riferite ai seguenti componenti: perdite fiscali non ancora
computate in diminuzione del reddito imponibile ai sensi
dell'articolo 84 del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, alla data della cessione; importo
del rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo
netto di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto legge 6
dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla
legge 22 dicembre 2011, n. 214, non ancora dedotto ne'
trasformato in credito d'imposta alla data della cessione.
Ai fini della determinazione delle perdite fiscali non si
applicano i limiti di cui al secondo periodo del comma 1
dell'articolo 84 del predetto testo unico. Ai fini della
trasformazione in credito d'imposta, i componenti di cui al
presente comma possono essere considerati per un ammontare
massimo non eccedente il 20% del valore nominale dei
crediti ceduti. Ai fini del presente articolo, i crediti
ceduti possono essere considerati per un valore nominale
massimo pari a 2 miliardi di euro per ciascuno degli anni
2020 e 2021, determinato tenendo conto di tutte le cessioni
effettuate entro il 31 dicembre 2021 dalle societa' tra
loro legate da rapporti di controllo ai sensi dell'articolo
2359 del codice civile e dalle societa' controllate, anche
indirettamente, dallo stesso soggetto. In caso di crediti
acquistati da societa' con le quali non sussiste un
rapporto di controllo ai sensi dell'articolo 2359 del
codice civile o che non sono controllate, anche
indirettamente, dallo stesso soggetto, per valore nominale
si intende il valore di acquisto del credito. Le attivita'
per imposte anticipate riferibili ai componenti sopra
indicati possono essere trasformate in credito d'imposta
anche se non iscritte in bilancio. La trasformazione in
credito d'imposta avviene alla data di efficacia giuridica
della cessione dei crediti. A decorrere dalla data di
efficacia giuridica della cessione dei crediti, per il
cedente:
a) non sono computabili in diminuzione dei redditi
imponibili le perdite di cui all'articolo 84 del testo
unico delle imposte sui redditi, relative alle attivita'
per imposte anticipate complessivamente trasformate in
credito d'imposta ai sensi del presente articolo;
b) non sono deducibili ne' fruibili tramite credito
d'imposta le eccedenze del rendimento nozionale rispetto al
reddito complessivo di cui all'articolo 1, comma 4, del
decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214,
relative alle attivita' per imposte anticipate
complessivamente trasformate in credito d'imposta ai sensi
del presente articolo.
1-bis. In caso di opzione per la tassazione di gruppo
di cui all'articolo 117 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, da parte della societa' che cede
i crediti di cui al comma 1, rilevano prioritariamente, se
esistenti, le eccedenze del rendimento nozionale della
societa' cedente e le perdite fiscali della stessa relative
agli esercizi anteriori all'inizio della tassazione di
gruppo e, a seguire, le perdite complessivamente riportate
a nuovo dal soggetto controllante ai sensi dell'articolo
118 del medesimo testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. A
decorrere dalla data di efficacia giuridica della cessione
dei crediti, per il soggetto controllante non sono
computabili in diminuzione dei redditi imponibili le
perdite di cui all'articolo 118 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, relative alle
attivita' per imposte anticipate complessivamente
trasformate in credito d'imposta ai sensi del presente
articolo.
1-ter. In caso di opzione per la trasparenza fiscale
di cui all'articolo 115 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, se la cessione dei crediti di cui
al comma 1 e' effettuata dalla societa' partecipata,
rilevano prioritariamente, se esistenti, le eccedenze del
rendimento nozionale e le perdite fiscali relative agli
esercizi anteriori all'inizio della trasparenza della
societa' partecipata congiuntamente a quelle non attribuite
ai soci ai sensi del citato articolo 115, comma 3, del
testo unico di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e, a seguire, le
perdite fiscali attribuite ai soci partecipanti e non
ancora computate in diminuzione dei loro redditi, avendo
riguardo al valore dei crediti ceduti dalla societa'
trasparente nella medesima proporzione di attribuzione
delle perdite. A decorrere dalla data di efficacia
giuridica della cessione dei crediti, per i soci
partecipanti non sono computabili in diminuzione dei
redditi imponibili le perdite di cui all'articolo 84 del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
relative alle attivita' per imposte anticipate
complessivamente trasformate in credito d'imposta ai sensi
del presente articolo e non sono deducibili ne' fruibili
tramite credito d'imposta le eccedenze del rendimento
nozionale rispetto al reddito complessivo di cui
all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011,
n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, relative alle attivita' per imposte
anticipate complessivamente trasformate in credito
d'imposta ai sensi del presente articolo. L'opzione di cui
al comma 3 del presente articolo e' esercitata dalla
societa' partecipata, nonche' dai soci, qualora abbiano
trasformato attivita' per imposte anticipate in crediti
d'imposta ai sensi del presente articolo.
1-quater. In caso di cessione dei crediti di cui al
comma 1 effettuata da societa' di persone, rilevano le
perdite fiscali e le eccedenze del rendimento nozionale
attribuite ai soci e non ancora computate in diminuzione
dei loro redditi, avendo riguardo al valore dei crediti
ceduti dalla societa' nella medesima proporzione di
attribuzione di cui all'articolo 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. A decorrere dalla data
di efficacia giuridica della cessione dei crediti, per i
soci partecipanti non sono computabili in diminuzione dei
redditi imponibili le perdite di cui all'articolo 8 del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
relative alle attivita' per imposte anticipate
complessivamente trasformate in credito d'imposta ai sensi
del presente articolo e non sono deducibili ne' fruibili
tramite credito d'imposta le eccedenze del rendimento
nozionale rispetto al reddito complessivo di cui
all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011,
n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, relative alle attivita' per imposte
anticipate complessivamente trasformate in credito
d'imposta ai sensi del presente articolo. L'opzione di cui
al comma 3 del presente articolo e' esercitata dai soci che
abbiano trasformato attivita' per imposte anticipate in
crediti d'imposta ai sensi del presente articolo.
2. I crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione
non sono produttivi di interessi. A decorrere dalla data di
efficacia giuridica della cessione essi possono essere
utilizzati, senza limiti di importo, in compensazione ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241, ovvero possono essere ceduti secondo quanto
previsto dall'articolo 43-bis o dall'articolo 43-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, ovvero possono essere chiesti a rimborso. I crediti
d'imposta vanno indicati nella dichiarazione dei redditi e
non concorrono alla formazione del reddito di impresa ne'
della base imponibile dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive.
3. La trasformazione delle attivita' per imposte
anticipate in crediti d'imposta e' condizionata
all'esercizio, da parte della societa' cedente,
dell'opzione di cui all'articolo 11, comma 1, del
decreto-legge 3 maggio 2016, n. 59, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 giugno 2016, n. 119.
L'opzione, se non gia' esercitata, deve essere esercitata
tramite la comunicazione di cui al punto 1 del
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate del
22 luglio 2016 entro la chiusura dell'esercizio in corso
alla data in cui ha effetto la cessione dei crediti;
l'opzione ha efficacia a partire dall'esercizio successivo
a quello in cui ha effetto la cessione. Ai fini
dell'applicazione del citato articolo 11 del decreto-legge
n. 59 del 2016, convertito, con modificazioni, dalla legge
n. 119 del 2016, nell'ammontare delle attivita' per imposte
anticipate sono comprese anche le attivita' per imposte
anticipate trasformate in crediti d'imposta ai sensi del
presente articolo.
4. Il presente articolo non si applica a societa' per
le quali sia stato accertato lo stato di dissesto o il
rischio di dissesto ai sensi dell'articolo 17 del decreto
legislativo 16 novembre 2015, n. 180, ovvero lo stato di
insolvenza ai sensi dell'articolo 5 del regio decreto 16
marzo 1942, n. 267, o dell'articolo 2, comma 1, lettera b),
del codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza, di cui
al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14.
5. Per gli effetti del presente articolo, si ha
inadempimento quando il mancato pagamento si protrae per
oltre novanta giorni dalla data in cui era dovuto.
6. Le disposizioni del presente articolo non si
applicano alle cessioni di crediti tra societa' che sono
tra loro legate da rapporti di controllo ai sensi
dell'articolo 2359 del codice civile e alle societa'
controllate, anche indirettamente, dallo stesso soggetto.
Le disposizioni del presente articolo possono essere
applicate una sola volta con riferimento alla cessione dei
medesimi crediti.».
- Si riporta il testo del comma 287 dell'articolo 1
della citata legge 27 dicembre 2019, n. 160:
«1. - 286. (Omissis).
287. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a
quello in corso al 31 dicembre 2018:
a) sono abrogati i commi da 1 a 8 dell'articolo 2
del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, e il
comma 1080 dell'articolo 1 della legge 30 dicembre 2018, n.
145;
b) si applicano le disposizioni di cui all'articolo
1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito,
con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, e
ai commi da 549 a 552 dell'articolo 1 della legge 11
dicembre 2016, n. 232, con l'aliquota percentuale per il
calcolo del rendimento nozionale del nuovo capitale proprio
fissata all'1,3 per cento.
(Omissis).».
- L'articolo 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n.
201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre
2011, n. 214 (Disposizioni urgenti per la crescita,
l'equita' e il consolidamento dei conti pubblici), abrogato
dalla legge 30 dicembre 2018, n. 145, recava: «Aiuto alla
crescita economica (Ace)».
- Si riporta il testo degli articoli 11 e 77 del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917:
«Art. 11 (Determinazione dell'imposta). - 1.
L'imposta lorda e' determinata applicando al reddito
complessivo, al netto degli oneri deducibili indicati
nell'articolo 10, le seguenti aliquote per scaglioni di
reddito:
a) fino a 15.000 euro, 23 per cento;
b) oltre 15.000 euro e fino a 28.000 euro, 27 per
cento;
c) oltre 28.000 euro e fino a 55.000 euro, 38 per
cento;
d) oltre 55.000 euro e fino a 75.000 euro, 41 per
cento;
e) oltre 75.000 euro, 43 per cento.
2. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a
7.500 euro, goduti per l'intero anno, redditi di terreni
per un importo non superiore a 185,92 euro e il reddito
dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale e
delle relative pertinenze, l'imposta non e' dovuta.
2-bis. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono soltanto redditi fondiari di cui all'articolo 25
di importo complessivo non superiore a 500 euro, l'imposta
non e' dovuta.
3. L'imposta netta e' determinata operando
sull'imposta lorda, fino alla concorrenza del suo
ammontare, le detrazioni previste negli articoli 12, 13,
15, 16 e 16-bis nonche' in altre disposizioni di legge.
4. Dall'imposta netta si detrae l'ammontare dei
crediti d'imposta spettanti al contribuente a norma
dell'articolo 165. Se l'ammontare dei crediti d'imposta e'
superiore a quello dell'imposta netta il contribuente ha
diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in
diminuzione dell'imposta relativa al periodo d'imposta
successivo o di chiederne il rimborso in sede di
dichiarazione dei redditi.»
«Art. 77 (Aliquota dell'imposta). - 1. L'imposta e'
commisurata al reddito complessivo netto con l'aliquota del
24 per cento.».
- Il testo dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, e' riportato nei riferimenti normativi
all'art. 1.
- Il testo del comma 5 dell'articolo 109 del decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
e' riportato nei riferimenti normativi all'art. 1.
- Si riporta il testo del comma 233 dell'articolo 1
della citata legge 30 dicembre 2020, n. 178, come
modificato dalla presente legge:
«1. - 232. (Omissis).
233. In caso di operazioni di aggregazione aziendale
realizzate attraverso fusione, scissione o conferimento di
azienda qualora il progetto sia stato approvato dall'organo
amministrativo competente delle societa' partecipanti, in
caso di fusioni e scissioni, o l'operazione sia stata
deliberata dall'organo amministrativo competente della
conferente, in caso di conferimenti, tra il 1° gennaio 2021
e il 31 dicembre 2021, e' consentita, rispettivamente, al
soggetto risultante dalla fusione o incorporante, al
beneficiario e al conferitario la trasformazione in credito
d'imposta, con le modalita' di cui al comma 234, delle
attivita' per imposte anticipate riferite ai seguenti
componenti: perdite fiscali maturate fino al periodo
d'imposta precedente a quello in corso alla data di
efficacia giuridica dell'operazione e non ancora computate
in diminuzione del reddito imponibile ai sensi
dell'articolo 84 del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, alla medesima data; importo del
rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto
di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6
dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla
legge 22 dicembre 2011, n. 214, maturato fino al periodo
d'imposta precedente a quello in corso alla data di
efficacia giuridica dell'operazione e non ancora dedotto
ne' trasformato in credito d'imposta alla medesima data. Le
attivita' per imposte anticipate riferibili ai componenti
sopra indicati possono essere trasformate in credito
d'imposta anche se non iscritte in bilancio.
(Omissis).».