Art. 5
Nuovo regime agevolativo
a favore dei lavoratori impatriati
1. I redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente, i redditi di lavoro autonomo derivanti
dall'esercizio di arti e professioni prodotti in Italia da lavoratori
che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato ai sensi
dell'articolo 2 del testo unico delle imposte sui redditi di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
entro il limite annuo di 600.000 euro concorrono alla formazione del
reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del loro ammontare
al ricorrere delle seguenti condizioni:
a) i lavoratori si impegnano a risiedere fiscalmente in Italia
per un periodo di tempo corrispondente a quello di cui al comma 3,
secondo periodo;
b) i lavoratori non sono stati fiscalmente residenti in Italia
nei tre periodi d'imposta precedenti il loro trasferimento. Se il
lavoratore presta l'attivita' lavorativa nel territorio dello Stato
in favore dello stesso soggetto presso il quale e' stato impiegato
all'estero prima del trasferimento oppure in favore di un soggetto
appartenente al suo stesso gruppo, il requisito minimo di permanenza
all'estero e' di:
1) sei periodi d'imposta, se il lavoratore non e' stato in
precedenza impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto oppure
di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo;
2) sette periodi d'imposta, se il lavoratore, prima del suo
trasferimento all'estero, e' stato impiegato in Italia in favore
dello stesso soggetto oppure di un soggetto appartenente al suo
stesso gruppo;
c) l'attivita' lavorativa e' prestata per la maggior parte del
periodo d'imposta nel territorio dello Stato;
d) i lavoratori sono in possesso dei requisiti di elevata
qualificazione o specializzazione come definiti dal decreto
legislativo 28 giugno 2012, n. 108 e dal decreto legislativo 9
novembre 2007, n. 206.
2. Ai fini del comma 1, lettera b), si considerano appartenenti
allo stesso gruppo i soggetti tra i quali sussiste un rapporto di
controllo diretto o indiretto ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, numero 1), del codice civile ovvero che, ai sensi della stessa
norma, sono sottoposti al comune controllo diretto o indiretto da
parte di un altro soggetto.
3. Le disposizioni del presente articolo si applicano a partire dal
periodo di imposta in cui e' avvenuto il trasferimento della
residenza fiscale in Italia e nei quattro periodi d'imposta
successivi. Se la residenza fiscale in Italia non e' mantenuta per
almeno quattro anni, il lavoratore decade dai benefici e si provvede
al recupero di quelli gia' fruiti, con applicazione dei relativi
interessi.
4. La percentuale di cui al comma 1 e' ridotta al 40 per cento nei
seguenti casi:
a) il lavoratore si trasferisce in Italia con un figlio minore;
b) in caso di nascita di un figlio ovvero di adozione di un
minore di eta' durante il periodo di fruizione del regime di cui al
presente articolo. In tale caso il beneficio di cui al presente comma
e' fruito a partire dal periodo d'imposta in corso al momento della
nascita o dell'adozione e per il tempo residuo di fruibilita'
dell'agevolazione di cui al comma 3, primo periodo.
5. La maggiore agevolazione di cui al comma 4 si applica a
condizione che, durante il periodo di fruizione del regime da parte
del lavoratore, il figlio minore di eta', ovvero il minore adottato,
sia residente nel territorio dello Stato.
6. Ai fini della verifica della sussistenza della condizione
prevista dal comma 1, lettera b), in relazione ai periodi di imposta
precedenti a quello di entrata in vigore del presente decreto, i
cittadini italiani si considerano residenti all'estero se sono stati
iscritti all'Anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE)
ovvero hanno avuto la residenza in un altro Stato ai sensi di una
convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto
delle condizioni e dei limiti del regolamento (UE) 1407/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli
articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea
agli aiuti de minimis, del regolamento (UE) 1408/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli
articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea
agli aiuti de minimis nel settore agricolo, e del regolamento (UE)
717/2014 della Commissione, del 27 giugno 2014, relativo
all'applicazione degli articoli 107 e 108 del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea agli aiuti de minimis nel settore
della pesca e dell'acquacoltura.
8. Le disposizioni del presente articolo si applicano a favore dei
soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a decorrere
dal periodo d'imposta 2024, fatto salvo quanto previsto dai commi 9,
secondo periodo, e 10.
9. Dalla data di entrata in vigore del presente decreto sono
abrogati l'articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n.
147, e l'articolo 5, commi 2-bis, 2-ter e 2-quater, del decreto-legge
30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28
giugno 2019, n. 58. Tuttavia, le disposizioni di cui al primo periodo
continuano a trovare applicazione nei confronti dei soggetti che
hanno trasferito la loro residenza anagrafica in Italia entro il 31
dicembre 2023 ovvero, per i rapporti di lavoro sportivo, che hanno
stipulato il relativo contratto entro la stessa data.
10. Limitatamente ai soggetti che trasferiscono la propria
residenza anagrafica nell'anno 2024 le disposizioni del presente
articolo si applicano per ulteriori tre periodi di imposta nel caso
in cui il contribuente e' divenuto proprietario, entro la data del 31
dicembre 2023 e, comunque, nei dodici mesi precedenti al
trasferimento, di un'unita' immobiliare di tipo residenziale adibita
ad abitazione principale in Italia. In tal caso i redditi di cui al
comma 1, negli ulteriori tre periodi di imposta, concorrono alla
formazione del reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del
loro ammontare.
Note all'art. 5:
- Per i riferimenti all'articolo 2 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vedi
le note all'articolo 1.
- Il decreto legislativo 28 giugno 2012, n. 108,
recante «Attuazione della direttiva 2009/50/CE sulle
condizioni di ingresso e soggiorno di cittadini di Paesi
terzi che intendano svolgere lavori altamente qualificati»,
e' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 24 luglio 2012, n.
171.
- Il decreto legislativo 9 novembre 2007, n. 206,
recante «Attuazione della direttiva 2005/36/CE relativa al
riconoscimento delle qualifiche professionali, nonche'
della direttiva 2006/100/CE che adegua determinate
direttive sulla libera circolazione delle persone a seguito
dell'adesione di Bulgaria e Romania», e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 9 novembre 2007, n. 261.
- Il testo dell'articolo 2359 del codice civile e' il
seguente:
«Art. 2359 (Societa' controllate e societa'
collegate). - Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone
della maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea
ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di
voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante
di un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del
primo comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in mercati
regolamentati.»
- Per i riferimenti al regolamento (UE) 1407/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, vedi le note
all'articolo 4.
- Per i riferimenti al regolamento (UE) 1408/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, vedi le note
all'articolo 4.
- Per i riferimenti al regolamento (UE) 717/2014 della
Commissione, del 27 giugno 2014, vedi le note all'articolo
4.
- L'articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre
2015, n. 147, abrogato dal presente decreto, recava:
«Regime speciale per lavoratori impatriati.»
- L'articolo 5, commi 2-bis, 2-ter e 2-quater, del
decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, abrogato
dal presente decreto, conteneva la disciplina dell'opzione
per il regime speciale per i lavoratori impatriati in
favore dei lavoratori con almeno un figlio minorenne a
carico, anche in affido preadottivo, che avevano gia'
trasferito la residenza in Italia prima dell'anno 2020.