Art. 10.
Trattamento tributario delle prestazioni pensionistiche erogate ai
sensi del decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124.
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 16, comma 1, e' inserita la seguente lettera:
"a-bis) le prestazioni pensionistiche di cui alla lettera h-bis)
del comma 1 dell'articolo 47, erogate in forma di capitale, anche in
caso di riscatto di cui all'articolo 10, comma 1-bis, del decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e a titolo di anticipazioni;";
b) dopo l'articolo 17, e' inserito il seguente:
"Art. 17-bis. - 1. Le prestazioni di cui alla lettera a-bis) del
comma 1 dell'articolo 16 sono soggette ad imposta mediante
l'applicazione dell'aliquota determinata con i criteri previsti al
comma 1 dell'articolo 17, assumendo il numero degli anni e frazione
di anno di effettiva contribuzione e l'importo imponibile della
prestazione maturata, al netto delle quote del trattamento di fine
rapporto e dei redditi gia' assoggettati ad imposta. Gli uffici
finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in base all'aliquota
media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui e'
maturato il diritto alla percezione. Si applicano le disposizioni
previste dall'articolo 17, comma 1-bis.
2. Se la prestazione e' non superiore a un terzo dell'importo
complessivamente maturato alla data di accesso alla prestazione
stessa, l'imposta si applica sull'importo al netto dei redditi gia'
assoggettati ad imposta. Tale disposizione si applica altresi' nei
casi previsti dall'articolo 10, commi 3-ter e 3-quater, del decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e comunque quando l'importo annuo
della prestazione pensionistica spettante in forma periodica e'
inferiore al 50 per cento dell'assegno sociale di cui all'articolo 3,
commi 6 e 7, della legge 8 agosto 1995, n. 335.
3. Salvo conguaglio all'atto della liquidazione definitiva della
prestazione, le prestazioni pensionistiche erogate in caso di
riscatto parziale di cui all'articolo 10, comma 1-bis, del decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, o a titolo di anticipazione, sono
soggette ad imposta con l'aliquota determinata ai sensi del comma 1,
primo periodo, per il loro intero importo";
c) nell'articolo 41, comma 1, dopo la lettera g-quater), e'
inserita la seguente "g-quinquies) i redditi derivanti dai rendimenti
delle prestazioni pensionistiche di cui alla lettera h-bis) del comma
1, dell'articolo 47 erogate in forma periodica e delle rendite
vitalizie aventi funzione previdenziale;";
d) nell'articolo 42, dopo il comma 4-bis, e' inserito il
seguente: "4-ter. I proventi di cui alla lettera g-quinquies) del
comma 1, dell'articolo 41, sono costituiti dai rendimenti maturati
nel periodo d'imposta riferibili al valore attuale delle prestazioni
pensionistiche di cui all'articolo 47, comma 1, lettera h-bis),
erogate nel corso del medesimo periodo, nonche', per le rendite
vitalizie aventi funzione previdenziale, dai rendimenti maturati nel
periodo d'imposta riferibili al valore attuale delle rendite erogate
o in via di costituzione al termine di ciascun periodo d'imposta.";
e) nell'articolo 47, comma 1, la lettera h-bis e' sostituita
dalla seguente:
"h-bis) le prestazioni pensionistiche di cui al decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, comunque erogate;";
f) nell'articolo 48-bis, comma 1, la lettera d) e' sostituita
dalle seguenti: "d) per le prestazioni pensionistiche di cui alla
lettera h-bis) del comma 1, dell'articolo 47, erogate in forma
periodica non si applicano le disposizioni del richiamato articolo
48. Le stesse si assumono al netto della parte corrispondente ai
redditi gia' assoggettati ad imposta e di quelli di cui alla lettera
g-quinquies) del comma 1, dell'articolo 41, se determinabili;
d-bis) per le prestazioni pensionistiche di cui alla lettera
h-bis) del comma 1, dell'articolo 47, erogate in forma capitale a
seguito di riscatto della posizione individuale ai sensi
dell'articolo 10, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, non si applicano le disposizioni del richiamato
articolo 48. Le stesse assumono al netto dei redditi gia'
assoggettati ad imposta, se determinabili;".
2. Nell'articolo 23, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, dopo la lettera d), e'
inserita la seguente:
"d-bis) sulla parte imponibile delle prestazioni di cui
all'articolo 16, comma 1, lettera a-bis), del citato testo unico, con
i criteri di cui all'articolo 17-bis, comma 1, primo periodo, dello
stesso testo unico;".
3. Per l'adempimento degli obblighi derivanti dai contratti di
assicurazione di cui all'articolo 9-ter del decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, le imprese di assicurazione operanti nel
territorio dello Stato in regime di liberta' di prestazione di
servizi devono nominare un rappresentante fiscale residente nel
territorio dello Stato, il quale risponde in solido con l'impresa. Il
rappresentante fiscale comunica all'amministrazione finanziaria i
dati relativi ai soggetti che stipulano i predetti contratti. Con
decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le modalita' per
l'assolvimento dei predetti obblighi.
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo e' gia' integrato con le correzioni
apportate dall'errata-corrige pubblicata in G.U. 18/05/2000, n. 114
durante il periodo di "vacatio legis".
E' possibile visualizzare il testo originario accedendo alla
versione pdf della relativa Gazzetta di pubblicazione.
Note all'art. 10:
- Il decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e'
gia' citato nelle note alle premesse.
- Si riporta il testo degli articoli 16, 41, 42 e 47
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, sopra' citato, cosi' come da ultimo modificato dal
presente decreto:
"Art. 16 (Tassazione separata). - 1. L'imposta si
applica separatamente sui seguenti redditi: a) trattamento
di fine rapporto di cui all'art. 2120 del codice civile e
indennita' equipollenti, comunque denominate, commisurate
alla durata dei rapporti di lavoro dipendente, compresi
quelli contemplati alle lettere a), d) e g) del comma 1
dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui all'art. 2122 del
codice civile; altre indennita' e somme percepite una volta
tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti,
comprese l'indennita' di preavviso, le somme risultanti
dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a
fronte dell'obbligo di non concorrenza ai sensi dell'art.
2125 del codice civile nonche' le somme e i valori comunque
percepiti, al netto delle spese legali sostenu'te, anche se
a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure
esecutive, a seguito di provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione del
rapporto di lavoro;
a-bis) le prestazioni pensionistiche di cui alla
lettera h-bis) del comma 1 dell'art. 47, erogate in forma
di capitale, anche in caso di riscatto di cui all'art. 10,
comma 1-bis, del decreto legislativo 21 aprile 1993, n.
124, e a titolo di anticipazioni;
b) emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro
dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per
effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di
atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non
dipendenti dalla volonta' delle parti, compresi i compensi
e le indennita' di cui al comma 1 dell'art. 47 e al comma 2
dell'art. 46; c) indennita' percepite per la cessazione dei
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, di
cui al comma 2 dell'art. 49, se il diritto all'indennita'
risulta da atto di data certa anteriore all'inizio del
rapporto nonche', in ogni caso, le somme e i valori
comunque percepiti, al netto delle spese legali sostenute,
anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure
esecutive, a seguito di provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione dei
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;
c-bis) l'indennita' di mobilita' di cui all'art. 7, comma
5, della legge 23 luglio 1991, n. 223, e trattamento di
integrazione salariale di cui all'art. 1-bis del
decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357, convertito, con
modificazioni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489,
corrisposti anticipatamente; d) indennita' per la
cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche; e)
indennita' percepite per la cessazione da funzioni
notarili; f) indennita' percepite da sportivi
professionisti al termine dell'attivita' sportiva ai sensi
del settimo comma dell'art. 4 della legge 23 marzo 1981, n.
91, se non rientranti tra le indennita' indicate alla
lettera a); g) plusvalenze, compreso il valore di
avviamento, realizzate mediante cessione a titolo oneroso
di aziende possedute da piu' di cinque anni e redditi
conseguiti in dipendenza di liquidazione, anche
concorsuale, di imprese commerciali esercitate da piu' di
cinque anni; g-bis) plusvalenze di cui alla lettera b), del
comma 1 dell'art. 81, realizzate a seguito di cessioni a
titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione; h) indennita' per perdita
dell'avviamento spettanti al conduttore in caso di
cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione e indennita' di
avviamento delle farmacie spettanti al precedente titolare;
i) indennita' spettanti a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di
redditi relativi a piu' anni; l) redditi compresi nelle
somme attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai
soci delle societa' indicate nell'art. 5 nei casi di
recesso, esclusione e riduzione del capitale o agli eredi
in caso di morte del socio, e redditi imputati ai soci in
dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, delle
societa' stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della societa' e la comunicazione del recesso
o dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del
capitale, la morte del socio o l'inizio della liquidazione
e' superiore a cinque anni; m) redditi compresi nelle somme
attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci
di societa' soggette all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche nei casi di recesso, riduzione del capitale e
liquidazione, anche concorsuale, se il periodo di tempo
intercorso tra la costituzione della societa', la
comunicazione del recesso, la deliberazione di riduzione
del capitale o l'inizio della liquidazione e' superiore a
cinque anni; n) redditi compresi nelle somme o nel valore
normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e
dei titoli di cui alle lettere a), b), f) e g) del comma 1
dell'art. 41, quando non sono soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva, se il
periodo di durata del contratto o del titolo e' superiore a
cinque anni; n-bis) somme conseguite a titolo di rimborso
di imposte o di oneri dedotti dal reddito complessivo o per
i quali si e' fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti. La presente disposizione non si applica alle
spese rimborsate di cui all'art. 13-bis, comma 1, lettera
c), quinto e sesto periodo.
2. I redditi indicati alle lettere da g) a n) del comma
1 sono esclusi dalla tassazione separata se conseguiti da
societa' in nome collettivo o in accomandita semplice; se
conseguiti da persone fisiche nell'esercizio di imprese
commerciali, sono tassati separatamente a condizione che ne
sia fatta richiesta nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta al quale sarebbero
imputabili come componenti del reddito di impresa. 3. Per i
redditi indicati alle lettere da d) a f) del comma 1 e per
quelli indicati alle lettere da g) a n-bis) non conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali il contribuente ha
facolta' di non avvalersi della tassazione separata
facendolo constare espressamente nella dichiarazione dei
redditi relativa al periodo di imposta in cui e' avvenuta o
ha avuto inizio la percezione. Per i redditi indicati alle
lettere a), b), c) e c-bis) del comma 1 gli uffici
provvedono a iscrivere a ruolo le maggiori imposte dovute
con le modalita' stabilite negli articoli 17 e 18 ovvero
facendo concorrere i redditi stessi alla formazione del
reddito complessivo dell'anno in cui sono percepiti, se
cio' risulta piu' favorevole per il contribuente". "Art. 41
(Redditi di capitale). - 1. Sono redditi di capitale:
a) gli interessi e altri proventi derivanti da mutui,
depositi e conti correnti; b) gli interessi e gli altri
proventi delle obbligazioni e titoli similari, degli altri
titoli diversi dalle azioni e titoli similari, nonche' dei
certificati di massa; c) le rendite perpetue e le
prestazioni annue perpetue di cui agli articoli 1861 e 1869
del codice civile; d) i compensi per prestazioni di
fideiussione o di altra garanzia; e) gli utili derivanti
dalla partecipazione in societa' ed enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, salvo il
disposto della lettera d) del comma 2 dell'art. 49; f) gli
utili derivanti da associazioni in partecipazione e dai
contratti indicati nel primo comma dell'art. 2554 del
codice civile, salvo il disposto della lettera c) del comma
2 dell'art. 49; g) i proventi derivanti dalla gestione,
nell'interesse collettivo di pluralita' di soggetti, di
masse patrimoniali costituite con somme di denaro e beni
affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti;
g-bis) i proventi derivanti da riporti e pronti contro
termine su titoli e valute; g-ter) i proventi derivanti dal
mutuo di titoli garantito; g-quarter) i redditi compresi
nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di
assicurazione sulla vita e di capitalizzazione;
g-quinquies) i redditi derivanti dai rendimenti delle
prestazioni pensionistiche di cui alla lettera h-bis del
comma 1 dell'art. 47, erogate in forma periodica e delle
rendite vitalizie aventi funzione previdenziale; h) gli
interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti
aventi per oggetto l'impiego del capitale, esclusi i
rapporti attraverso cui possono essere realizzati
differenziali positivi e negativi in dipendenza di un
evento incerto.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
similari alle azioni i titoli di partecipazione al capitale
di enti, diversi dalle societa', soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche; si considerano similari
alle obbligazioni: a) (soppressa);
b) i buoni fruttiferi emessi da societa' esercenti la
vendita a rate di autoveicoli, autorizzate ai sensi
dell'art. 29 del regio decreto-legge 15 marzo 1927, n. 436,
convertito dalla legge 19 febbraio 1928, n. 510; c) i
titoli di massa che contengono l'obbligazione
incondizionata di pagare alla scadenza una somma non
inferiore a quella in essi indicata, con o senza la
corresponsione di proventi periodici, e che non
attribuiscono ai possessori alcun diritto di partecipazione
diretta o indiretta alla gestione dell'impresa emittente o
dell'affare in relazione al quale siano stati emessi, ne'
di controllo sulla gestione stessa". "Art. 42
(Determinazione del reddito di capitale). - 1. Il reddito
di capitale e' costituito dall'ammontare degli interessi,
utili o altri proventi percepiti nel periodo di imposta,
senza alcuna deduzione. Nei redditi di cui alle lettere a),
b), f) e g) del comma 1 dell'art. 41 e' compresa anche la
differenza tra la somma percepita o il valore normale dei
beni ricevuti alla scadenza e il prezzo di emissione o la
somma impiegata, apportata o affidata in gestione, ovvero
il valore normale dei beni impiegati, apportati od affidati
in gestione. I proventi di cui alla lettera g) del comma 1
dell'art. 41 sono determinati valutando le somme impiegate,
apportate o affidate in gestione nonche' le somme percepite
o il valore normale dei beni ricevuti, rispettivamente,
secondo il cambio del giorno in cui le somme o i valori
sono impiegati o incassati. Qualora la differenza tra la
somma percepita od il valore normale dei beni ricevuti alla
scadenza e il prezzo di emissione dei titoli o certificati
indicati nella lettera b) del comma 1 dell'art. 41 sia
determinabile in tutto od in parte in funzione di eventi o
di parametri non ancora certi o determinati alla data di
emissione dei titoli o certificati, la parte di detto
importo, proporzionalmente riferibile al periodo di tempo
intercorrente fra la data di emissione e quella in cui
l'evento od il parametro assumono rilevanza ai fini della
determinazione della differenza, si considera interamente
maturata in capo al possessore a tale ultima data. I
proventi di cui alla lettera g-bis) del comma 1 dell'art.
41 sono costituiti dalla differenza positiva tra i
corrispettivi globali di trasferimento dei titoli e delle
valute. Da tale differenza si scomputano gli interessi e
gli altri proventi dei titoli, non rappresentativi di
partecipazioni, maturati nel periodo di durata del
rapporto, con esclusione dei redditi esenti dalle imposte
sui redditi. I corrispettivi a pronti e a termine espressi
in valuta estera sono valutati, rispettivamente, secondo il
cambio del giorno in cui sono pagati o incassati. Nei
proventi di cui alla lettera g-ter) si comprende, oltre al
compenso per il mutuo, anche il controvalore degli
interessi e degli altri proventi dei titoli, non
rappresentativi di partecipazioni, maturati nel periodo di
durata del rapporto. 2. Per i capitali dati a mutuo gli
interessi, salvo prova contraria, si presumono percepiti
alle scadenze e nella misura pattuite per iscritto. Se le
scadenze non sono stabilite per iscritto gli interessi si
presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo di
imposta. Se la misura non e' determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale. 3. Per i contratti
di conto corrente e per le operazioni bancarie regolate in
conto corrente si considerano percepiti anche gli interessi
compensati a norma di legge o di contratto. 4. I capitali
corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione
sulla vita e di capitalizzazione costituiscono reddito per
la parte corrispondente alla differenza tra l'ammontare
percepito e quello dei premi pagati. Tale differenza si
assume applicando al suo importo gli elementi di rettifica
finalizzati a rendere la tassazione equivalente a quella
che sarebbe derivata se tale reddito avesse subito la
tassazione per maturazione, calcolati tenendo conto del
tempo intercorso, delle eventuali variazioni dell'aliquota
dell'imposta sostitutiva, nonche' della data di pagamento
della stessa. Con decreti del Ministro delle finanze,
sentito un apposito organo tecnico, sono stabiliti gli
elementi di rettifica. La predetta disposizione non si
applica in ogni caso alle prestazioni erogate in forma di
capitale ai sensi del decreto legislativo 21 aprile 1993,
n. 124, e successive modificazioni ed integrazioni. 4-bis.
Le somme od il valore normale dei beni distribuiti, anche
in sede di riscatto o di liquidazione, dagli organismi
d'investimento collettivo mobiliari, nonche' le somme od il
valore normale dei beni percepiti in sede di cessione delle
partecipazioni ai predetti organismi costituiscono proventi
per un importo corrispondente alla differenza positiva tra
l'incremento di valore delle azioni o quote rilevato alla
data della distribuzione, riscatto, liquidazione o cessione
e l'incremento di valore delle azioni o quote rilevato alla
data di sottoscrizione od acquisto. L'incremento di valore
delle azioni o quote e' rilevato dall'ultimo prospetto
predisposto dalla societa' di gestione. 4-ter. I proventi
di cui alla lettera g-quinquies, del comma 1 dell'art. 41
sono costituiti dai rendimenti maturati nel periodo
d'imposta riferibili al valore attuale delle prestazioni
pensionistiche di cui all'art. 47, comma 1, lettera h-bis,
erogate nel corso del medesimo periodo, nonche', per le
rendite vitalizie aventi funzione previdenziale, dai
rendimenti maturati nel periodo d'imposta riferibili al
valore attuale delle rendite erogate o in via di
costituzione al termine di ciascun periodo d'imposta".
"Art. 47 (Redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente). 1. Sono assimilati a quelli di lavoro
dipendente):
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari
correnti maggiorati del 20 per cento, dai lavoratori soci
delle cooperative di produzione e lavoro, delle cooperative
di servizi, delle cooperative agricole e di prima
trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca;
b) le indennita' e i compensi percepiti a carico di
terzi dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi
svolti in relazione a tale qualita', ad esclusione di
quelli che per clausola contrattuale devono essere
riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge
devono essere riversati allo Stato; c) le somme da chiunque
corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno,
premio o sussidio per fini di studio o di addestramento
professionale, se il beneficiario non e' legato da rapporti
di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante;
d) le remunerazioni dei sacerdoti, di cui agli articoli 24,
33, lettera a), e 34 della legge 20 maggio 1985, n. 222,
nonche' le congrue e i supplementi di congrua di cui
all'art. 33, primo comma, della legge 26 luglio 1974, n.
343; e) i compensi per l'attivita' libero professionale
intramuraria del personale dipendente del servizio
sanitario nazionale, del personale di cui all'art. 102 del
decreto del Presidente della Repubblica 11 luglio 1980, n.
382 e del personale di cui all'art. 6, comma 5, del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, e successive
modificazioni, nei limiti e alle condizioni di cui all'art.
1, comma 7, della legge 23 dicembre 1996, n. 662; f) le
indennita', i gettoni di presenza e gli altri compensi
corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e
dai comuni per l'esercizio di pubbliche funzioni, nonche' i
compensi corrisposti ai membri delle commissioni
tributarie, ai giudici di pace e agli esperti del Tribunale
di sorveglianza, ad esclusione di quelli che per legge
debbono essere riversati allo Stato; g) le indennita' di
cui all'art. 1 della legge 31 ottobre 1965, n. 1261, e
all'art. 1 della legge 13 agosto 1979, percepite dai membri
del Parlamento nazionale e del Parlamento europeo e le
indennita', comunque denominate, percepite per le cariche
elettive e per le funzioni di cui agli articoli 114 e 135
della Costituzione e alla legge 27 dicembre 1985, n. 816,
nonche' i conseguenti assegni vitalizi percepiti in
dipendenza dalla cessazione delle suddette cariche elettive
e funzioni e l'assegno del Presidente della Repubblica; h)
le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato,
costituite a titolo oneroso, diverse da quelle aventi
funzione previdenziale. Le rendite aventi funzione
previdenziale sono quelle derivanti da contratti di
assicurazione sulla vita stipulati con imprese autorizzate
dall'Istituto per la vigilanza sulle assicurazioni private
(ISVAP) ad operare nel territorio dello Stato o quivi
operanti in regime di stabilimento o di prestazioni di
servizi, che non consentano il riscatto della rendita
successivamente all'inizio dell'erogazione; h-bis) le
prestazioni pensionistiche di cui al decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, comunque erogate; i) gli altri assegni
periodici, comunque denominati, alla cui produzione non
concorrono attualmente ne' capitale ne' lavoro, compresi
quelli indicati alle lettere c) e d) del comma 1 dell'art.
10 tra gli oneri deducibili ed esclusi quelli indicati alla
lettera c) del comma 1 dell'art. 41; l) i compensi
percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente
utili in conformita' a specifiche disposizioni normative.
2. I redditi di cui alla lettera a), del comma 1 sono
assimilati ai redditi di lavoro dipendente a condizione che
la cooperativa sia iscritta nel registro prefettizio o
nello schedario generale della cooperazione, che nel suo
statuto siano inderogabilmente indicati i princi'pi della
mutualita' stabiliti dalla legge e che tali princi'pi siano
effettivamente osservati.
3. Per i redditi indicati alle lettere e), f), g), h) e
i) del comma 1 l'assimilazione ai redditi di lavoro
dipendente non comporta le detrazioni previste dall'art.
13". - Per il testo dell'art. 48-bis del del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sopra
citato, cosi' come modificato dal presente decreto, si
rinvia alle note all'art. 1. - Si riporta il testo
dell'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, gia' citato nelle note all'art. 5,
cosi' come da ultimo modificato dal presente decreto: "Art.
23 (Ritenute sui redditi di lavoro dipendente). - 1. Gli
enti e le societa' indicati nell'art. 87, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, le societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del
predetto testo unico e le persone fisiche che esercitano
imprese commerciali, ai sensi dell'art. 51 del citato testo
unico, o imprese agricole, le persone fisiche che
esercitano arti e professioni, nonche' il condominio quale
sostituto di imposta, i quali corrispondono somme e valori
di cui all'art. 48 dello stesso testo unico, devono operare
all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai
percipienti, con obbligo di rivalsa. Nel caso in cui la
ritenuta da operare sui predetti valori non trovi capienza,
in tutto o in parte, sui contestuali pagamenti in denaro,
il sostituito e' tenuto a versare al sostituto l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta. 2. La ritenuta
da operare e' determinata: a) sulla parte imponibile delle
somme e dei valori di cui all'art. 48 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esclusi quelli
indicati alle successive lettere b) e c), corrisposti in
ciascun periodo di paga, con le aliquote dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, ragguagliando al periodo di
paga i corrispondenti scaglioni annui di reddito ed
effettuando le detrazioni previste negli articoli 12 e 13,
del citato testo unico, rapportate al periodo stesso. Le
detrazioni di cui agli articoli 12 e 13, del citato testo
unico sono effettuate se il percipiente dichiara di avervi
diritto, indica le condizioni di spettanza e si impegna a
comunicare tempestivamente le eventuali variazioni. La
dichiarazione ha effetto anche per i periodi di imposta
successivi; b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi
della stessa natura, con le aliquote dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, ragguagliando a mese i
corrispondenti scaglioni annui di reddito; c) sugli
emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti di cui
all'art. 16, comma 1, lettera b), del citato testo unico,
con i criteri di cui all'art. 18, dello stesso testo unico,
intendendo per reddito complessivo netto l'ammontare
globale dei redditi di lavoro dipendente corrisposti dal
sostituto al sostituito nel biennio precedente; d) sulla
parte imponibile del trattamento di fine rapporto e delle
indennita' equipollenti e delle altre indennita' e somme di
cui all'art. 16, comma 1, lettera a), del citato testo
unico con i criteri di cui all'art. 17, comma 1, secondo
periodo, e comma 2-bis, terzo periodo, dello stesso testo
unico; d-bis) sulla parte imponibile delle prestazioni di
cui all'art. 16, comma 1, lettera a-bis), del citato testo
unico, con i criteri di cui all'art. 17-bis, comma 1, primo
periodo, dello stesso testo unico;
e) sulla parte imponibile delle somme e dei valori di
cui all'art. 48, del citato testo unico, non compresi
nell'art. 16, comma 1, lettera a), dello stesso testo
unico, corrisposti agli eredi del lavoratore dipendente,
con l'aliquota stabilita per il primo scaglione di reddito.
3. I soggetti indicati nel comma 1 devono effettuare, entro
il 28 febbraio dell'anno successivo e, in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, alla data di
cessazione, il conguaglio tra le ritenute operate sulle
somme e i valori di cui alle lettere a) e b), del comma
2, nonche' sui compensi e le indennita' di cui all'art.
47, comma 1, lettera b), del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, comunicati al
sostituto entro il 12 gennaio dell'anno successivo, e
l'imposta dovuta sull'ammontare complessivo degli
emolumenti stessi, tenendo conto delle detrazioni di
cui agli articoli 12 e 13, del citato testo unico, e di
quelle eventualmente spettanti a norma dell'art. 13-bis
dello stesso testo unico per oneri a fronte dei quali
il datore di lavoro ha effettuato trattenute, nonche',
limitatamente agli oneri di cui alle lettere c) e f)
dello stesso articolo, per erogazioni in conformita' a
contratti collettivi o ad accordi e regolamenti
aziendali. In caso di incapienza delle retribuzioni a
subire il prelievo delle imposte dovute in sede di
conguaglio di fine anno entro il 28 febbraio dell'anno
successivo, il sostituito puo' dichiarare per iscritto
al sostituto di volergli versare l'importo
corrispondente alle ritenute ancora dovute, ovvero, di
autorizzarlo a effettuare il prelievo sulle
retribuzioni dei periodi di paga successivi al secondo
dello stesso periodo di imposta. Sugli importi di cui
e' differito il pagamento si applica l'interesse in
ragione dello 0,50 per cento mensile, che e' trattenuto
e versato nei termini e con le modalita' previste per
le somme cui si riferisce. L'importo che al termine dei
periodo d'imposta non e' stato trattenuto per
cessazione del rapporto di lavoro o per incapienza
delle retribuzioni deve essere comunicato
all'interessato che deve provvedere al versamento entro
il 15 gennaio dell'anno successivo. Se alla formazione
del reddito di lavoro dipendente concorrono somme o
valori prodotti all'estero le imposte ivi pagate a
titolo definitivo sono ammesse in detrazione fino a
concorrenza dell'imposta relativa ai predetti redditi
prodotti all'estero. La disposizione del periodo
precedente si applica anche nell'ipotesi in cui le
somme o i valori prodotti all'stero abbiano concorso a
formare il reddito di lavoro dipendente in periodi
d'imposta precedenti. Se concorrono redditi prodotti in
piu' Stati esteri la detrazione si applica
separatamente per ciascuno Stato. 4. Ai fini del
compimento delle operazioni di conguaglio di fine anno
il sostituito puo' chiedere al sostituto di tenere
conto anche dei redditi di lavoro dipendente, o
assimilati a quelli di lavoro dipendente, percepiti nel
corso di precedenti rapporti intrattenuti. A tal fine
il sostituito deve consegnare al sostituto d'imposta,
entro il 12 del mese di gennaio del periodo d'imposta
successivo a quello in cui sono stati percepiti, la
certificazione unica concernente i redditi di lavoro
dipendente, o assimilati a quelli di lavoro dipendente,
erogati da altri soggetti, compresi quelli erogati da
soggetti non obbligati ad effettuare le ritenute. Alla
consegna della suddetta certificazione unica il
sostituito deve anche comunicare al sostituto quale
delle opzioni previste al comma precedente intende
adottare in caso di incapienza delle retribuzioni a
subire il prelievo delle imposte. La presente
disposizione non si applica ai soggetti che
corrispondono trattamenti pensionistici. 5.
(Abrogato)".