Art. 11.
Disciplina tributaria del trattamento di fine rapporto
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 17:
1) i commi 1 e 2 sono sostituiti dai seguenti:
"1. Il trattamento di fine rapporto costituisce reddito per un
importo che si determina riducendo il suo ammontare delle
rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva. L'imposta e'
applicata con l'aliquota determinata con riferimento all'anno in cui
e' maturato il diritto alla percezione, corrispondente all'importo
che risulta dividendo il suo ammontare, aumentato delle somme
destinate alle forme pensionistiche di cui al decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, per il numero degli anni e frazione di anno
preso a base di commisurazione, e moltiplicando il risultato per
dodici. Gli uffici finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in
base all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a
quello in cui e' maturato il diritto alla percezione.
1-bis. Se in uno o piu' degli anni indicati al comma 1 non vi e'
stato reddito imponibile, l'aliquota media si calcola con riferimento
agli anni in cui vi e' stato reddito imponibile; se non vi e' stato
reddito imponibile in alcuno di tali anni, si applica l'aliquota
stabilita dall'articolo 11 per il primo scaglione di reddito.
1-ter. Qualora il trattamento di fine rapporto sia relativo a
rapporti di lavoro a tempo determinato, di durata effettiva non
superiore a due anni, l'imposta determinata ai sensi del comma 1 e'
diminuita di un importo pari a lire 120 mila per ciascun anno; per i
periodi inferiori ad un anno, tale importo e' rapportato a mese.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a) del comma 1
dell'articolo 16, anche se commisurate alla durata del rapporto di
lavoro e anche se corrisposte da soggetti diversi dal datore di
lavoro, sono imponibili per il loro ammontare complessivo, al netto
dei contributi obbligatori dovuti per legge, con l'aliquota
determinata agli effetti del comma 1. Tali indennita' e somme, se
corrisposte a titolo definitivo e in relazione ad un presupposto non
connesso alla cessazione del rapporto di lavoro che ha generato il
trattamento di fine rapporto, sono imponibili per il loro ammontare
netto con l'aliquota determinata con i criteri di cui al comma 1.
2-bis. Le indennita' equipollenti, comunque denominate, commisurate
alla durata dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a),
del comma 1, dell'articolo 16, sono imponibili per un importo che si
determina riducendo il loro ammontare netto di una somma pari a L.
600.000 per ciascun anno preso a base di commisurazione, con
esclusione dei periodi di anzianita' convenzionale; per i periodi
inferiori all'anno la riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto
si svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto
dai contratti collettivi nazionali di lavoro, la somma e'
proporzionalmente ridotta. L'imposta e' applicata con l'aliquota
determinata con riferimento all'anno in cui e' maturato il diritto
alla percezione, corrispondente all'importo che risulta dividendo il
suo ammontare netto, aumentato delle somme destinate alle forme
pensionistiche di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124,
per il numero degli anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione, e moltiplicando il risultato per dodici. L'ammontare
netto delle indennita', alla cui formazione concorrono contributi
previdenziali posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati,
e' computato previa detrazione di una somma pari alla percentuale di
tali indennita' corrispondente al rapporto, alla data del
collocamento a riposo o alla data in cui e' maturato il diritto alla
percezione, fra l'aliquota del contributo previdenziale posto a
carico dei lavoratori dipendenti e assimilati e l'aliquota
complessiva del contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di
previdenza";
2) il comma 4 e' sostituito dal seguente:
"4. Salvo conguaglio all'atto della liquidazione definitiva, sulle
anticipazioni e sugli acconti relativi al trattamento di fine
rapporto e alle indennita' equipollenti, nonche' sulle anticipazioni
relative alle altre indennita' e somme, si applica l'aliquota
determinata, rispettivamente, a norma dei commi 1, 2 e 2-bis,
considerando l'importo accantonato, aumentato dalle anticipazioni e
degli acconti complessivamente erogati e al netto delle rivalutazioni
gia' assoggettate ad imposta sostitutiva".
2. Nell'articolo 23, comma 2, lettera d), del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, le parole: "di
cui all'articolo 17 dello stesso testo unico" sono sostituite dalle
seguenti: "di cui all'articolo 17, comma 1, secondo periodo, e comma
2-bis, terzo periodo, dello stesso testo unico".
3. Sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi per il
trattamento di fine rapporto e dai rendimenti attribuiti ai fondi di
previdenza e' applicata l'imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi nella misura dell'11 per cento.
4. I soggetti indicati negli articoli 23 e 29 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, applicano
l'imposta di cui al comma 3 sulle rivalutazioni e sui rendimenti
maturati in ciascun anno. L'imposta e' versata entro il 16 febbraio
dell'anno successivo. L'imposta e' imputata a riduzione del fondo.
Nell'anno solare in cui maturano le rivalutazioni e i rendimenti,
compreso l'anno 2001, e' dovuto l'acconto dell'imposta sostitutiva
commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni e dei rendimenti
maturati nell'anno precedente. Se il trattamento di fine rapporto e'
corrisposto da soggetti diversi da quelli indicati nei predetti
articoli, l'imposta sostitutiva di cui al comma 3 e' complessivamente
liquidata dal soggetto percettore nella dichiarazione dei redditi del
periodo d'imposta in cui viene corrisposto, anche a titolo di
anticipazione, e versata nei termini previsti per il versamento a
saldo delle imposte derivanti dalla medesima dichiarazione dei
redditi.
5. Dall'imposta relativa ai trattamenti di fine rapporto,
determinata ai sensi dell'articolo 17, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, percepiti a seguito della
cessazione di rapporti di lavoro intervenuta nel periodo dal 1o
gennaio 2001 e fino alla data di entrata in vigore della disciplina
concernente la riforma del trattamento di fine rapporto e comunque
non oltre il 31 dicembre 2005, si detrae un importo pari a L. 120.000
per ciascuno degli anni compresi nel suddetto periodo; per i periodi
inferiori ad anno, tale importo e' rapportato a mese.
Note all'art. 11:
- Per il testo dell'art. 17 del testo unico del imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, cosi' come modificato
dai presente decreto, si rinvia alle note all'art. 1. -
Per il testo dell'art. 23 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, cosi' come modificato
dal presente decreto, si rinvia alle note all'art. 10.
- Si riporta il testo dell'art. 29 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
sopra citato: "Art. 29 (Ritenuta sui compensi e altri
redditi corrisposti dallo Stato). - 1. Le amministrazioni
dello Stato, comprese quelle con ordinamento autonomo, che
corrispondono le somme e i valori di cui all'art. 23,
devono effettuare all'atto del pagamento una ritenuta
diretta in acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche dovuta dai percipienti. La ritenuta e' operata con
le seguenti modalita': a) sulla parte imponibile
delle somme e dei valori, di cui all'art. 48 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
esclusi quelli indicati alle successive lettere b) e c),
aventi carattere fisso e continuativo, con i criteri e le
modalita' di cui al comma 2 dell'art. 23; b) sulle
mensilita' aggiuntive e sui compensi della stessa natura,
nonche' su ogni altra somma o valore diversi da quelli di
cui alla lettera a) e sulla parte imponibile delle
indennita' di cui all'art. 48, commi 5, 6, 7 e 8, del
citato testo unico, con la aliquota applicabile allo
scaglione di reddito piu' elevato della categoria o classe
di stipendio del percipiente all'atto del pagamento o, in
mancanza, con l'aliquota del primo scaglione di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni
precedenti di cui all'art. 16, comma 1, lettera b), del
citato testo unico, con i criteri di cui all'art. 18, dello
stesso testo unico, intendendo per reddito complessivo
netto l'ammontare globale dei redditi di lavoro dipendente
corrisposti dal sostituto al sostituito nel biennio
precedente; d) sulla parte imponibile del trattamento
di fine rapporto e delle indennita' equipollenti e delle
altre indennita' e somme di cui all'art. 16, comma 1,
lettera a), del citato testo unico con i criteri di cui
all'art. 17, dello stesso testo unico; e) sulla parte
imponibile delle somme e valori di cui all'art. 48, del
citato testo unico, non compresi nell'art. 16, comma 1,
lettera a), dello stesso testo unico, corrisposti agli
eredi, con l'aliquota stabilita per il primo scaglione di
reddito. 2. Gli uffici che dispongono il pagamento di
emolumenti aventi carattere fisso e continuativo devono
effettuare entro il 28 febbraio o entro due mesi dalla data
di cessazione del rapporto, se questa e' anteriore
all'anno, il conguaglio di cui al comma 3 dell'art. 23, con
le modalita' in esso stabilite. A tal fine, all'inizio del
rapporto, il sostituito deve specificare quale delle
opzioni previste al comma 2 dell'art. 23 intende adottare
in caso di incapienza delle retribuzioni a subire il
prelievo delle imposte. Ai fini delle operazioni di
conguaglio i soggetti e gli altri organi che corrispondono
compensi e retribuzioni non aventi carattere fisso e
continuativo devono comunicare ai predetti uffici, entro la
fine dell'anno e, comunque, non oltre il 12 gennaio
dell'anno successivo, l'ammontare delle somme corrisposte,
l'importo degli eventuali contributi previdenziali e
assistenziali, compresi quelli a carico del datore di
lavoro e le ritenute effettuate. Per le somme e i valori a
carattere ricorrente la comunicazione deve essere
effettuata su supporto magnetico secondo specifiche
tecniche approvate con apposito decreto del Ministro del
tesoro, di concerto con il Ministro delle finanze. Qualora,
alla data di cessazione del rapporto di lavoro, l'ammontare
degli emolumenti dovuti non consenta la integrale
applicazione della ritenuta di conguaglio, la differenza e'
recuperata mediante ritenuta sulle competenze di altra
natura che siano liquidate anche da altro soggetto in
dipendenza del cessato rapporto di lavoro. Si applicano
anche le disposizioni dell'art. 23, comma 4. 3. Le
amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e
della Corte costituzionale, nonche' della Presidenza della
Repubblica e degli organi legislativi delle regioni a
statuto speciale, che corrispondono le somme e i valori di
cui al comma 1, effettuano, all'atto del pagamento, una
ritenuta d'acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche con i criteri indicati nello stesso comma. Le
medesime amministrazioni, all'atto del pagamento delle
indennita' e degli assegni vitalizi di cui all'art. 47,
comma l, lettera g), del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, applicano una ritenuta
a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, commisurata alla parte imponibile di dette
indennita' e assegni, con le aliquote determinate secondo i
criteri indicati nel comma 1. Si applicano le disposizioni
di cui al comma 2. 4. Nel caso in cui la ritenuta da
operare sui valori di cui ai commi precedenti non trovi
capienza, in tutto o in parte, sui contestuali pagamenti in
denaro, il sostituito e' tenuto a versare al sostituto
l'importo corrispondente all'ammontare della ritenuta.
5. Le amministrazioni di cui al comma 1, e quelle di
cui al comma 3, che corrispondono i compensi e le altre
somme di cui agli articoli 24, 25, 25-bis, 26 e 28
effettuano all'atto del pagamento le ritenute stabilite
dalle disposizioni stesse". Per il testo, cosi' come da
ultimo modificato dal presente decreto, dell'art. 17, comma
1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, sopra citato, si rinvia alle note all'art. 1.