Art. 17
Societa' destinatarie di conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218
1. Le societa' destinatarie dei conferimenti previsti dall'articolo
7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, e successive
modificazioni, possono applicare un'imposta sostitutiva delle imposte
sui redditi e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive nella
misura del 19 per cento sulla differenza tra il valore dei beni
ricevuti a seguito dei predetti conferimenti e il loro costo
fiscalmente riconosciuto. Come valore dei beni si assume quello
risultante dal bilancio relativo all'esercizio chiuso anteriormente
alla data di entrata in vigore della presente legge.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi del
comma 1 e' considerata costo fiscalmente riconosciuto dei beni cui la
stessa e' riferibile a decorrere dall'esercizio successivo a quello
indicato nel comma 1. La stessa differenza e' considerata costo
fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dall'ente o societa'
conferente nel limite del loro valore risultante dal bilancio
relativo all'esercizio o periodo di gestione in corso alla data di
chiusura dell'esercizio indicato nel comma 1. Conseguentemente per il
medesimo ammontare si considerano assoggettati ad imposta le riserve
o fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento. Nel caso in cui le azioni rivenienti dai conferimenti
indicati nel comma 1 siano state conferite ad altra societa', la
differenza assoggettata ad imposta sostitutiva e' considerata
altresi' costo fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dalla
medesima societa'.
3. Le societa' indicate al comma 1 possono applicare, in luogo
dell'imposta sostitutiva ivi prevista, un'imposta sostitutiva in
misura pari al 15 per cento. In tal caso la differenza assoggettata
all'imposta sostitutiva non e' riconosciuta fiscalmente nei confronti
dell'ente o societa' conferente.
4. Se la societa' destinataria dei conferimenti effettuati ai sensi
dell'articolo 7, comma 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, e
successive modificazioni, si e' fusa con la societa' conferente,
l'imposta sostitutiva e' applicata sulla differenza tra il valore dei
beni della societa' conferitaria iscritti in bilancio e il loro costo
fiscalmente riconosciuto e si producono gli effetti previsti dal
terzo periodo del comma 2.
5. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in corso alla
data di entrata in vigore della presente legge. L'imposta sostitutiva
va versata in un massimo di tre rate annuali di pari importo: la
prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d'imposta in
corso alla data di entrata in vigore della presente legge, le altre
con scadenza entro il termine rispettivamente previsto per il
versamento a saldo delle imposte sul reddito relative ai periodi
d'imposta successivi. In caso di rateazione, sull'importo delle rate
successive alla prima si applicano gli interessi nella misura del 6
per cento annuo da versare contestualmente al versamento di ciascuna
rata successiva alla prima. Gli importi da versare possono essere
compensati ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
recante norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti
in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonche' di modernizzazione del sistema di gestione delle
dichiarazioni, e successive modificazioni.
Note all'art. 17:
- Si riporta il testo dell'art. 7 della legge 30 luglio
1990, n. 218, recante "Disposizioni in materia di
ristrutturazione e integrazione patrimoniale degli istituti
di credito di diritto pubblico", pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale 6 agosto 1990, n. 182:
"Art. 7 (Norme fiscali). - 1. Per le fusioni, le
trasformazioni e i conferimenti effettuati a norma
dell'art. 1 le imposte di registro, ipotecarie e catastali
si applicano nella misura dell'uno per mille e sino ad un
importo massimo non superiore a cento milioni di lire. Ai
fini dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli
immobili i conferimenti non si considerano atti di
alienazione e si applicano le disposizioni degli articoli
3, secondo comma, secondo periodo, e 6, settimo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
643, e successive modificazioni.
2. Agli effetti delle imposte sui redditi i
conferimenti effettuati a norma dell'art. 1 non
costituiscono realizzo di plusvalenze, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
L'eventuale differenza tra il valore dei beni conferiti,
quale iscritto nel bilancio della societa' conferitaria in
dipendenza del conferimento, e l'ultimo valore dei beni
stessi riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi
concorre a formare il reddito dell'ente conferente nella
misura del 15 per cento. La differenza tassata e'
considerata costo fiscalmente riconosciuto per la societa'
conferitaria e puo' essere dalla medesima attribuita in
tutto o in parte all'avviamento, ovvero proporzionalmente
al costo dei beni ricevuti. La eventuale differenza tra il
valore delle azioni ricevute e l'ultimo valore dei beni
conferiti riconosciuto ai fini delle predette imposte,
maggiorato della differenza tassata di cui al precedente
periodo, non concorre a formare il reddito dell'ente
conferente fino a quando non sia stata realizzata o
distribuita. I beni ricevuti dalla societa' sono valutati
fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai
predetti fini e le relative quote di ammortamento sono
ammesse in deduzione fino a concorrenza dell'originario
costo non ammortizzato alla data del conferimento,
maggiorato della differenza tassata di cui al presente
comma; non sono ammesse in deduzione quote di ammortamento
del valore di avviamento iscritto nell'attivo del bilancio
della societa' in dipendenza del conferimento, per la parte
eccedente la differenza tassata allo stesso attribuita ai
sensi del presente comma. Ove, a seguito dei conferimenti,
le aziende o le partecipazioni siano state iscritte in
bilancio a valori superiori a quelli di cui al periodo
precedente deve essere allegato alla dichiarazione dei
redditi apposito prospetto di riconciliazione tra i dati
esposti nel bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti;
con decreto del Ministro delle finanze si provvedera',
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente legge, a stabilire le caratteristiche di tale
prospetto. Nel caso di operazioni che nel loro complesso
soddisfino le condizioni di cui all'art. 1, ripartite in
piu' fasi ai sensi dell'art. 2, comma 1, lettera a), le
disposizioni del presente comma si applicano anche ai
conferimenti ed alle cessioni di azioni rivenienti dai
conferimenti di azienda effettuati nell'ambito di un
unitario programma approvato a norma dello stesso art. 1,
per i quali permane il regime di sospensione d'imposta.
2-bis. L'atto di conferimento puo' stabilire che gli
effetti del conferimento decorrono da una data non
anteriore a quella in cui si e' chiuso l'ultimo esercizio
dell'ente conferente ovvero degli enti conferenti. Anche in
questo caso, permangono gli effetti di neutralita' e di
continuita' fiscali di cui ai commi precedenti. I beni
ricevuti dalla societa' conferitaria possono essere
iscritti in bilancio al lordo delle relative partite
rettificative.
2-ter. Dalla data in cui ha effetto il conferimento, la
societa' bancaria conferitaria subentra agli effetti
fiscali negli obblighi, nei diritti e nelle situazioni
giuridiche concernenti l'azienda conferita a norma
dell'art. 1, ivi compresi gli obblighi di dichiarazione
nonche' quelli di versamento degli acconti relativi sia
alle imposte proprie che alle ritenute sui redditi altrui.
Il patrimonio netto della societa' conferitaria, comunque
determinato, conserva il regime fiscale di quello dell'ente
o degli enti conferenti, anche ai fini dell'applicazione
dell'art. 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917.
3. Nella determinazione del reddito imponibile delle
aziende ed istituti di credito di cui all'art. 5 del r.d.l.
12 marzo 1936, n. 375, convertito, con modificazioni, dalla
legge 7 marzo 1938, n. 141, e successive modificazioni e
integrazioni, risultanti da operazioni di fusione, nonche'
di quelli destinatari dei conferimenti, sempre che diano
luogo a fenomeni di concentrazione, sono ammessi in
deduzione per cinque anni consecutivi, a partire da quello
in cui viene perfezionata l'operazione, gli accantonamenti
effettuati ad una speciale riserva denominata con
riferimento alla presente legge. Detti accantonamenti
possono essere effettuati, nell'arco dei cinque anni, entro
il limite massimo complessivo per l'intero quinquennio
dell'1, 2 per cento della differenza tra la consistenza
complessiva degli impieghi e dei depositi con clientela
degli enti creditizi che hanno partecipato alla fusione
ovvero alle operazioni di conferimento, risultanti dai
rispettivi ultimi bilanci precedenti alle operazioni
stesse, e l'analogo aggregato risultante dall'ultimo
bilancio del maggiore degli enti creditizi che hanno
partecipato alla fusione o alle operazioni di conferimento.
L'accantonamento annuale non potra' comunque eccedere un
terzo del limite massimo complessivo consentito per
l'intero quinquennio. L'utilizzo e la distribuzione della
speciale riserva sono disciplinati dalle norme contenute
nell'art. 6, ultimo periodo del primo comma, e secondo
comma, e nell'art. 8, secondo e terzo comma, della legge
19 marzo 1983, n. 72. Si applicano le norme di cui all'art.
11-ter, comma 7, della legge 5 agosto 1978, n. 468, come da
ultimo modificata dalla legge 23 agosto 1988, n. 362, fermi
restando i vincoli di cui ai commi 5 e 6 dell'art. 11 della
stessa legge n. 468 del 1978.
4. Alle operazioni di fusione tra gli enti creditizi
aventi natura societaria, che siano autorizzate dalla Banca
d'Italia secondo le direttive del Comitato
interministeriale per il credito ed il risparmio vigenti
all'atto delle deliberazioni, si applicano, per gli aspetti
fiscali, anche le disposizioni di cui al comma 1.
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti
creditizi aventi natura societaria al fine di costituire un
gruppo creditizio ai sensi dell'art. 5 si applicano le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2.
6. Le disposizioni di cui ai commi precedenti si
applicano agli atti di fusione, trasformazione e
conferimento perfezionati entro due anni dalla data di
entrata in vigore della presente legge.".
- Per il titolo del decreto legislativo 9 luglio 1997,
n. 241 si veda nelle note all'art. 8.