Art. 20
Disciplina dell'imposta sostitutiva
1. L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'articolo 17, comma
1, fino a concorrenza del 15 per cento delle riserve o fondi che, per
effetto dell'articolo 17, comma 2, terzo periodo, si considerano
assoggettati ad imposta, e' computata nell'ammontare delle imposte di
cui ai commi 2 e 3 dell'articolo 105 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, recante
adempimenti per l'attribuzione del credito d'imposta ai soci o
partecipanti sugli utili distribuiti, della societa' o ente
conferente, se rientrano tra i soggetti di cui all'articolo 87, comma
1, lettere a) e b), del predetto testo unico.
2. L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'articolo 17, commi
1, per la parte eccedente la quota attribuita ai soggetti conferenti,
3 e 4, e dell'articolo 18, commi 1 e 3, e' computata nell'ammontare
delle imposte di cui ai commi 2 e 3 dell'articolo 105 del citato
testo unico approvato con decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986, recante adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti, dei
soggetti indicati, rispettivamente, nelle predette disposizioni.
3. L'imposta sostitutiva non e' deducibile ai fini delle imposte
sui redditi e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e
puo' essere computata, in tutto o in parte, in diminuzione delle
riserve iscritte in bilancio. Le somme corrisposte o ricevute per
effetto della ripartizione convenzionale dell'onere all'imposta
sostitutiva tra i soggetti interessati alle disposizioni
dell'articolo 17 non concorrono a formare il reddito ne' la base
imponibile ai fini dell'imposta regionale sulle attivita' produttive.
Note all'art. 20:
- Si riporta l'art. 105 del citato Testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917:
"Art. 105 (Adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti).
- 1. Ai fini dell'attribuzione del credito d'imposta di cui
all'art. 14, le societa' e gli enti indicati alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 87 devono rilevare
distintamente nella dichiarazione dei redditi:
a) l'ammontare complessivo delle imposte determinato
ai sensi dei commi 2 e 3;
b) l'ammontare complessivo delle imposte determinato
ai sensi del comma 4.
2. Concorrono a formare l'ammontare di cui alla lettera
a) del comma 1 le imposte liquidate nelle dichiarazioni dei
redditi, salvo quanto previsto al numero 2) del comma 4, le
imposte liquidate ai sensi dell'art. 36-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ed
iscritte in ruoli non piu' impugnabili ovvero derivanti da
accertamenti divenuti definitivi, nonche' le imposte
applicate a titolo di imposta sostitutiva. Ai fini del
presente comma si tiene conto delle imposte liquidate,
accertate o applicate entro la data della deliberazione di
distribuzione degli utili di esercizio, delle riserve e
degli altri fondi diversi da quelli indicati nel primo
comma dell'art. 44, nonche' delle riduzioni del capitale
che si considerano distribuzione di utili ai sensi del
comma 2 del medesimo art. 44.
3. In caso di distribuzione degli utili di esercizio,
in deroga alla disposizione dell'ultimo periodo del comma
2, concorre a formare l'ammontare di cui alla lettera a)
del comma 1 l'imposta liquidata nella dichiarazione dei
redditi del periodo a cui gli utili si riferiscono, anche
se il termine di presentazione di detta dichiarazione scade
successivamente alla data della deliberazione di
distribuzione. La disposizione precedente si applica,
altresi', nel caso di distribuzione delle riserve in
sospensione d'imposta, avendo a tal fine riguardo
all'imposta liquidata per il periodo nel quale tale
distribuzione e' deliberata. Qualora, anche con il concorso
dell'imposta liquidata per detti periodi, il credito
d'imposta attribuito ai soci o partecipanti non trovi
copertura, la societa' o l'ente e' tenuto ad effettuare,
per la differenza, il versamento di una corrispondente
imposta, secondo le disposizioni dell'art. 105-bis.
4. Concorrono a formare l'ammontare di cui alla lettera
b) del comma 1:
1) l'imposta, calcolata nella misura del 58,73 per
cento, corrispondente ai proventi che in base agli altri
articoli del presente testo unico o di leggi speciali non
concorrono a formare il reddito della societa' o dell'ente
e per i quali e' consentito computare detta imposta fra
quelle del presente comma;
2) l'imposta relativa agli utili che hanno concorso a
formare il reddito della societa' o dell'ente e per i quali
e' stato attribuito alla societa' o all'ente medesimo il
credito d'imposta limitato di cui all'art. 94, comma 1-bis.
L'imposta corrispondente ai proventi di cui al numero 1) e'
commisurata all'utile di esercizio che eccede quello che si
sarebbe formato in assenza dei proventi medesimi; l'imposta
relativa agli utili di cui al numero 2) e' computata fino a
concorrenza del credito di imposta ivi indicato, utilizzato
in detrazione dalla societa' o dall'ente secondo le
disposizioni del citato art. 94, comma 1-bis.
5. Indipendentemente dalla utilizzabilita' da parte dei
soci o partecipanti del credito d'imposta di cui all'art.
14, gli importi indicati alle lettere a) e b) del comma 1
sono ridotti, fino a concorrenza del loro ammontare, di un
importo pari al 58,73 per cento degli utili di esercizio,
delle riserve e degli altri fondi, diversi da quelli
indicati nel comma 1 dell'art. 44, distribuiti ai soci o
partecipanti, nonche' delle riduzioni del capitale che si
considerano distribuzione di utili ai sensi del comma 2 del
medesimo art. 44. Gli importi distribuiti, se nella
relativa deliberazione non e' stato stabilito diversamente,
comportano la riduzione prioritariamente dell'ammontare
indicato alla citata lettera a).
6. Nella dichiarazione dei redditi devono essere
indicati:
1) gli incrementi e i decrementi dell'ammontare
complessivo delle imposte di cui alla lettera a) del comma
1 verificatisi nell'esercizio;
2) gli incrementi e i decrementi dell'ammontare
complessivo delle imposte di cui alla lettera b) del comma
1 verificatisi nell'esercizio.
7. Gli utili distribuiti per i quali non e' attribuito
ai soci o partecipanti il credito d'imposta di cui all'art.
14 ovvero e' attribuito il credito d'imposta limitato di
cui agli articoli 11, comma 3-bis, e 94, comma 1-bis,
devono essere separatamente indicati nei modelli di
comunicazione di cui all'art. 7 della legge 29 dicembre
1962, n. 1745, o, in mancanza, in apposita comunicazione.
8. Nel caso di omessa comunicazione in conformita' a
quanto previsto nel comma precedente, si applicano le
sanzioni di cui all'art. 14, comma 1, della medesima legge
n. 1745 del 1962. La misura di tali sanzioni e' raddoppiata
qualora siano attribuiti ai soci o partecipanti crediti
d'imposta inesistenti o piu' vantaggiosi.".
- Per l'art. 87 del Testo unico delle imposte sui
redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si veda le note
all'art. 10.