Art. 8.
(Agevolazione per gli investimenti nelle aree svantaggiate)
1. Ai soggetti titolari di reddito d'impresa, esclusi gli enti non
commerciali, che, a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31
dicembre 2000 e fino alla chiusura del periodo d'imposta in corso
alla data del 31 dicembre 2006, effettuano nuovi investimenti nelle
aree territoriali individuate dalla Commissione delle Comunita'
europee come destinatarie degli aiuti a finalita' regionale di cui
alle deroghe previste dall'articolo 87, paragrafo 3, lettere a) e c),
del Trattato che istituisce la Comunita' europea, come modificato dal
Trattato di Amsterdam di cui alla legge 16 giugno 1998, n. 209, e'
attribuito un credito d'imposta entro la misura massima consentita
nel rispetto dei criteri e dei limiti di intensita' di aiuto
stabiliti dalla predetta Commissione. Per il periodo d'imposta in
corso al 31 dicembre 2000 sono agevolabili i nuovi investimenti
acquisiti a decorrere dalla data di entrata in vigore della presente
legge o, se successiva, dall'approvazione del regime agevolativo da
parte della Commissione delle Comunita' europee. Il credito d'imposta
non e' cumulabile con altri aiuti di Stato a finalita' regionale o
con altri aiuti che abbiano ad oggetto i medesimi beni che fruiscono
del credito d'imposta.
2. Per nuovi investimenti si intendono le acquisizioni di beni
strumentali nuovi di cui agli articoli 67 e 68 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esclusi i costi relativi
all'acquisto di "mobili e macchine ordinarie di ufficio" di cui alla
tabella approvata con decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre
1988, pubblicato nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n.
27 del 2 febbraio 1989, concernente i "coefficienti di ammortamento",
destinati a strutture produttive gia' esistenti o che vengono
impiantate nelle aree territoriali di cui al comma 1, per la parte
del loro costo complessivo eccedente le cessioni e le dismissioni
effettuate nonche' gli ammortamenti dedotti nel periodo d'imposta,
relativi a beni d'investimento della stessa struttura produttiva.
Sono esclusi gli ammortamenti dei beni che formano oggetto
dell'investimento agevolato effettuati nel periodo d'imposta della
loro entrata in funzione.
Per gli investimenti effettuati mediante contratti di locazione
finanziaria, si assume il costo sostenuto dal locatore per l'acquisto
dei beni; detto costo non comprende le spese di manutenzione. Per le
grandi imprese, come definite ai sensi della normativa comunitaria,
gli investimenti in beni immateriali sono agevolabili nel limite del
25 per cento del complesso degli altri investimenti agevolati.
3. Agli investimenti localizzati nei territori di cui
all'obiettivo 1 del regolamento (CE) n. 1260/1999 del Consiglio, del
21 giugno 1999, nonche' in quelli delle regioni Abruzzo e Molise, si
applica la deduzione degli ammortamenti nella misura del 90 per
cento. Le disposizioni del presente comma si applicano agli
investimenti acquisiti a decorrere dalla approvazione del regime
agevolativo da parte della Commissione delle Comunita' europee.
4. All'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 466, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole:
"differenziabile in funzione del settore di attivita' e delle
dimensioni dell'impresa, nonche' della localizzazione".
5. Il credito d'imposta e' determinato con riguardo ai nuovi
investimenti eseguiti in ciascun periodo d'imposta e va indicato
nella relativa dichiarazione dei redditi. Esso non concorre alla
formazione del reddito ne' della base imponibile dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive, non rileva ai fini del rapporto
di cui all'articolo 63 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, ed e' utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai
sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, a decorrere
dalla data di sostenimento dei costi.
6. Il credito d'imposta a favore di imprese o attivita' che
riguardano prodotti o appartengono ai settori soggetti a discipline
comunitarie specifiche, ivi inclusa la disciplina multisettoriale dei
grandi progetti, e' riconosciuto nel rispetto delle condizioni
sostanziali e procedurali definite dalle predette discipline
dell'Unione europea e previa autorizzazione della Commissione delle
Comunita' europee. Il Ministero dell'industria, del commercio e
dell'artigianato procede all'inoltro alla Commissione della richiesta
di preventiva autorizzazione, ove prescritta, nonche' al controllo
del rispetto delle norme sostanziali e procedurali della normativa
comunitaria.
7. Se i beni oggetto dell'agevolazione non entrano in funzione
entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello della loro
acquisizione o ultimazione, il credito d'imposta e' rideterminato
escludendo dagli investimenti agevolati il costo dei beni non entrati
in funzione. Se entro il quinto periodo d'imposta successivo a quello
nel quale sono entrati in funzione i beni sono dismessi, ceduti a
terzi, destinati a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa
ovvero destinati a strutture produttive diverse da quelle che hanno
dato diritto all'agevolazione, il credito d'imposta e' rideterminato
escludendo dagli investimenti agevolati il costo dei beni anzidetti;
se nel periodo di imposta in cui si verifica una delle predette
ipotesi vengono acquisiti beni della stessa categoria di quelli
agevolati, il credito d'imposta e' rideterminato escludendo il costo
non ammortizzato degli investimenti agevolati per la parte che eccede
i costi delle nuove acquisizioni. Per i beni acquisiti in locazione
finanziaria le disposizioni precedenti si applicano anche se non
viene esercitato il riscatto. Il minore credito d'imposta che deriva
dall'applicazione del presente comma e' versato entro il termine per
il versamento a saldo dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo
d'imposta in cui si verificano le ipotesi ivi indicate.
8. Con uno o piu' decreti del Ministero delle finanze, di concerto
con il Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica e con il Ministero dell'industria, del commercio e
dell'artigianato, da emanare entro sessanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge, verranno emanate disposizioni
per l'effettuazione delle verifiche necessarie a garantire la
corretta applicazione delle presenti disposizioni. Tali verifiche, da
effettuare dopo almeno dodici mesi dall'attribuzione del credito di
imposta, sono altresi' finalizzate alla valutazione della qualita'
degli investimenti effettuati, anche al fine di valutare
l'opportunita' di effettuare un riequilibrio con altri strumenti
aventi analoga finalita'.
Note all'art. 8:
- Si riporta il testo dell'art. 87, paragrafo 3, del
Trattato che istituisce la Comunita' europea ed atti
allegati, ratificato con legge 14 ottobre 1957, n. 1203,
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 23 dicembre 1957, n.
317, s.o.:
"3. Possono considerarsi compatibili con il mercato
comune:
a) gli aiuti destinati a favorire lo sviluppo
economico delle regioni ove il tenore di vita sia
anormalmente basso, oppure si abbia una grave forma di
sottoccupazione;
b) gli aiuti destinati a promuovere la realizzazione
di un importante progetto di comune interesse europeo
oppure a porre rimedio a un grave turbamento dell'economia
di uno Stato membro;
c) gli aiuti destinati ad agevolare lo sviluppo di
talune attivita' o di talune regioni economiche, sempreche'
non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria
al comune interesse;
d) gli aiuti destinati a promuovere la cultura e la
conservazione del patrimonio, quando non alterino le
condizioni degli scambi e della concorrenza nella Comunita'
in misura contraria all'interesse comune;
e) le altre categorie di aiuti, determinate con
decisione del Consiglio, che delibera a maggioranza
qualificata su proposta della Commissione.".
- Il Trattato di Amsterdam che modifica il Trattato
sull'Unione europea, i trattati che istituiscono le
Comunita' europee ed alcuni atti connessi, con allegato e
protocolli, fatto ad Amsterdam il 2 ottobre 1997, e' stato
ratificato dalla legge 16 giugno 1998, n. 209, pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale 6 luglio 1998, n. 155, s.o.
- Si riporta il testo degli artt. 67 e 68 del testo
unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, gia'
citato nelle note all'articolo 2:
"Art. 67 (Ammortamento dei beni materiali). - 1. Le
quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a
partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione e' ammessa in misura non superiore a
quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei
coefficienti stabiliti con decreto del Ministro delle
finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla
meta' per il primo esercizio. I coefficienti sono stabiliti
per categorie di beni omogenei in base al normale periodo
di deperimento e consumo nei vari settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel comma 2 puo' essere
superata in proporzione alla piu' intensa utilizzazione dei
beni rispetto a quella normale del settore. La misura
stessa puo' essere elevata fino a due volte, per
ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni sono
entrati in funzione per la prima volta e nei due
successivi, a condizione che l'eccedenza, se nei rispettivi
bilanci non sia stata imputata all'ammortamento dei beni,
sia stata accantonata in apposita riserva che agli effetti
fiscali costituisce parte integrante dell'ammortamento;
nell'ipotesi di beni gia' utilizzati da parte di altri
soggetti, l'ammortamento anticipato puo' essere eseguito
dal nuovo utilizzatore soltanto nell'esercizio in cui i
beni sono entrati in funzione. Con decreto del Ministro
delle finanze, la indicata misura massima puo' essere
variata, in aumento o in diminuzione, nei limiti di un
quarto, in relazione al periodo di utilizzabilita' dei beni
in particolari processi produttivi. Le quote di
ammortamento stanziate in bilancio dopo il completamento
dell'ammortamento agli effetti fiscali non sono deducibili
e l'apposita riserva concorre a formare il reddito per
l'ammontare prelevato dall'imprenditore o distribuito ai
soci o imputato a capitale in eccedenza alle quote non
dedotte.
4. Se in un esercizio l'ammortamento e' fatto in misura
inferiore a quella massima indicata nel comma 2 le quote di
ammortamento relative alla differenza sono deducibili negli
esercizi successivi, fermi restando i limiti di cui ai
precedenti commi. Tuttavia se l'ammortamento fatto in un
esercizio e' inferiore alla meta' della misura massima il
minore ammontare non concorre a formare la differenza
ammortizzabile, a meno che non dipenda dalla effettiva
minore utilizzazione del bene rispetto a quella normale del
settore.
5. In caso di eliminazione di beni non ancora
completamente ammortizzati dal complesso produttivo, il
costo residuo e' ammesso in deduzione.
6. Per i beni il cui costo unitario non e' superiore a
1 milione di lire e' consentita la deduzione integrale
delle spese di acquisizione nell'esercizio in cui sono
state sostenute.
7. Le spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non
risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai
quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per
cento del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal
registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova
costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo
esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio
la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso
ed e' commisurata, per il cessionario, al costo di
acquisizione. L'eccedenza e' deducibile per quote costanti
nei cinque esercizi successivi. Per specifici settori
produttivi possono essere stabiliti, con decreto del
Ministro delle finanze, diversi criteri e modalita' di
deduzione. Resta ferma la deducibilita' nell'esercizio di
competenza dei compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni, del cui
costo non si tiene conto nella determinazione del limite
percentuale sopra indicato.
8. Per i beni concessi in locazione finanziaria le
quote di ammortamento sono determinate in ciascun esercizio
nella misura risultante dal relativo piano di ammortamento
finanziario e non e' ammesso l'ammortamento anticipato; la
deduzione dei canoni da parte dell'impresa utilizzatrice e'
ammessa a condizione che la durata del contratto non sia
inferiore a otto anni, se questo ha per oggetto beni
immobili, e alla meta' del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma
2, in relazione all'attivita' esercitata dall'impresa
stessa, se il contratto ha per oggetto beni mobili. Con lo
stesso decreto previsto dal comma 3, il Ministro delle
finanze provvede ad aumentare o diminuire, nel limite della
meta', la predetta durata minima dei contratti ai fini
della deducibilita' dei canoni, qualora venga
rispettivamente diminuita o aumentata la misura massima
dell'ammortamento di cui al secondo periodo del medesimo
comma 3.
8-bis. (Comma abrogato).
8-ter. (Comma abrogato).
9. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione
del reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario.
10. Le spese relative all'acquisto di beni mobili
adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso
personale o familiare dell'imprenditore sono
ammortizzabili, o deducibili nell'ipotesi di cui al comma
6, nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono
deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria e di
noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per
gli immobili utilizzati promiscuamente e' deducibile una
somma pari al 50 per cento della rendita catastale o del
canone di locazione, anche finanziaria, a condizione che il
contribuente non disponga di altro immobile adibito
esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
10-bis. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione
anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione
soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa
al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 641, sono deducibili nella misura del 50 per cento. La
percentuale di cui al precedente periodo e' elevata al 100
per cento per gli oneri relativi ad impianti di telefonia
fissa installati all'interno dei veicoli utilizzati per il
trasporto di merci da parte delle imprese di
autotrasporto.".
"Art. 68 (Ammortamento di beni immateriali). - 1. Le
quote di ammortamento del costo dei diritti di
utilizzazione di opere dell'ingegno, dei brevetti
industriali, dei processi, formule e informazioni relativi
ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o
scientifico sono deducibili in misura non superiore a un
terzo del costo; quelle relative al costo dei marchi
d'impresa sono deducibili in misura non superiore ad un
decimo del costo.
2. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di
concessione e degli altri diritti iscritti nell'attivo del
bilancio sono deducibili in misura corrispondente alla
durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla
legge.
3. Le quote di ammortamento del valore di avviamento
iscritto nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura
non superiore a un decimo del valore stesso.
4. Si applica la disposizione del comma 9 dell'articolo
67.".
- Il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre
1988, recante: "Coefficienti di ammortamento del costo dei
beni materiali strumentali impiegati nell'esercizio di
attivita' commerciali, arti e professioni", pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 2 febbraio 1989, n. 27, s.o.,
all'art. 1 reca: "1. E approvata l'allegata tabella dei
coefficienti di ammortamento del costo dei beni materiali
per l'esercizio dell'impresa, ai sensi e per gli effetti di
cui all'art. 67 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917".
- Il Regolamento (CE) n. 1260/1999 del Consiglio del
21 giugno 1999 recante disposizioni generali sui Fondi
strutturali e' pubblicato nella Gazzetta ufficiale delle
Comunita' europee n. L161 del 26 giugno 1999.
- Per il testo dell'art. 1 del decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 466, cosi' come modificato dal
presente articolo, si rimanda alle note all'art. 6.
- Per il testo dell'art. 63 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si rimanda alle
note all'art. 7.
- Il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e' gia'
citato nelle note all'art. 2.