Art. 7-sexies.
Asseverazione degli studi di settore
(( 1. Nell'articolo 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, dopo il
comma 3-bis, e' inserito il seguente: «3-ter. In caso di mancato
adeguamento ai ricavi o compensi determinati sulla base degli studi
di settore, possono essere attestate le cause che giustificano la non
congruita' dei ricavi o compensi dichiarati rispetto a quelli
derivanti dall'applicazione degli studi medesimi. Possono essere
attestate, altresi', le cause che giustificano un'incoerenza rispetto
agli indici economici individuati dai predetti studi. Tale
attestazione e' rilasciata, su richiesta dei contribuenti, dai
soggetti indicati alle lettere a) e b) del comma 3 dell'articolo 3
del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322, abilitati alla trasmissione telematica delle
dichiarazioni, dai responsabili dell'assistenza fiscale dei centri
costituiti dai soggetti di cui alle lettere a), b) e c) dell'articolo
32, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e dai
dipendenti e funzionari delle associazioni di categoria abilitati
all'assistenza tecnica di cui all'articolo 12, comma 2, del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.».
2. Nell'articolo 3 del regolamento di cui al decreto del Ministro
delle finanze 31 maggio 1999, n. 164, il comma 2 e' abrogato )).
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo dell'art. 10 della legge 8 maggio
1998, n. 146 recante «Disposizioni per la semplificazione e
la razionalizzazione del sistema tributario e per il
funzionamento dell'Amministrazione finanziaria, nonche'
disposizioni varie di carattere finanziario», cosi' come
modificato dalla presente legge:
«Art. 10 (Modalita' di utilizzazione degli studi di
settore in sede di accertamento). - 1. Gli accertamenti
basati sugli studi di settore, di cui all'art. 62-sexies
del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, sono
effettuati nei confronti dei contribuenti con periodo
d'imposta pari a dodici mesi e con le modalita' di cui al
presente articolo.
2. Nei confronti degli esercenti attivita' d'impresa in
regime di contabilita' ordinaria, anche per effetto di
opzione, e degli esercenti arti e professioni, la
disposizione del comma 1 trova applicazione quando in
almeno due periodi d'imposta su tre consecutivi
considerati, compreso quello da accertare, l'ammontare dei
compensi o dei ricavi determinabili sulla base degli studi
di settore risulta superiore all'ammontare dei compensi o
ricavi dichiarati con riferimento agli stessi periodi di
imposta. La disposizione del comma 1 trova applicazione in
ogni caso nei confronti degli esercenti attivita' d'impresa
in regime di contabilita' ordinaria, anche per effetto di
opzione, quando emergono significative situazioni di
incoerenza rispetto ad indici di natura economica,
finanziaria o patrimoniale, individuati con apposito
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
sentito il parere della commissione di esperti di cui al
comma 7.
3. Indipendentemente da quanto previsto al comma 2, nei
confronti dei contribuenti in regime di contabilita'
ordinaria, anche per effetto di opzione, l'ufficio procede
ai sensi del comma 1 quando dal verbale di ispezione,
redatto ai sensi dell'art. 33 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, risulta motivata l'inattendibilita' della
contabilita' ordinaria in presenza di gravi contraddizioni
o l'irregolarita' delle scritture obbligatorie ovvero tra
esse e i dati e gli elementi direttamente rilevati in base
ai criteri stabiliti con il decreto del Presidente della
Repubblica 16 settembre 1996, n. 570.
3-bis. Nelle ipotesi di cui ai commi 2 e 3 l'ufficio,
prima della notifica dell'avviso di accertamento, invita il
contribuente a comparire, ai sensi dell'art. 5 del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218.
3-ter. In caso di mancato adeguamento ai ricavi o
compensi determinati sulla base degli studi di settore,
possono essere attestate le cause che giustificano la non
congruita' dei ricavi o compensi dichiarati rispetto a
quelli derivanti dall'applicazione degli studi medesimi.
Possono essere attestate, altresi', le cause che
giustificano un'incoerenza rispetto agli indici economici
individuati dai predetti studi. Tale attestazione e'
rilasciata, su richiesta dei contribuenti, dai soggetti
indicati alle lettere a) e b) del comma 3 dell'art. 3 del
regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, abilitati alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni, dai
responsabili dell'assistenza fiscale dei centri costituiti
dai soggetti di cui alle lettere a), b) e c) dell'art. 32,
comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
dai dipendenti e funzionari delle associazioni di categoria
abilitati all'assistenza tecnica di cui all'art. 12,
comma 2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.
4. Le disposizioni dei commi 1, 2 e 3 del presente
articolo non si applicano nei confronti dei contribuenti
che hanno dichiarato ricavi di cui all'art. 53, comma 1,
esclusi quelli di cui alla lettera c), o compensi di cui
all'art. 50, comma 1, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, di ammontare superiore al limite stabilito
per ciascuno studio di settore dal relativo decreto di
approvazione del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale. Tale limite non puo', comunque,
essere superiore a 10 miliardi di lire. Le citate
disposizioni non si applicano, altresi', ai contribuenti
che hanno iniziato o cessato l'attivita' nel periodo
d'imposta ovvero che non si trovano in un periodo di
normale svolgimento dell'attivita'.
5. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
all'ammontare dei maggiori ricavi o compensi, determinato
sulla base dei predetti studi di settore, si applica,
tenendo conto della esistenza di operazioni non soggette ad
imposta ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota media
risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle
operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle
cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari
dichiarato.
6. I maggiori ricavi, compensi e corrispettivi,
conseguenti all'applicazione degli accertamenti di cui al
comma 1, ovvero dichiarati per effetto dell'adeguamento di
cui all'art. 2 del regolamento recante disposizioni
concernenti i tempi e le modalita' di applicazione degli
studi di settore, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 31 maggio 1999, n. 195, non rilevano ai fini
dell'obbligo della trasmissione della notizia di reato ai
sensi dell'art. 331 del codice di procedura penale.
7. Con decreto del Ministro delle finanze e' istituita
una commissione di esperti, designati dallo stesso Ministro
tenuto anche conto delle segnalazioni delle organizzazioni
economiche di categoria e degli ordini professionali. La
commissione, prima dell'approvazione e della pubblicazione
dei singoli studi di settore, esprime un parere in merito
alla idoneita' degli studi stessi a rappresentare la
realta' cui si riferiscono. Non e' previsto alcun compenso
per l'attivita' consultiva dei componenti della
commissione.
8. Con i decreti di approvazione degli studi di settore
possono essere stabiliti criteri e modalita' di annotazione
separata dei componenti negativi e positivi di reddito
rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi stessi nei
confronti dei soggetti che esercitano piu' attivita'.
9. Con i regolamenti previsti dall'art. 3, comma 136,
legge 23 dicembre 1996, n. 662, sono disciplinati i tempi e
le modalita' di applicazione degli studi di settore, anche
in deroga al comma 10 del presente articolo ed al comma 125
dell'art. 3 della citata legge n. 662 del 1996.
10. Per il periodo d'imposta 1998, gli accertamenti di
cui al comma 1 non possono essere effettuati nei confronti
dei contribuenti che indicano nella dichiarazione dei
redditi ricavi o compensi di ammontare non inferiore a
quello derivante dall'applicazione degli studi di settore;
in tal caso, si applicano le disposizioni di cui all'art.
55, quarto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, ma non e' dovuto il versamento della somma
pari a un ventesimo dei ricavi o compensi non annotati, ivi
previsto. Per il medesimo periodo di imposta, ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, l'adeguamento al volume
d'affari risultante dall'applicazione degli studi di
settore puo' essere operato, senza applicazione di sanzioni
e interessi, effettuando il versamento della relativa
imposta entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi; i maggiori corrispettivi devono
essere annotati, entro il suddetto termine, in un'apposita
sezione dei registri di cui agli articoli 23 e 24 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e successive modificazioni.
11. Nell'art. 62-bis, comma 1, secondo periodo, del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, sono
soppresse le parole: ", con particolare riferimento agli
acquisti di beni e servizi, ai prezzi medi praticati, ai
consumi di materie prime e sussidiarie, al capitale
investito, all'impiego di attivita' lavorativa, ai beni
strumentali impiegati, alla localizzazione dell'attivita' e
ad altri elementi significativi in relazione all'attivita'
esercitata".
12. L'elaborazione degli studi di settore, nonche' ogni
altra attivita' di studio e ricerca in materia tributaria
possono essere affidate, in concessione, ad una societa' a
partecipazione pubblica. Essa e' costituita sotto forma di
societa' per azioni di cui il Ministero delle finanze
detiene una quota di capitale sociale non inferiore al 51
per cento. Dall'applicazione del presente comma non
potranno derivare, per l'anno 1997, maggiori spese a carico
del bilancio dello Stato; per ciascuno degli anni 1998 e
1999, le predette spese aggiuntive non potranno superare la
somma di lire 2 miliardi alla quale si provvede mediante le
maggiori entrate derivanti dalla presente legge. Il
Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica e' autorizzato ad apportare, con propri decreti,
le occorrenti variazioni di bilancio.».
- Si riporta il testo del comma 3 dell'art. 3 del
regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322 recante «Regolamento
recante modalita' per la presentazione delle dichiarazioni
relative alle imposte sui redditi, all'imposta regionale
sulle attivita' produttive e all'imposta sul valore
aggiunto, ai sensi dell'art. 3, comma 136, della legge
23 dicembre 1996, n. 662.»:
«3. Ai soli fini della presentazione delle
dichiarazioni in via telematica mediante il servizio
telematico Entratel si considerano soggetti incaricati
della trasmissione delle stesse:
a) gli iscritti negli albi dei dottori
commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e
dei consulenti del lavoro;
b) i soggetti iscritti alla data del 30 settembre
1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di
commercio, industria, artigianato e agricoltura per la
sub-categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in
giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o
diploma di ragioneria;
c) le associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori indicate nell'art. 32, comma 1, lettere a), b)
e c), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
nonche' quelle che associano soggetti appartenenti a
minoranze etnico-linguistiche;
d) i centri di assistenza fiscale per le imprese e
per i lavoratori dipendenti e pensionati;
e) gli altri incaricati individuati con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze.».
- Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 32 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 recante «Norme di
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede
di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonche' di modernizzazione del sistema di
gestione delle dichiarazioni»:
«1. I centri di assistenza fiscale, di seguito
denominati "Centri", possono essere costituiti dai seguenti
soggetti:
a) associazioni sindacali di categoria fra
imprenditori, presenti nel Consiglio nazionale
dell'economia e del lavoro, istituite da almeno dieci anni;
b) associazioni sindacali di categoria fra
imprenditori, istituite da almeno dieci anni, diverse da
quelle indicate nella lettera a) se, con decreto del
Ministero delle finanze, ne e' riconosciuta la rilevanza
nazionale con riferimento al numero degli associati, almeno
pari al 5 per cento degli appartenenti alla stessa
categoria, iscritti negli appositi registri tenuti dalla
camera di commercio, nonche' all'esistenza di strutture
organizzate in almeno 30 province;
c) organizzazioni aderenti alle associazioni di cui
alle lettere a) e b), previa delega della propria
associazione nazionale;
d) organizzazioni sindacali dei lavoratori dipendenti
e pensionati od organizzazioni territoriali da esse
delegate, aventi complessivamente almeno cinquantamila
aderenti;
e) sostituti di cui all'art. 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, aventi complessivamente almeno
cinquantamila dipendenti;
f) associazioni di lavoratori promotrici di istituti
di patronato riconosciuti ai sensi del decreto legislativo
del Capo provvisorio dello Stato 29 luglio 1947, n. 804,
aventi complessivamente almeno cinquantamila aderenti».
- Si riporta il testo del comma 2 dell'art. 12 del
decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 recante
«Disposizioni sul processo tributario in attuazione della
delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge
30 dicembre 1991, n. 413»:
«2. Sono abilitati all'assistenza tecnica dinanzi alle
commissioni tributarie, se iscritti nei relativi albi
professionali, gli avvocati, i procuratori legali, i
dottori commercialisti, i ragionieri e i periti
commerciali. Sono altresi' abilitati all'assistenza tecnica
dinanzi alle commissioni tributarie, se iscritti nei
relativi albi professionali, i consulenti del lavoro, per
le materie concernenti le ritenute alla fonte sui redditi
di lavoro dipendente ed assimilati e gli obblighi di
sostituto di imposta relativi alle ritenute medesime, gli
ingegneri, gli architetti, i geometri, i periti edili, i
dottori in agraria, gli agronomi e i periti agrari, per le
materie concernenti l'estensione, il classamento dei
terreni e la ripartizione dell'estimo fra i compossessori a
titolo di promiscuita' di una stessa particella, la
consistenza, il classamento delle singole unita'
immobiliari urbane e l'attribuzione della rendita catastale
e gli spedizionieri doganali per le materie concernenti i
tributi amministrati dall'Agenzia delle dogane. In attesa
dell'adeguamento alle direttive comunitarie in materia di
esercizio di attivita' di consulenza tributaria e del
conseguente riordino della materia, sono, altresi',
abilitati alla assistenza tecnica, se iscritti in appositi
elenchi da tenersi presso le direzioni regionali delle
entrate, i soggetti indicati nell'art. 63, terzo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993
nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di
commercio, industria, artigianato e agricoltura per la
subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in
giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o
di diploma di ragioniere limitatamente alle materie
concernenti le imposte di registro, di successione, i
tributi locali, l'IVA, l'IRPEF, l'ILOR e l'IRPEG, nonche' i
dipendenti delle associazioni delle categorie rappresentate
nel Consiglio nazionale dell'economia e del lavoro
(C.N.E.L.) e i dipendenti delle imprese, o delle loro
controllate ai sensi dell'art. 2359 del codice civile,
primo comma, numero 1), limitatamente alle controversie
nelle quali sono parti, rispettivamente, gli associati e le
imprese o loro controllate, in possesso del diploma di
laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o
equipollenti o di diploma di ragioneria e della relativa
abilitazione professionale; con decreto del Ministro delle
finanze sono stabilite le modalita' per l'attuazione delle
disposizioni del presente periodo. Sono inoltre abilitati
all'assistenza tecnica dinanzi alle commissioni tributarie
i funzionari delle associazioni di categoria che, alla data
di entrata in vigore del decreto legislativo 31 dicembre
1992, n. 545, risultavano iscritti nell'elenco tenuto dalla
Intendenza di finanza competente per territorio, ai sensi
dell'art. 30, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636.».
- Si riporta il testo dell'art. 3 del regolamento di
cui al decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999,
n. 164 recante «Regolamento recante norme per l'assistenza
fiscale resa dai Centri di assistenza fiscale per le
imprese e per i dipendenti, dai sostituti d'imposta e dai
professionisti ai sensi dell'art. 40 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241», cosi' come modificato
dalla presente legge:
«Art. 3 (Asseverazione). - 1. Gli elementi contabili ed
extracontabili rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore per le singole attivita' esercitate,
oggetto dell'asseverazione di cui all'art. 35, comma 1,
lettera b), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
sono individuati con decreto direttoriale del Dipartimento
delle entrate di approvazione dei modelli di dichiarazione.
2. (Comma abrogato).».