Art. 12
Modifiche alla disciplina delle ritenute alla fonte e delle imposte
sostitutive sui redditi di capitale
1. L'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e' sostituito dal seguente:
"Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di capitale). ''1. I
soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23, che hanno emesso
obbligazioni e titoli similari operano una ritenuta del 27 per cento,
con obbligo di rivalsa, sugli interessi ed altri proventi corrisposti
ai possessori. L'aliquota della ritenuta e' ridotta al 12,50 per
cento per le obbligazioni e titoli similari, con scadenza non
inferiore a diciotto mesi, e per le cambiali finanziarie. Tuttavia,
se i titoli indicati nel precedente periodo sono emessi da societa'
od enti, diversi dalle banche, il cui capitale e' rappresentato da
azioni non negoziate in mercati regolamentati italiani ovvero da
quote, l'aliquota del 12,50 per cento si applica a condizione che, al
momento di emissione, il tasso di rendimento effettivo non sia
superiore al tasso ufficiale di sconto aumentato di due terzi, per le
obbligazioni ed i titoli similari negoziati in mercati regolamentati
italiani o collocati mediante offerta al pubblico ai sensi della
disciplina vigente al momento di emissione, ovvero di un terzo, per
le obbligazioni e titoli similari diversi dai precedenti. Qualora il
rimborso delle obbligazioni e dei titoli similari con scadenza non
inferiore a diciotto mesi, abbia luogo prima di tale scadenza, sugli
interessi e altri proventi maturati fino al momento dell'anticipato
rimborso. e' dovuta dall'emittente una somma pari al 20 per cento.
2. L'Ente poste italiane e le banche operano una ritenuta del 27
per cento, con obbligo di rivalsa, sugli interessi ed altri proventi
corrisposti ai titolari di conti correnti e dai depositi, anche se
rappresentati da certificati. La predetta ritenuta e' operata dalle
banche anche sui buoni fruttiferi da esse emessi. Non sono soggetti
alla ritenuta:
a) gli interessi e gli altri proventi corrisposti da banche
italiane o da filiali italiane di banche estere a banche con sede
all'estero o a filiali estere di banche italiane;
b) gli interessi derivanti da depositi e conti correnti
intrattenuti tra le banche ovvero tra le banche e l'Ente poste
italiane;
c) gli interessi a favore del Tesoro sui depositi e conti
correnti intestati al Ministero del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica, nonche' gli interessi sul "Fondo di
ammortamento dei titoli di Stato" di cui al comma 1 dell'articolo 2
della legge 27 ottobre 1993, n. 43, e sugli altri fondi finalizzati
alla gestione del debito pubblico. il=2; 3. Quando gli interessi e
gli altri proventi di cui ai commi 1 e 2 sono dovuti da soggetti non
residenti, le ritenute ivi previste sono operate dai soggetti
indicati nel primo comma dell'articolo 23 che intervengono nella loro
riscossione, con l'aliquota del 27 ovvero del 12,50 per cento, sugli
interessi e gli altri proventi dicui al comma 1, secondo che la
scadenza dei titoli sia o meno inferiore a diciotto mesi, nonche' con
l'aliquota del 27 per cento, sugli interessi ed altri proventi di cui
al comma 2, indipendentemente dalla scadenza. Qualora il rimborso
delle obbligazioni e titoli similari con scadenza non inferiore a
diciotto mesi, abbia luogo prima di tale scadenza, e' dovuta dai
percipienti una somma pari al 20 per cento degli interessi e degli
altri proventi maturati fino al momento dell'anticipato rimborso.
Tale somma e' prelevata dai soggetti di cui al primo comma
dell'articolo 23 che intervengono nella riscossione degli interessi
ed altri proventi ovvero nel rimborso nei confronti di soggetti
residenti. Quando i soggetti di cui al primo comma dell'articolo 23
intervengono nelle cessioni di obbligazioni o titoli similari emessi
da soggetti non residenti la ritenuta e' operata sugli interessi ed
altri proventi riconosciuti al cedente nel corrispettivo. Il cedente
od il possessore del titolo rendono noti gli interessi e gli altri
proventi maturati durante il periodo di possesso. La ritenuta non e'
operata quando il percipiente certifichi la sua qualita' di soggetto
non residente ed attesti il periodo di possesso dei titoli. La
ritenuta del presente comma e' operata con l'aliquota del 12,50 per
cento anche sugli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e
degli altri titoli di cui all'articolo 31 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, nonche' di quelli con
regime fiscale equiparato, emessi all'estero a decorrere dal 10
settembre 1992, indipendentemente dalla scadenza.
3-bis. I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23, che
corrispondono i proventi di cui alle lettere g-bis) e g-ter) del
comma 1 dell'articolo 41 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, ovvero intervengono nella loro riscossione operano sui
predetti proventi una ritenuta con l'aliquota del 12,50 per cento
ovvero con la maggiore aliquota a cui sarebbero assoggettabili gli
interessi ed altri proventi dei titoli sottostanti nei confronti dei
soggetti cui siano imputabili i proventi derivanti dai rapporti ivi
indicati. Nel caso dei rapporti indicati nella lettera g-bis), la
predetta ritenuta e' operata, in luogo della ritenuta di cui al comma
3, anche sugli interessi e gli altri proventi dei titoli ivi
indicati, maturati nel periodo di durata dei predetti rapporti.
4. Le ritenute previste nei commi da 1 a 3-bis sono applicate a
titolo di acconto nei confronti di: a) imprenditori individuali, se i
titoli, i depositi e conti correnti, nonche' i rapporti da cui gli
interessi ed altri proventi derivano sono relativi all'impresa ai
sensi dell'articolo 77 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917; b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice
ed equiparate di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui
redditi; c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b)
dell'articolo 87 del medesimo testo unico e stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato delle societa' e degli enti di cui alla
lettera d) del predetto articolo. La ritenuta di cui al comma 3-bis
e' applicata a titolo di acconto, qualora i proventi derivanti dai
titoli sottostanti non sarebbero assoggettabili a ritenuta a titolo
di imposta nei confronti dei soggetti a cui siano imputabili i
proventi derivanti dai rapporti ivi indicati. Le predette ritenute
sono applicate a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed in ogni altro
caso. Non sono soggetti tuttavia a ritenuta i proventi indicati nei
commi 3 e 3-bis corrisposti a societa' in nome collettivo. in
accomandita semplice ed equiparate di cui all'articolo 5 del testo
unico, alle societa' ed enti di cui alle lettere a) e b)
dell'articolo 87 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
e alle stabili organizzazioni delle societa' ed enti di cui alla
lettera d) dello stesso articolo 87.
5. I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23 operano una
ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'acconto, con obbligo di
rivalsa, sui redditi di capitale da essi corrisposti, diversi da
quelli indicati nei commi precedenti e da quelli per i quali sia
prevista l'applicazione di altra ritenuta alla fonte o di imposte
sostitutive delle imposte sui redditi. Se i percipienti non sono
residenti nel territorio dello Stato o stabili organizzazioni di
soggetti non residenti la predetta ritenuta e' applicata a titolo
d'imposta ed e' operata anche sui proventi conseguiti nell'esercizio
d'impresa commerciale. L'aliquota della ritenuta e' stabilita al 27
per cento se i percipienti sono residenti negli Stati o territori a
regime fiscale privilegiato individuati con il decreto del Ministro
delle finanze emanato ai sensi del comma 7-bis dell'articolo 76 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. La predetta
ritenuta e' operata anche sugli interessi ed altri proventi dei
prestiti di denaro corrisposti a stabili organizzazioni estere di
imprese residenti, non appartenenti all'impresa erogante, e si
applica a titolo d'imposta sui proventi che concorrono a formare il
reddito di soggetti non residenti ed a titolo d'acconto, in ogni
altro caso.".
2. Dopo l'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, e' inserito il seguente articolo:
"Art. 26-bis (Esenzione dalle imposte sui redditi per i non
residenti). 1. Non sono soggetti ad imposizione i redditi di capitale
derivanti dai rapporti indicati nelle lettere a), anche se
rappresentati da certificati di deposito, con esclusione degli
interessi ed altri proventi derivanti da prestiti di denaro, c), d),
g-bis) e g-ter), dell'articolo 41, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, qualora siano percepiti da:
a) soggetti residenti in Stati con i quali sono in vigore
convenzioni per evitare la doppia imposizione sul reddito che
consentano all'amministrazione finanziaria di acquisire le
informazioni necessarie per accertare la sussistenza dei requisiti,
sempreche' tali soggetti non risiedano negli Stati o territori a
regime fiscale privilegiato individuati con il decreto del Ministro
delle finanze emanato ai sensi del comma 7-bis dell'articolo 76 del
citato testo unico n. 917 del 1986; ai fini della sussistenza del
requisito della residenza si applicano le norme previste nelle
singole convenzioni;
b) enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi
internazionali resi esecutivi in Italia.
2. Qualora i rapporti di cui alle lettere g-bis) e g-ter) abbiano
ad oggetto azioni o titoli similari l'esenzione di cui al comma 1 non
si applica sulla quota del provento corrispondente all'ammontare
degli utili messi in pagamento nel periodo di durata del contratto.".
3. Al decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 1, il comma 1 e' sostituito dal seguente: "1. La
ritenuta del 12,50 per cento di cui al comma 1 dell'articolo 26 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
non si applica sugli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari, emessi da banche, da societa' per azioni con azioni
negoziate in mercati regolamentati italiani e da enti pubblici
economici trasformati in societa' per azioni in base a disposizione
di legge, con esclusione delle cambiali finanziarie, nonche' delle
obbligazioni e titoli similari ammessi alla negoziazione, al momento
dell'emissione, esclusivamente in mercati regolamentati esteri.";
b) nell'articolo 2, il comma 1 e' sostituito dal seguente: "1.
Sono soggetti ad imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella
misura del 12,50 per cento, gli interessi ed altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari di cui all'articolo 1, nonche' gli
interessi ed altri proventi delle obbligazioni e degli altri titoli
di cui all'articolo 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, ed equiparati, emessi in Italia, per la parte
maturata nel periodo di possesso, percepiti dai seguenti soggetti
residenti nel territorio dello Stato:
a) persone fisiche;
b) soggetti di cui all'articolo 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, escluse le societa' in nome
collettivo, in accomandita semplice e quelle ad esse equiparate;
c) enti di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del
medesimo testo unico, ivi compresi quelli indicati nel successivo
articolo 88;
d) fondi d'investimento immobiliare di cui alla legge 25
gennaio 1994, n. 86;
e) fondi pensione di cui al decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124;
f) soggetti esenti dall'imposta sul reddito delle persone
giuridiche.";
c) nel comma 1 dell'articolo 6 e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: "Non sono altresi' soggetti ad imposizione gli interessi ed
altri proventi delle obbligazioni e titoli similari percepiti da enti
od organismi internazionali costituiti in base ad accordi
internazionali resi esecutivi in Italia.";
d) nell'articolo 7, comma 2, lettera a), la parola: ''gennaio''
e' sostituita dalla seguente: ''marzo'';
e) nell'articolo 7, comma 4, il secondo periodo e' sostituito dal
seguente: "La predetta attestazione non e' acquisita relativamente
agli enti od organismi internazionali costituiti in base ad accordi
internazionali resi esecutivi in Italia.".
4. L'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e' sostituito dal seguente:
"Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). 1. Le societa' e gli enti indicati
nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 87 del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa,
una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta sugli utili in
qualunque forma corrisposti a persone fisiche residenti in relazione
a partecipazioni non qualificate ai sensi della lettera c-bis) del
comma 1 dell'articolo 81 del citato testo unico n. 917 del 1986, non
relative all'impresa ai sensi dell'articolo 77 del medesimo testo
unico, nonche' sugli utili in qualunque forma corrisposti a fondi
pensione di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e
fondi d'investimento immobiliare di cui alla legge 25 gennaio 1994,
n. 86.
2. In caso di distribuzione di utili in natura, anche in sede di
liquidazione della societa', i singoli soci o partecipanti, per
conseguirne il pagamento, sono tenuti a versare alle societa' ed
altri enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 87
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta di cui al comma 1,
determinato in relazione al valore normale dei beni ad essi
attribuiti, quale risulta dalla valutazione operata dalla societa'
emittente.
3. La ritenuta e' operata a titolo d'imposta e con l'aliquota del
27 per cento sugli utili corrisposti a soggetti non residenti nel
territorio dello Stato in relazione alle partecipazioni non relative
a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato. L'aliquota della
ritenuta e' ridotta al 12,50 per cento per gli utili pagati ad
azionisti di risparmio. I soggetti non residenti, diversi dagli
azionisti di risparmio, hanno diritto al rimborso, fino a concorrenza
dei quattro noni della ritenuta, dell'imposta che dimostrino di aver
pagato all'estero in via definitiva sugli stessi utili mediante
certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato estero.
4. Sugli utili corrisposti dalle societa' ed enti indicati nella
lettera d) del comma 1 dell'articolo 87 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, a persone fisiche residenti in relazione a
partecipazioni non relative all'impresa ai sensi dell'articolo 77
dello stesso testo unico n. 917 del 1986, nonche' ai fondi indicati
nel comma 1, e' operata una ritenuta, con obbligo di rivalsa, del
12,50 per cento dai soggetti di cui al primo comma dell'articolo 23,
che intervengono nella loro riscossione. La ritenuta si applica a
titolo d'acconto, nei confronti delle persone fisiche, e a titolo
d'imposta nei confronti dei fondi.
5. La ritenuta di cui al comma 1 non e' operata nei confronti delle
persone fisiche residenti che possiedano partecipazioni rappresentate
da azioni nominative o da quote ovvero siano socie di banche popolari
cooperative, qualora ne facciano richiesta all'atto della riscossione
degli utili ovvero non attestino di avere il possesso dei presupposti
indicati nel comma 1. Le ritenute di cui ai commi 1 e 4 sono operate
con l'aliquota del 27 per cento ed a titolo d'imposta nei confronti
dei soggetti esenti dall'imposta sul reddito delle persone
giuridiche.
6. Per gli utili corrisposti a soggetti residenti ed assoggettati
alla ritenuta a titolo d'imposta o all'imposta sostitutiva sul
risultato maturato di gestione non si applicano le disposizioni degli
articoli 5, 7, 8, 9 e 11, terzo comma, della legge 29 dicembre 1962,
n. 1745.".
5. Dopo l'articolo 27-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e' inserito il seguente:
"Art. 27-ter (Azioni in deposito accentrato presso la Monte Titoli
S.p.A.). 1. Sugli utili derivanti dalle azioni e dai titoli similari
immessi nel sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli
S.p.A. ai sensi della legge 19 giugno 1986, n. 289, e' applicata, in
luogo della ritenuta di cui ai commi 1 e 3 dell'articolo 27,
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi con le stesse
aliquote ed alle medesime condizioni previste dal predetto articolo.
2. L'imposta sostitutiva di cui al comma 1 e' applicata dai
soggetti presso i quali i titoli sono depositati, aderenti al sistema
di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A. ai sensi del
regolamento CONSOB emanato in base all'articolo 10 della legge 19
giugno 1986, n. 289, nonche' dai soggetti non residenti che
aderiscono a sistemi esteri di deposito accentrato aderenti al
sistema Monte Titoli.
3. I soggetti di cui al comma 2 accreditano, con separata evidenza,
l'ammontare dell'imposta sostitutiva applicata sugli utili di cui al
comma 1 al conto unico istituito ai sensi del comma 1 dell'articolo 3
del decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239, con valuta pari alla
data dell'effettivo pagamento degli utili. I medesimi soggetti
addebitano l'imposta sostitutiva ai percipienti, all'atto del
pagamento, con valuta pari a quella con la quale sono riconosciuti
gli utili stessi. Si applicano le disposizioni dell'articolo 4 del
decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239.
4. Per gli utili di cui al comma 1 spettanti a soggetti residenti
in Stati con i quali siano in vigore convenzioni per evitare la
doppia imposizione sul reddito, ai fini dell'applicazione
dell'imposta sostitutiva nella misura prevista dalla convenzione i
soggetti di cui al comma 2 acquisiscono:
a) una dichiarazione del soggetto non residente effettivo
beneficiario degli utili, dalla quale risultino i dati identificativi
del soggetto medesimo, la sussistenza di tutte le condizioni alle
quali e' subordinata l'applicazione del regime convenzionale e gli
eventuali elementi necessari a determinare la misura dell'aliquota
applicabile ai sensi della convenzione;
b) un'attestazione dell'autorita' fiscale competente dello Stato
ove l'effettivo beneficiario degli utili ha la residenza, dalla quale
risulti la residenza nello Stato medesimo ai sensi della convenzione.
L'attestazione produce effetti fino al 31 marzo dell'anno successivo
a quello di presentazione.
5. Nell'ipotesi di applicazione del comma 4 non spetta il rimborso
di cui al comma 3, ultimo periodo, dell'articolo 27. Sugli utili di
pertinenza di enti od organismi internazionali che godono
dell'esenzione dalle imposte in Italia per effetto di leggi o di
accordi internazionali resi esecutivi in Italia, i soggetti di cui al
comma 2, non applicano l'imposta sostitutiva.
6. Ove ricorrano le condizioni previste dal comma 1, dell'articolo
27-bis, l'imposta sostitutiva di cui al comma 1, del presente
articolo non e' applicata, a condizione che i soggetti di cui al
comma 2 acquisiscano:
a) la documentazione attestante la sussistenza delle condizioni
di cui al comma 1 dell'articolo 27-bis;
b) una certificazione delle competenti autorita' fiscali dello
Stato estero, che attesti la ricorrenza dei requisiti di cui al comma
2 dell'articolo 96-bis del testo unico delle imposte sui redditi.
7. I soggetti di cui al comma 2 conservano la documentazione di cui
ai precedenti commi 4 e 6 fino a quando non siano decorsi i termini
per gli accertamenti relativi al periodo d'imposta in corso alla data
di pagamento degli utili, e comunque fino a quando non siano stati
definiti gli accertamenti stessi.
8. Gli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli
e gli intermediari non residenti che aderiscono a sistemi esteri di
deposito accentrato aderenti al sistema Monte Titoli nominano quale
loro rappresentante fiscale in Italia una banca o una societa' di
intermediazione mobiliare, residente nel territorio dello Stato,
ovvero una stabile organizzazione in Italia di banche o di imprese di
investimento non residenti. Il rappresentante fiscale risponde
dell'adempimento dei propri compiti negli stessi termini e con le
stesse responsabilita' previste per i soggetti di cui al comma 2,
residenti in Italia e provvede a:
a) versare l'imposta sostitutiva di cui al presente articolo;
b) effettuare le comunicazioni di cui all'articolo 7 della legge
29 dicembre 1962, n. 1745;
c) conservare la documentazione prevista nei commi 4 e 6;
d) fornire, entro 15 giorni dalla richiesta dell'amministrazione
finanziaria, ogni notizia o documento utile per comprovare il
corretto assolvimento degli obblighi riguardanti l'imposta
sostitutiva di cui al comma 1.
9. Con uno o piu' decreti del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale, possono essere previste modalita'
semplificate per l'attribuzione ai soggetti non residenti del credito
d'imposta sui dividendi, nei casi in cui detta attribuzione sia
prevista dalla convenzione contro le doppie imposizioni stipulata fra
l'Italia e il Paese di residenza del beneficiario e per
l'acquisizione della documentazione di cui ai commi 4 e 6 nei casi in
cui le azioni siano depositate presso organismi esteri di
investimento collettivo aderenti al sistema Monte Titoli. Con gli
stessi decreti possono essere approvati modelli uniformi per
l'acquisizione dell'attestazione di cui al comma 4, lettera b), anche
attraverso l'utilizzo di supporti informatici, e puo' essere previsto
che la medesima attestazione produca effetti anche ai fini
dell'applicazione delle disposizioni contenute negli articoli 6 e 7
del decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239, purche' da essa
risulti la sussistenza delle condizioni di cui all'articolo 6 dello
stesso decreto.".
6. Le disposizioni del comma 8 dell'articolo 27-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, introdotto dal
comma 5, riguardanti le comunicazioni previste dall'articolo 7 della
legge 29 dicembre 1962, n. 1745, si applicano con riferimento agli
utili di cui e' deliberata la distribuzione dal 1 gennaio 1998. Su
tali utili e' consentita l'applicazione della ritenuta alla fonte con
l'aliquota prevista dalle convenzioni internazionali per evitare la
doppia imposizione sul reddito a condizione che i soggetti di cui al
comma 2 del predetto articolo 27-ter acquisiscano la documentazione
di cui al comma 4 del medesimo articolo e ne diano comunicazione alla
societa' emittente. Qualora detti soggetti non siano residenti nel
territorio dello Stato, la comunicazione alla societa' emittente e'
effettuata dal rappresentante fiscale di cui al comma 8 del predetto
articolo 27-ter, il quale e' tenuto alla conservazione della citata
documentazione per il periodo di tempo indicato al comma 7, del
medesimo articolo.
7. Le disposizioni delle convenzioni per evitare la doppia
imposizione sul reddito che accordano ai non residenti il diritto al
rimborso del credito d'imposta sui dividendi che sarebbe spettato ai
residenti si applicano anche se tale diritto e' riconosciuto ai
residenti soltanto nel caso di opzione per la non applicazione della
ritenuta.
8. Nel decreto-legge 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con
modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n. 649, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 5:
1) nel primo comma, il primo periodo e' sostituito dal
seguente: "I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
che hanno emesso titoli o certificati di massa, diversi dalle azioni,
obbligazioni e titoli similari, nonche' dai titoli o certificati
rappresentativi delle quote di partecipazione in organismi
d'investimento collettivo del risparmio operano una ritenuta del 27
per cento, con obbligo di rivalsa, sui proventi di ogni genere
corrisposti ai possessori, compresa la differenza tra la somma pagata
agli stessi possessori, o il valore dei beni loro attribuiti alla
scadenza, e il prezzo di emissione.";
2) dopo il primo comma e' inserito il seguente: "La ritenuta
prevista nel precedente comma e' applicata a titolo di acconto nei
confronti di:
a) imprenditori individuali, qualora i titoli od i certificati
da cui i proventi derivano sono relativi all'impresa ai sensi
dell'articolo 77 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate di cui all'articolo 5 del citato testo unico n. 917, del
1986;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 87 dello stesso testo unico n. 917 del 1986 e stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato delle societa' e degli enti
di cui alla lettera d) del predetto articolo 87. La predetta ritenuta
e' applicata a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed in ogni altro
caso.";
b) nell'articolo 8, il primo periodo del primo comma e'
sostituito dal seguente: "Per i titoli ed i certificati di cui
all'articolo 5, nonche' per i titoli o certificati rappresentativi
delle quote di partecipazione in organismi d'investimento collettivo
immobiliari, emessi da soggetti non residenti nel territorio dello
Stato e collocati nel territorio stesso la ritenuta e' operata dai
soggetti residenti incaricati che intervengono nel pagamento dei
proventi, nel riacquisto o nella negoziazione dei titoli o
certificati; essi provvedono anche al versamento delle ritenute
operate e alla presentazione della dichiarazione indicata nello
stesso articolo 5. Non sono soggetti a ritenuta i proventi percepiti
da societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate
di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nonche' dalle societa' ed enti di cui alle lettere a) e
b) del comma 1, dell'articolo 87 del predetto testo unico n. 917 del
1986 e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato delle
societa' e degli enti di cui alla lettera d) del comma 1 del predetto
articolo 87.".
9. Il terzo comma dell'articolo 1, del decreto-legge 2 ottobre
1981, n. 546, convertito, con modificazioni, dalla legge 1 dicembre
1981, n. 692, e' sostituito dal seguente: "Le banche accettanti
operano, all'atto del pagamento, una ritenuta del 27 per cento, con
obbligo di rivalsa, sui proventi indicati sulle cambiali di cui
all'articolo 6, comma 4, della tariffa, allegato A, annessa al
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, come
sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 20 agosto 1992,
pubblicato nel supplemento ordinario n. 106 alla Gazzetta Ufficiale
n. 196 del 21 agosto 1992. La ritenuta e' applicata a titolo di
acconto nei confronti di:
a) imprenditori individuali, se i titoli sono relativi
all'impresa ai sensi dell'articolo 77 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate di cui all'articolo 5 del citato testo unico n. 917 del
1986;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1,
dell'articolo 87 dello stesso testo unico n. 917 del 1986 e stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato delle societa' e degli enti
di cui alla lettera d) del comma 1 del predetto articolo 87. La
predetta ritenuta e' applicata a titolo d'imposta nei confronti dei
soggetti esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed
in ogni altro caso.".
10. Il comma 115 dell'articolo 3 della legge 28 dicembre 1995, n.
549, e' sostituito dal seguente: "115. Nel caso in cui il tasso di
rendimento effettivo sugli interessi ed altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari sia superiore ai limiti indicati nel
terzo periodo del comma 1 dell'articolo 26 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, gli interessi passivi
eccedenti l'importo derivante dall'applicazione del predetto tasso
sono indeducibili dal reddito d'impresa.".
11. All'articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il numero 3) del primo comma e' sostituito dal seguente: "3)
l'imposta sul reddito delle persone giuridiche, nonche' l'imposta
sostitutiva di cui all'articolo 16-bis del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, dovute in base alla dichiarazione annuale;";
b) la lettera b) del secondo comma e' sostituita dalla seguente:
"b) le ritenute operate ai sensi del comma 4 dell'articolo 27 del
decreto indicato al primo comma, numero 1);";
c) la lettera c) del secondo comma e' sostituita dalla seguente:
"c) l'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta in base alla
dichiarazione annuale, nonche' l'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 16-bis del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, ad esclusione dell'imposta applicabile sui redditi
soggetti a tassazione separata ai sensi dell'articolo 16 del medesimo
decreto;";
d) la lettera f) del secondo comma e' sostituita dalla seguente:
"f) le ritenute sui redditi di cui all'articolo 26, commi 3, 3-bis e
5, del decreto indicato nel numero 1, ivi compresa la somma dovuta in
caso di anticipato rimborso di obbligazioni e titoli similari.".
12. All'articolo 8 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel primo comma, il numero 4) e' abrogato; nello stesso comma
il numero 5) e' sostituito dal seguente: "5) entro il 15 aprile, il
15 luglio, il 15 ottobre ed il 15 gennaio di ciascun anno per le
ritenute operate e gli importi versati dai soci nel trimestre solare
precedente in relazione agli utili di cui all'articolo 27 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.";
b) il secondo comma e' abrogato.
13. Con uno o piu' decreti, da emanarsi a partire dalla data di
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del presente decreto, il
Ministro delle finanze, puo' stabilire nuove modalita' per
l'effettuazione delle comunicazioni previste dagli articoli 7, 8, 9 e
11, terzo comma, della legge 29 dicembre 1962, n. 1745, con
possibilita' di introdurre l'obbligo di effettuare le predette
comunicazioni nel modello di dichiarazione del sostituto d'imposta.
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo, mai entrato in vigore per effetto
delle modifiche subite durante il periodo di "vacatio legis", viene
riportato nella versione originariamente pubblicata in Gazzetta
Ufficiale.
La prima versione in vigore dell'articolo, oggetto di modifica da
parte del D.Lgs. 16 giugno 1998, n. 201, e' visualizzabile
nell'aggiornamento successivo dello stesso.
Note all'art. 12:
- Si riporta il testo dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del
1973 (richiamato all'art. 26 del medesimo D.P.R., ora
novellato):
"Art. 23 ( Ritenuta sui redditi di lavoro dipendente). -
Gli enti e le societa' indicati nell'art. 2 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 598, le societa' e associazioni indicate
nell'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e le persone fisiche che esercitano
imprese commerciali ai sensi dell'art. 51 di detto decreto
o imprese agricole, i quali corrispondono compensi e altre
somme di cui all'art. 46 dello stesso decreto per
prestazioni di lavoro dipendente, devono operare all'atto
del pagamento una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti.
con obbligo di rivalsa.
La ritenuta da operare e' determinata:
a) sugli emolumenti comunque denominati, esclusi quelli
indicati alle successive lettere b) e c), sulle pensioni e
sulla parte imponibile delle indennita' di cui al terzo
comma dell'art. 48 del predetto decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, corrisposti in
ciascun periodo di paga, con le aliquote dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, ragguagliando al periodo di
paga i corrispondenti scaglioni annui di reddito ed
effettuando le detrazioni previste negli artt. 5 e 16 del
detto decreto rapportate al periodo stesso. Le detrazioni
di cui agli artt. 15 e 16 del D.P.R. 29 settembre 1973, n
597, sono effettuate a condizione che il percipiente
dichiari di avervi diritto e ne indichi la misura;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della
stessa natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, ragguagliando a mese i
corrispondenti scaglioni annui di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni
precedenti con i criteri di cui all'articolo 13 del decreto
indicato nella precedente lettera a), intendendo per
reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi
di lavoro dipendente percepiti dal prestatore di lavoro nel
biennio precedente;
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine
rapporto e delle indennita' equipollenti e sulle altre
indennita' e somme di cui alla lettera e) dell'articolo 12
del decreto indicato nella precedente lettera a) con i
criteri di cui all'articolo 14 dello stesso decreto.
I soggetti indicati nel primo comma devono effettuare
entro due mesi dalla fine dell'anno e, in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, alla data di cessazione,
il conguaglio tra le ritenute operate sugli emolumenti di
cui alle lettere a) e b) del comma precedente nonche' sugli
emolumenti di cui alla lettera b) dell'articolo 47 del
decreto indicato nel secondo comma, lettera a) e l'imposta
dovuta sull'immontare complessivo degli emolumenti stessi,
tenendo conto delle sole detrazioni d'imposta gia'
applicite a norma della lettera a) del secondo comma.
Possono essere inclusi nelle operazioni di conguaglio di
fine anno anche gli emulumenti in denaro o in natura,
corrisposti entro il 12 del mese di gennaio dell'anno
successivo, a condizione che le relative ritenute siano
versate entro il giorno 15 dello stesso mese se il
sostituto di imposta e' titolare di conto fiscale ovvero
entro il giorno 20 negli altri casi.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche
alle persone fisiche che esercitano arti o professioni, ai
sensi dell'art. 49 del decreto indicato nel comma
precedente, quando corrispondono per prestazioni di lavoro
dipendente compensi e altre somme deducibili ai fini della
determinazione del loro reddito di lavoro autonomo.
Per le pensioni e per le indennita' di fine rapporto,
corrisposte su fondi la cui gestione e' demandata, per
legge o per convenzione a soggetti diversi dai datori di
lavoro, gli obblighi previsti nei commi precedenti
incombono a tali soggetti, ferma restando, nel caso di
convenzione, la responsabilita' solidale del datore di
lavoro.
Per i rapporti di lavoro dipendente che importano
prestazioni di attivita' lavorativa e corresponsione di
emolumenti per una sola parte dell'anno, sugli emolumenti
corrisposti non si fa luogo a ritenuta fino a concorrenza
dell'ammontare di reddito corrispondente all'intero importo
delle detrazioni di imposta previste nell'art. 12 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
all'importo delle detrazioni, rapportate al periodo di
lavoro nell'anno, previste nell'art. 13 del medesimo testo
unico, alle condizioni stabilite nella lett. a) del secondo
comma del presente articolo; sulla parte eccedente la
ritenuta si applica con le aliquote corrispondenti agli
scaglioni di reddito dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, computando anche le somme non assoggettate a
ritenuta.
Ai fini dell'applicazione della ritenuta sugli emolumenti
indicati nelle lett. a) e b) del secondo comma si tiene
conto anche delle somme corrisposte, delle ritenute operate
e delle detrazioni effettuate nel corso del precedente
rapporto di lavoro intrattenuto dal dipendente nello stesso
periodo di imposta ed indicate nel certificato di cui al
comma 2 dell'art. 7-bis che lo stesso dipendente puo'
consegnare al nuovo datore di lavoro".
- Si riporta il testo dall'art. 2 della legge n. 432 del
1993, richiamato all'art. 26 del D.P.R. n. 600 del 1973 ora
novellato.
"Art. 2 (Fondo per l'ammortamento dei titoli di Stato). -
1. E' istituito presso la Banca d'Italia un conto
denominato "Fondo per l'ammortamento dei titoli di Stato",
di seguito denominato "Fondo". Esso ha lo scopo di ridurre,
secondo le modalita' previste dalla presente legge, la
consistenza dei titoli di Stato in circolazione.
2. L'ammnistrazione del Fondo di cui al comma 1 e'
attribuita al Ministro del tesoro, coadiuvato da un
Comitato consultivo composto:
a) dal Direttore generale del tesoro, che lo presiede;
b) dal Ragioniere generale dello Stato;
c) dal Direttore generale delle entrate del Ministero
delle finanze;
d) dal Direttore generale del territorio del Ministero
delle finanze.
3. Il Ministro del tesoro presenta annualmente al
Parlamento, in allegato al conto consuntivo, una relazione
sull'amministrazione del Fondo".
- Si riporta il testo dell'art. 31 del D.P.R. n. 601 del
1973 (richiamato all'art. 26 D.P.R. n. 600/73 ora
novellato).
"Art. 31 (Interessi delle obbligazioni pubbliche). - Sono
esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche,
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dall'imposta locale sui redditi gli interessi, i premi e
gli altri frutti dei titoli del debito pubblico, dei buoni
postali di risparmio, delle cartelle di credito comunale e
provinciale emesse dalla Cassa depositi e prestiti e delle
altre obbligazioni e titoli similari emessi da
amministrazioni statali, anche con ordinamento autonomo, da
regioni, province e comuni e da enti pubblici istituiti
esclusivamente per l'adempimento di funzioni statali o per
l'esercizio diretto di servizi pubblici in regime di
monopolio".
- Il testo dell'art. 41 del TUIR (richiamato agli artt.
26 e 26-bis D.P.R. n. 600/73 ora novellato) e' riportato in
nota all'art. 1.
- L'art. 76, comma 7-bis, del TUIR (richiamato agli artt.
26 e 26-bis del D.P.R. n. 600/73 ora novellato) e'
riportato in nota all'art. 5.
- Si riporta il testo degli artt. 77 e 87 del TUIR
(richiamati all'art. 26 del D.P.R. n. 600/73 ora
novellato):
"Art. 77 (Beni relativi all'impresa). - Per le imprese
individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si
considerano relativi all'impresa. oltre ai beni indicati
alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 53, a quelli
strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai
crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i
beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra
le attivita' relative all'impresa nell'inventario redatto e
vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile. Gli
immobili di cui al comma 2 dell'art. 40 si considerano
relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario o,
per i soggetti indicati nell'art. 79, nel registro dei beni
ammortizzabili.
2. Per le societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni
ad esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3
per le societa' di fatto.
3. Per le societa' di fatto si considerano relativi
all'impresa i beni indicati alle lettere a) e b) del comma
l dell'art. 53, i crediti acquisiti nell'esercizio
dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio
dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri
a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumenti
per l'esercizio dell'impresa.
3-bis. Per i beni strumentali dell'impresa individuale
provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore e'
riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base
alle disposizioni di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, da iscrivere tra le
attivita' relative all'impresa nell'inventario di cui
all'articolo 2217 del codice civile ovvero, per le imprese
di cui all'articolo 79, nel registro dei cespiti
ammortizzabili. Le relative quote di ammortamento sono
calcolate a decorrere dall'esercizio in corso alla data
dell'iscrizione".
"Art. 87 (Soggetti passivi). - l. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione residenti
nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto
esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle
lettere b) e c) del comma 1, si comprendono, oltre alle
persone giuridiche, le associazioni non riconosciute, i
consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad
altri soggetti passivi nei confronti delle quali il
presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e
autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui alla lettera d)
del comma 1 sono comprese anche le societa' e le
associazioni indicati nell'art. 5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
residenti le societa' e gli enti che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e'
determinato in base all'atto costitutivo, se esistente in
forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata,
e, in mancanza, in base all'attivita' effettivamente
esercitata".
- L'art. 5 del TUIR (richiamato all'art. 26 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600/1973 ora novellato)
e' riportato in nota all'art. 11.
- Si riporta il testo degli artt. 1, 2, 6 e 7 del decreto
legislativo n. 239 del 1996:
"Art. 1 (Soppressione della ritenuta alla fonte per
talune obbligazioni e titoli similari). - 1. La ritenuta
del 12.50 per cento di cui al primo comma dell'articolo 26
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, non si applica sugli interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni e titoli similari emessi da
banche e da societa' per azioni con azioni negoziate in
mercati regolamentati italiani, nonche' delle obbligazioni
e degli altri titoli indicati nell'articolo 31 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601,
ed equiparati, ivi compresi quelli emessi da enti pubblici
economici trasformati in societa' per azioni in base a
disposizioni di legge. Tra gli interessi, premi ed altri
trutti e' compresa anche la differenza tra la somma
percepita alla scadenza dai possessori dei titoli e il
prezzo di emissione.
2. Per i proventi dei titoli obbligazionari emessi da
enti territoriali ai sensi dell'art. 35 della legge 23
dicembre 1994, n. 724, si applica l'imposta sostitutiva di
cui all'art. 2. Il Ministro delle finanze, di concerto con
il Ministro del tesoro e il Ministro dell'interno,
determina con apposito decreto:
a) le modalita' per l'applicazione e il versamento della
predetta imposta:
b) le modalita' di retrocessione da parte dello Stato
agli enti emittenti della quota del gettito derivante
dall'imposizione sul reddito, in misura non superiore
all'imposta sostitutiva prevista dal medesimo art. 2.
3. Le disposizioni incompatibili con la disciplina
introdotta dal presente decreto sono soppresse".
"Art. 2 (Imposta sostitutiva sugli interessi, premi ed
altri frutti di talune obbligazioni e titoli similari per i
soggetti residenti). - 1. Sono soggetti a imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi, nella misura del
12,50 per cento, gli interessi, premi ed altri frutti delle
obbligazioni e titoli similari di cui all'articolo 1, per
la parte maturata nel periodo di possesso, percepiti dai
seguenti soggetti residenti nel territorio dello Stato:
a) persone fisiche;
b) soggetti di cui all'articolo 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, escluse le
societa' in nome collettivo, in accomandita semplice e
quelle a esse equiparate;
c) enti di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del
medesimo testo unico, ivi compresi quelli indicati nel
successivo articolo 88;
d) organismi di investimento collettivo in valori
mobiliari di diritto italiano, ivi compresi quelli di cui
all'articolo 10-ter, comma 2, della legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni;
e) fondi di investimento mobiliare chiusi di cui alla
legge 14 agosto 1993, n. 344;
f) fondi di investimento immobiliare di cui alla legge
25 gennaio 1994, n. 86, e successive modificazioni;
g) fondi pensione di cui al decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, e successive modificazioni.
2. L'imposta sostitutiva di cui al comma 1 e' applicata
dalle banche, dalle societa' di intermediazione mobiliare,
dalle societa' fiduciarie, dagli agenti di cambio e da
altri soggetti espressamente indicati in appositi decreti
del Ministro delle finanze di concerto con il Ministro del
tesoro, residenti in Italia, che comunque intervengono
nella riscossione degli interessi, premi ed altri frutti
ovvero, anche in qualita' di acquirenti, nei trasferimenti
dei titoli di cui all'articolo 1. Ai fini dell'applicazione
dell'imposta sostitutiva, per trasferimento dei titoli si
intendono le cessioni e qualunque altro atto, a titolo
oneroso o gratuito, che comporta il mutamento della
titolarita' giuridica dei titoli.
3. Per i buoni postali di risparmio l'imposta sostitutiva
e' applicata dall'Ente poste italiane conformemente a
quanto disposto dall'articolo 5, comma 2. Con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro e con il Ministro delle poste e delle
telecomunicazioni su proposta del Consiglio di
amministrazione dell'Ente poste italiane, possono essere
stabilite particolari modalita' applicative della presente
disciplina, anche agli effetti dell'articolo 7".
"Art. 6 (Regime fiscale per i soggetti non residenti). -
1. Non sono soggetti ad imposizione gli interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui
all'articolo 1 percepiti da soggetti residenti in Stati con
i quali siano in vigore convenzioni per evitare la doppia
imposizione sul reddito stipulate dalla Repubblica
italiana, sempreche' tali convenzioni consentano
all'amministrazione finanziaria di acquisire le
informazioni necessarie ad accertare la sussistenza dei
requisiti da parte degli aventi diritto. Ai fini della
sussistenza del requisito della residenza si applicano le
norme previste dalle singole convenzioni.
2. L'imposta sostitutiva di cui all'articolo 2 si applica
comunque, secondo le modalita' di cui all'articolo 3, nei
confronti di:
a) soggetti non residenti diversi da quelli di cui al
comma 1;
b) soggetti residenti negli Stati o territori di cui
all'articolo 76-bis del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come individuati dai
decreti del Ministro delle finanze di cui al medesimo comma
7-bis.
"Art. 7 (Procedure per la non applicazione dell'imposta
sostitutiva nei confronti dei non residenti). - Ai fini
dell'applicazione dell'articolo 6, comma 1, i soggetti non
residenti ivi indicati devono depositare, direttamente o
indirettamente, i titoli presso una banca o una societa' di
intermediazione mobiliare residente, ovvero una stabile
organizzazione in Italia di banche o di societa' di
intermediazione mobiliare non residenti, che intrattiene
rapporti diretti in via telematica con il Ministero delle
finanze - Dipartimento delle entrate.
2. La banca o la societa' di intermediazione mobiliare
cui al comma 1 deve acquisire:
a) un'attestazione dell'autorita' fiscale competente del
Paese ove l'effettivo beneficiario dei proventi dei titoli
ha la residenza, dalla quale risulti la sussistenza delle
condizioni di cui all'articolo 6. L'attestazione deve
essere redatta in conformita' al modello previsto dal
decreto di cui all'articolo 11, comma 4, e produce effetti
fino al 31 gennaio dell'anno successivo a quello di
presentazione:
b) i dati identificativi del soggetto non residente
effettivo beneficiario dei proventi dei titoli depositati,
nonche' il codice identificativo del titolo e gli elementi
necessari a determinare gli interessi, premi ed altri
frutti, non soggetti ad imposta sostitutiva, di sua
pertinenza.
3. Le informazioni e i documenti di cui al comma 2
possono essere acquisiti anche per il tramite di
intermediari che intervengono nel deposito dei titoli
indirettamente effettuato presso una banca o una societa'
di intermediazione mobiliare residente.
4. La mancata acquisizione dell'attestazione di cui alla
lettera a) del comma 2 da parte dei soggetti depositari di
cui al comma 1 determina l'applicazione dell'imposta
sostitutiva sui proventi spettanti ai soggetti non
residenti. In deroga alle disposizioni che precedono, la
predetta attestazione non deve essere acquisita
relativamente agli enti internazionali che godono
dell'esenzione delle imposte in Italia per effetto di leggi
e di accordi internazionali resi esecutivi in Italia.
5. Relativamente ai proventi per i quali non siano state
acquisite le informazioni di cui alla lettera b) del comma
2 o siano state acquisite informazioni inesatte o non
complete, la banca o la societa' di intermediazione
mobiliare provvede al versamento della corrispondente
imposta sostitutiva, maggiorata dell'1,5 per cento per
ciascun mese, o frazione di mese, di ritardo rispetto a
quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere
effettuato. Il versamento non puo' in ogni caso essere
effettuato oltre il termine di invio delle comunicazioni di
cui all'articolo 8, comma 2, relative al periodo al quale i
proventi si riferiscono".
- L'art. 7 della legge n. 1745 del 1962 e' riportato in
nota all'art. 8.
- Si riporta il testo dell'art. 5 del D.L. n. 512 del
1983, come modificato dal presente decreto:
"Art. 5. - I soggetti indicati nel primo comma
dell'articolo 23 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, che hanno emesso
titoli o certificati di massa, diversi dalle azioni,
obbligazioni e titoli similari, nonche' dai titoli o
certificati rappresentativi delle quote di partecipazione
in organismi d'investimento collettivo del risparmio
operano una ritenuta del 27 per cento, con obbligo di
rivalsa, sui proventi di ogni genere corrisposti ai
possessori, compresa la differenza tra la somma pagata agli
stessi possessori, o il valore dei beni loro attribuiti
alla scadenza, e il prezzo di emissione. Se i proventi sono
corrisposti da altri soggetti per conto degli emittenti, la
ritenuta e' operata da essi. La ritenuta deve essere
operata anche quando gli emittenti o i soggetti incaricati
riacquistano dai possessori i titoli o certificati o li
negoziano per loro conto, corrispondendone il prezzo; in
tal caso la ritenuta da applicare in sede di rimborso o di
successiva negoziazione dei titoli o certificati e'
determinata al netto di quella gia' operata.
La ritenuta prevista nel precedente comma e' applicata a
titolo di acconto nei confronti di:
a) imprenditori individuali, qualora i titoli od i
certificati da cui i proventi derivano sono relativi
all'impresa ai sensi dell'articolo 77 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice
ed equiparate di cui all'articolo 5 del citato testo unico
n. 917 dell 1986;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'articolo 87 dello stesso testo unico n. 917
del 1986 e stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato delle societa' e degli enti di cui alla lettera d)
del predetto articolo 87. La predetta ritenuta e' applicata
a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed in
ogni altro caso.
I soggetti che corrispondono i proventi devono versare le
ritenute alla competente sezione di tesoreria provinciale
dello Stato entro i primi quindici giorni del mese
successivo a quello in cui le ritenute sono state operate e
devono presentare annualmente entro il 31 marzo la
dichiarazione di cui al primo e al quinto comma dell'art. 7
del predetto decreto n. 600".
- Si riporta il testo dell'art. 8 del D.L. n. 512 del
1983 come modificato dal presente decreto:
"Art. 8. - Per i titoli ed i certificati di cui
all'articolo 5, nonche' per i titoli o certificati
rappresentativi delle quote di partecipazione in organismi
d'investimento collettivo immobiliari, emessi da soggetti
non residenti nel territorio dello Stato e collocati nel
territorio stesso la ritenuta e' operata dai soggetti
residenti incaricati che intervengono nel pagamento dei
proventi, nel riacquisto o nella negoziazione dei titoli o
certificati; essi provvedono anche al versamento delle
ritenute operate e alla presentazione della dichiarazione
indicata nello stesso articolo 5. Non sono soggetti a
ritenuta i proventi percepiti da societa' in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate di cui
all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, nonche' dalle societa' ed enti di
cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 87 del
predetto testo unico n. 917 del 1986 e stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato delle societa' e
degli enti di cui alla lettera d) del comma 1 del predetto
articolo 87. Nell'ipotesi di titoli o certificati ad
emissione continuativa o comunque senza scadenza
predeterminata gli stessi soggetti devono eseguire il
versamento annuale previsto nell'articolo 6 e provvedere
agli adempimenti stabiliti nell'art. 7 con riferimento al
valore complessivo dei titoli collocati nel territorio
dello Stato e alle operazioni ivi effettuate.".
- Si riporta il testo dell'art. 1 del D.L. n. 546 del
1981, come modificato dal presente decreto:
"Art. 1. - All'art. 10-bis della tariffa allegato A,
annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni ed
integrazioni, dopo le parole ''del codice civile'' sono
aggiunte le parole ''con indicazione dei proventi in
qualunque forma pattuiti''.
(Omissis). (Novella il D.P.R. n. 642/72).
Le banche accettanti operano, all'atto del pagamento, una
ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa, sui
proventi indicati sulle cambiali di cui all'articolo 6,
comma 4, della tariffa, allegato A, annessa al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, come
sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 20 agosto
1992, pubblicato nel supplemento ordinario n. 106 alla
Gazzetta Ufficiale n. 196 del 21 agosto 1992. La ritenuta
e' applicata a titolo di acconto nei confronti di:
a) imprenditori individuali, se i titoli sono relativi
all'impresa ai sensi dell'articolo 77 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice
ed equiparate di cui all'articolo 5 del citato testo unico
n. 917 del 1986;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del
comma 1 dell'articolo 87 dello stesso testo unico n. 917
del 1986 e stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato delle societa' e degli enti di cui alla lettera d)
del comma 1 del predetto articolo 87. La predetta ritenuta
e' applicata a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti
esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed
in ogni altro caso.
Le operazioni relative alla emissione, compresa
l'accettazione, e alla negoziazione delle cambiali di cui
al comma precedente sono equiparate agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto alle operazioni di
emissione e negoziazione di obbligazioni".
- Si riporta il testo dell'art. 3 del D.P.R. n. 600 del
1973, come modificato dal presente deceto.
"Art. 3 (Riscossione, mediante versamenti diretti). -
Sono riscosse mediante versamento diretto alla esattoria:
1) le ritenute alla fonte effettuate, a norma degli
articoli 23, 24, 25, 25-bis e 28 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, da parte di
soggetti diversi da quelli indicati nel primo comma
dell'art. 29 del predetto decreto e da quelli di cui al
successivo comma del presente articolo;
2) (Omissis);
3) l'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
nonche' l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 16-bis
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, dovute in base alla dichiarazione annuale;
4) (Omissis);
5) le ritenute alla fonte sui dividendi a norma degli
articoli 27 e 73 del decreto indicato al n. 1);
6) l'imposta locale sui redditi dovuta, in base alla
dichiarazione annuale dei soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche che si avvalgono della facolta' di
approvare il bilancio, a norma di leggi speciali, oltre sei
mesi dalla data di chiusura dell'esercizio.
Sono riscosse mediante versamento diretto alle sezioni di
tesoreria provinciale dello Stato:
a) le ritenute operate dalle amministrazioni della
Camera dei deputati, del Senato e della Corte
costituzionale a norma dell'art. 29 commi quarto e quinto,
del decreto indicato al primo comma. n. 1);
b) le ritenute operate ai sensi del comma 4
dell'articolo 27 del decreto indicato al primo comma,
numero 1);
c) limposta sul reddito delle perone fisiche dovuta in
base alla dichiarazione annuale, nonche' l'imposte
sostitutiva di cui all'articolo 16-bis del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ad
esclusione dell'imposta applicabile sui redditi soggetti a
tassazione separata ai sensi dell'articolo 16 del medesimo
decreto:
d) le ritenute alla fonte applicabili sui redditi di cui
all'art 26, primo comma, del decreto indicato al n. 1),
maturati nel periodo d'imposta ancorche' non corrisposti;
e) le ritenute alla fonte sui redditi di cui all'art.
26, secondo comma, del decreto indicato al n. 1), maturati
nel periodo d'imposta ancorche' non corrisposti;
f) le ritenute sui redditi di cui all'articolo 26, commi
3, 3-bis e 5, del decreto indicato nel numero 1, ivi
compresa la somma dovuta in caso di anticipato rimborso di
obbligazioni e titoli similari.
g) le ritenute alla fonte sui premi di cui all'art. 30
del decreto indicato al n. 1), maturati nel periodo
d'imposta ancorche' non corrisposti;
h) le ritenute alla fonte operate dalle aziende di
credito e dagli istituti di credito a norma dell'art. 1 del
decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546".
- Si riporta il testo dell'art. 8 del D.P.R. n. 600 del
1973, come modificato dal presente decreto:
"Art. 8 (Termini per il versamento diretto). - I
versamenti diretti alle sezioni di tesoreria provinciale
dello Stato e all'esattoria devono essere eseguiti:
1) entro i primi quindici giorni del mese successivo a
quello in cui e' stata operata la ritenuta prevista
dall'art. 3, primo comma, n. 1) e dal secondo comma,
lettere a), f) e h), e sono maturati i premi di cui alla
lett. g) dello stesso secondo comma;
2) (Omissis);
3) nel termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione, per l'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e per l'imposta locale sui redditi nei casi
previsti dai nn. 3) e 6) del l'art. 3, primo comma, ed
entro il 31 maggio, per l'imposta sul reddito delle persone
fisiche nel caso previsto dal medesimo art. 3, secondo
comma. lett. c);
3-bis) nel termine di un mese dalla chiusura del periodo
d'imposta per i versamenti previsti dall'art. 3, secondo
comma, lettera e);
3-ter) entro i primi quindici giorni del mese successivo
a quello di scadenza delle cedole o a quello di ciascuna
scadenza periodica di interessi, premi ed altri frutti per
i versamenti previsti dall'art. 3, secondo comma, lettera
d);
4) (abrogato);
5) entro il 15 aprile, il 15 luglio, il 15 ottobre ed il
15 gennaio di ciascun anno per le ritenute operate e gli
importi versati dai soci nel trimestre solare precedente in
relazione agli utili di cui all'articolo 27 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600".
- Gli artt. 7 e 9 della legge n. 1745 del 1962 sono
riportati in nota all'art. 8.
- Si riporta il testo degli artt. 8 e 11 della legge n.
1745 del 1962;
"Art. 8. - Nel caso di riporto il riportatore, all'atto
di riscuotere gli utili, deve indicare, mediante
dichiarazione scritta che deve essere conservata dalla
societa' o dai soggetti indicati dall'art. 6, primo comma,
il numero delle azioni che formano oggetto del riporto e il
nome del riportato, con le indicazioni prescritte dall'art.
5, primo comma. Tale dichiarazione, se riportatore e' la
medesima azienda di credito incaricata di pagare gli utili,
non e' richiesta, quando il riporto risulti dai libri o
dalle scritture contabili che si trovano presso la sede o
filiale che segue la comunicazione.
Le norme del comma precedente si applicano anche nel caso
in cui colui che riscuote gli utili sia venuto in possesso
dei titoli azionari per effetto di riporto simulato o
attuato attraverso negozio indiretto.
Le comunicazioni prescritte dall'art. 7 devono contenere
le indicazioni relative sia al riportatore che al
riportato, specificandone la qualifica o precisando se il
riportato e' un azienda di credito, un agente di cambio o
un commissario di borsa.
Le aziende di credito, gli agenti di cambio e i
commissionari di borsa che, avendo preso azioni a riporto,
le hanno date a riporto ad altri, devono comunicare allo
Schedario i nomi dei loro riportati e le relative
indicazioni, specificando per ciascuno di essi il numero
delle azioni e l'ammontare degli utili spettanti, al lordo
della ritenuta prevista dall'art. 1. Le comunicazioni
debbono avvenire, anche se le ritenute non siano state
effettuate, entro trenta giorni dalla data in cui la
societa' ha posto in pagamento gli utili.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
nel caso di vendita a termine e per le operazioni di
vendita a contanti con esecuzione differita per gli utili
percepiti dall'intestatrio delle azioni vendute e da questi
dovuti al compratore.
Le disposizioni dell'art. 3 si applicano con riferimento
all'imposta complementare o all'imposta sulle societa'
dovute dal riportato o dal compratore a termine.
I soggetti tassabili in base al bilancio debbono
presentare in allegato alla dichiarazione annuale le
distinte delle azioni date e prese a riporto nel corso
dell'esercizio".
"Art. 11. - La Banca d'Italia e le aziende di credito,
all'atto di corrispondere agli aventi diritto gli utili
riscossi sui titoli esteri, esclusi quelli obbligazionari,
depositati ai sensi del terzo comma dell'art. 5 del
decreto-legge 6 giugno 1956, n. 476, convertito, con
modificazioni, nella legge 25 luglio 1956, n. 786, devono
essere la ritenuta del cinque e trenta per cento prevista
dagli articoli 1 e 10.
L'importo delle ritenute deve essere versato alla
competente sezione di Tesoreria provinciale entro il 20
gennaio e il 20 luglio successivo al semestre in cui sono
state operate.
Entro il 15 febbraio di ciascun anno devono essere
comunicati al Ministero delle finanze, con apposito elenco
sottoscritto dal rappresentante legale o dal dirigente
preposto al servizio, gli importi riscossi nell'anno solare
precedente per ciascun avente diritto delle ritenute
operate e versate. L'elenco deve contenere, relativamente a
ciascun nominativo, gli elementi indicati dall'art. 5,
primo comma, e deve essere corredato con le attestazioni
della sezione di tesoreria provinciale comprovanti i
versamenti eseguiti.
Si applicano le disposizioni del terzo comma dell'art. 2
e quelle degli articoli 3 e 10".