Art. 9.
Violazioni degli obblighi relativi alla contabilita'
1. Chi non tiene o non conserva secondo le prescrizioni le scritture
contabili, i documenti e i registri previsti dalle leggi in materia
di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto ovvero i libri, i
documenti e i registri, la tenuta e la conservazione dei quali e'
imposta da altre disposizioni della legge tributaria, e' punito con
la sanzione amministrativa da lire due milioni a lire quindici
milioni.
2. La sanzione prevista nel comma 1 si applica a chi, nel corso
degli accessi eseguiti ai fini dell'accertamento in materia di
imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto, rifiuta di esibire
o dichiara di non possedere o comunque sottrae all'ispezione e alla
verifica i documenti, i registri e le scritture indicati nel medesimo
comma ovvero altri registri, documenti e scritture, ancorche' non
obbligatori, dei quali risulti con certezza l'esistenza.
3. La sanzione puo' essere ridotta fino alla meta' del minimo
qualora le irregolarita' rilevate nei libri e nei registri o i
documenti mancanti siano di scarsa rilevanza, sempreche' non ne sia
derivato ostacolo all'accertamento delle imposte dovute. Essa e'
irrogata in misura doppia se vengono accertate evasioni dei tributi
diretti e dell'imposta sul valore aggiunto complessivamente
superiori, nell'esercizio, a lire cento milioni.
4. Quando, in esito ad accertamento, gli obblighi indicati nei commi
1 e 2 risultano non rispettati in dipendenza del superamento, fino al
cinquanta per cento, dei limiti previsti per l'applicazione del
regime semplificato per i contribuenti minori di cui agli articoli 32
e 33 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, del regime speciale per l'agricoltura di cui all'articolo 34
dello stesso decreto n. 633 del 1972, ovvero dei regimi semplificati
per l'adempimento degli obblighi documentali e contabili da parte di
esercenti imprese, arti e professioni di cui all'articolo 3, commi
165 e 171, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, si applica la
sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a lire cinque
milioni.
5. I componenti degli organi di controllo delle societa' e degli
enti soggetti all'imposta sui redditi delle persone giuridiche che
sottoscrivono la dichiarazione dei redditi o la dichiarazione annuale
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto senza denunciare la mancanza
delle scritture contabili sono puniti con la sanzione amministrativa
da lire quattro milioni a lire venti milioni.
Note all'art. 9
- Si riporta il testo degli artt. 32, 33 e 34 del D.P.R.
n. 633 del 1972:
"Art. 32 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alla fatturazione e alla registrazione). - I
contribuenti che, nell'anno solare precedente, hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a centoventi
milioni di lire per le imprese aventi per oggetto
prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e
professioni, ovvero di lire un miliardo per le imprese
aventi per oggetto altre attivita', possono adempiere gli
obblighi di fatturazione e registrazione di cui agli artt.
21 e 23 mediante la tenuta di un bollettario a madre e
figlia. Si applica la disposizione dell'ultimo periodo del
primo comma dell'art. 18 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni. Nei confronti dei contribuenti che
esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed
altre attivita' e non provvedono alla distinta annotazione
dei corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
Le operazioni devono essere descritte, con le indicazioni
ai cui all'art. 21, secondo comma, nelle due parti del
bollettario; la parte figlia costituisce fattura agli
effetti dell'art. 21 e deve essere consegnata o spedita
all'altro contraente ai sensi del quarto comma dello stesso
articolo.
Il Ministro per le finanze, con propri decreti, puo'
determinare le carenze del bollettario tenendo conto della
disciplina stabilita per i contribuenti minori dai D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, contenente disposizioni comuni
in materia di accertamento delle imposte sui redditi".
"Art. 33 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni e ai versamenti). - 1. I
contribuenti che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a
trecentosessanta milioni di lire per le imprese aventi per
oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e
professioni, ovvero di lire un miliardo per le imprese
aventi per oggetto altre attivita', possono optare, dandone
comunicazione all'ufficio competente nella dichiarazione
relativa all'anno precedente, ovvero nella dichiarazione di
inizio attivita':
a) per l'annotazione delle liquidazioni periodiche e dei
relativi versamenti entro il giorno 5 del secondo mese
successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari;
qualora l'imposta non superi il limite di lire
cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quella dovuta per il trimestre successivo;
b) per il versamento dell'imposta dovuta entro il 15
marzo di ciascun anno.
2. Nei confronti dei contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
3. Per i soggetti che esercitano l'opzione di cui al
comma 1, le somme da versare devono essere maggiorate degli
interessi nella misura dell'1,50 per cento, previa apposita
annotazione nei registri di cui agli articoli 23 e 24.
L'opzione ha effetto a partire dall'anno in cui e'
esercitata e fino a quando non sia revocata. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio nella dichiarazione annuale
ed ha effetto dall'anno in corso".
"Art. 34 (Regime speciale per i produttori agricoli). -
Per le cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi
nella prima parte dell'allegata tabella A, effettuate da
produttori agricoli, la detrazione prevista nell'art. 19 e'
forfettizzata in misura pari all'importo risultante dalla
applicazione, all'ammontare imponibile delle operazioni
stesse, delle percentuali di compensazione stabilite, per
gruppi di prodotti, con decreto del Ministro delle finanze
di concerto con il Ministro della agricoltura e delle
foreste e con il Ministro della marina mercantile e la
imposta si applica con le aliquote corrispondenti alle
percentuali stesse. Si considerano produttori agricoli i
soggetti che esercitano le attivita' indicate nell'art.
2135 del codice civile e quelli che esercitano attivita' di
pesca in acque dolci, di piscicoltura, di mitilicoltura, di
ostricoltura e di allevamento di rane e altri molluschi e
crostacei. Si considerano effettuate da produttori agricoli
anche le cessioni di prodotti effettuate per conto dei
produttori soci o associati, nello stato originario o
previa manipolazione o trasformazione, da cooperative e
loro consorzi, ovvero da associazioni e loro unioni
costituite e riconosciute ai sensi della legislazione
vigente, nonche' quelle effettuate da enti che provvedono
per legge, anche previa manipolazione o trasformazione,
alla vendita collettiva per conto dei produttori.
La detrazione non e' forfettizzata per le cessioni degli
animali vivi della specie bovina, compresi gli animali del
genere bufalo, e suina il cui acquisto deriva da atto non
assoggettato ad IVA, ovvero da atto assoggettato ad IVA
detraibile nei modi ordinari.
Con decorrenza dal 1 gennaio 1994, se il contribuente,
nell'ambito della stessa impresa, ha effettuato anche
operazioni imponibili diverse da quelle indicate nel primo
comma, queste devono essere registrate distintamente ed
essere indicate separatamente in sede di liquidazione
periodica e di dichiarazione annuale. Dall'imposta relativa
a tali operazioni si detrae quella relativa agli acquisti e
alle importazioni di beni non ammortizzabili e ai servizi
utilizzati per la produzione dei beni e dei servizi che
formano oggetto delle operazioni stesse.
I produttori agricoli, se nell'anno solare precedente
hanno realizzato un volume di affari non superiore a 20
milioni di lire, costituito per almeno due terzi da
cessioni di prodotti di cui al primo comma, sono esonerati,
salvo che entro il termine stabilito per la presentazione
della dichiarazione non abbiano dichiarato all'ufficio di
rinunciarvi, dal versamento della imposta e dagli obblighi
di fatturazione, registrazione, liquidazione periodica e
dichiarazione, fermo restando l'obbligo di numerare e
conservare le fatture e le bollette doganali relative agli
acquisti e alle importazioni. I cessionari o committenti se
acquistano i beni o utilizzano i servizi nell'esercizio di
imprese, debbono emettere fattura, con le modalita' e nei
termini di cui all'art. 21, indicandovi l'imposta relativa
alle cessioni dei prodotti di cui al primo comma, e
registrarla a norma dell'art. 25; copia della fattura deve
essere consegnata al produttore agricolo, che deve
numerarla e conservarla a norma dell'art 39. Con decorrenza
1 settembre 1993, i cessionari e i committenti devono
indicare nella dichiarazione annuale separatamente
l'ammontare dei corrispettivi delle operazioni per le quali
hanno emesso fatture in applicazione delle disposizioni del
presente comma e devono annotare nel registro di cui
all'art. 25 distintamente le predette fatture (130). Le
disposizioni di questo comma cessano di avere applicazione
a partire dall'anno solare successivo a quello in cui sia
stato superato il limite di 20 milioni.
I soggetti di cui ai precedenti commi, all'atto della
dichiarazione annuale, hanno facolta' di optare per la
detrazione nel modo normale a condizione che le modalita'
di detrazione previste dal primo e secondo comma siano
state effettuate almeno per il biennio precedente.
I soggetti che nell'anno 1983 hanno adottato il regime
speciale di cui al primo e secondo comma non possono optare
per la detrazione formale prima del successivo biennio.
L'opzione e' esclusa per i soggetti che esercitano
l'attivita' di allevamento di animali della specie bovina,
compreso il genere bufalo, che non dispongono di terreni
nei quali risulti producibile oltre la meta' dei mangimi
necessari per il mantenimento del bestiame allevato.
Con decorrenza 1 settembre 1993, i passaggi dei prodotti
di cui al primo comma agli enti, alle cooperative o agli
altri organismi associativi ivi indicati ai fini della
vendita per conto dei produttori agricoli, anche previa
manipolazione o trasformazione, costituiscono cessioni di
beni a norma dell'art. 2, secondo comma, n. 3), le quali si
considerano effettuate all'atto del versamento del prezzo
ai produttori agricoli soci o associati. L'obbligo di
emissione della fattura puo' essere adempiuto dagli enti,
dalle cooperative o dagli altri organismi per conto dei
produttori agricoli conferenti; in tal caso a questi deve
essere consegnato un esemplare della fattura ai fini dei
successivi adempimenti prescritti nel presente titolo.
Il produttore agricolo socio o associato che effettua
anche cessioni di prodotti di cui al primo comma o altre
operazioni non puo' esercitare l'opzione prevista nel
quarto comma se per i passaggi non soggetti ad imposta di
cui al comma precedente non sia stata emessa fattura con le
modalita' e pei termini di cui all'art. 21. In caso di
opzione l'imposta dovuta per le operazioni effettuate e'
determinata detraendo la parte dell'imposta relativa agli
acquisti e alle importazioni proporzionalmente
corrispondente al rapporto tra l'ammontare imponibile delle
operazioni stesse e l'ammontare complessivo di tutte le
operazioni effettuate.
Le disposizioni del quinto comma si applicano anche ai
passaggi di prodotti ittici di cui al primo comma dagli
esercenti la pesca marittima alle cooperative fra loro
costituite e relativi consorzi.
Le disposizioni del presente articolo si applicano anche
alle cessioni di prodotti ai cui al primo comma effettuate
da organismi agricoli di intervento, o per loro conto, in
applicazione di regolamenti della Comunita' economica
europea concernenti l'organizzazione comune dei mercati dei
prodotti stessi.
Le disposizioni del presente articolo non si applicano ai
soggetti di cui ai commi precedenti che optino per
l'applicazione dell'imposta nel modo normale dandone
comunicazione per iscritto all'ufficio IVA competente entro
il 31 gennaio. L'opzione ha effetto dal 1 gennaio dell'anno
in corso ed e' vincolante anche per i due anni solari
successivi. In tal caso la detrazione dell'imposta
afferente gli acquisti o le importazioni di animali vivi
della specie bovina, compreso il genere bufalo, e suina
spetta, a partire dal periodo d'imposta 1988, nei limiti
dell'ammontare dell'imposta relativa alle cessioni degli
animali medesimi risultanti da fatture registrate nel corso
dell'anno; a tal fine la detrazione, operata
provvisoriamente nel corso dell'anno, e' soggetta a
conguaglio in sede di dichiarazione annuale e l'ammontare
dell'eventuale eccedenza di imposta non recuperata puo'
essere computato in detrazione nell'anno successivo nei
limiti dell'imposta afferente le cessioni dei predetti
animali.
Ai soggetti ai cui al primo comma che effettuano le
cessioni ivi indicate ai sensi degli articoli 8, primo
comma, 38-quater e 72, nonche' le cessioni intracomunitarie
di prodotti agricoli ed ittici e di quelli soggetti ad
accisa, compete la detrazione o il rimborso di un importo
calcolato mediante applicazione delle percentuali di
compensazione che sarebbero applicabili per analoghe
operazioni effettuate nel territorio dello Stato".
- Si riporta il testo dei commi 165 e 171 dell'art. 3
della legge n. 662 del 1996 recante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica:
"165. Le persone fisiche esercenti imprese ovvero arti o
professioni possono adempiere agli obblighi documentali e
contabili agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto e
agli effetti della determinazione del reddito di impresa e
di lavoro autonomo secondo le disposizioni del comma 166 a
condizione che nell'anno solare precedente:
a) non abbiano realizzato un volume d'affari superiore a
30 milioni di lire per le attivita' di prestazioni di
servizi e superiore a 50 milioni di lire negli altri casi;
a tal fine si tiene conto anche dei corrispettivi e dei
compensi delle operazioni non rilevanti ai fini
dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto,
effettuate, ai sensi dell'articolo 6 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nel
periodo di imposta e, per i contribuenti che esercitano
contemporaneamente attivita' di cessioni di beni e di
prestazioni di servizi, si fa riferimento all'attivita'
prevalentemente esercitata;
b) non abbiano effettuato acquisti per un ammontare, al
netto dell'imposta sul valore aggiunto, superiore a 35
milioni di lire se l'attivita' esercitata e' la rivendita,
ovvero a 20 milioni di lire negli altri casi;
c) non abbiano utilizzato beni strumentali di costo
complessivo al netto degli ammortamenti superiore a 50
milioni di lire;
d) non abbiano corrisposto, a dipendenti o altri
collaboratori stabili, compensi complessivi, tenendo conto
anche dei contributi previdenziali ed assistenziali,
superiori al 70 per cento del volume d'affari di cui alla
lettera a)".
"171. Le persone fisiche, esercenti imprese ovvero arti o
professioni, applicano l'imposta sul valore aggiunto e le
imposte sui redditi secondo le disposizioni dei commi da
172 a 184 se nell'anno solare precedente:
a) non hanno realizzato, un volume d'affari superiore a
20 milioni di lire; a tal fine si tiene conto anche dei
corrispettivi e dei compensi, non rilevanti ai fini
dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto,
percepiti nell'esercizio;
b) non hanno utilizzato beni strumentali di costo
complessivo al netto degli ammortamenti superiori a lire 20
milioni;
c) non hanno effettuato cessioni all'esportazione;
d) non hanno corrisposto, a dipendenti o altri
collaboratori stabili, compensi complessivi, tenendo conto
anche dei contributi previdenziali ed assistenziali,
superiori al 70 per cento del volume d'affari di cui alla
lettera a)".