Art. 29.
Assegnazione agevolata di beni ai soci e trasformazione in
societa' semplice
Regime agevolato per assegnazioni di beni a soci
1. Le societa' in nome collettivo, in accomandita semplice, a
responsabilita' limitata e per azioni che, entro il 1 ettembre 1998,
assegnano ai soci beni immobili, diversi da quelli indicati
nell'articolo 40, comma 2, primo periodo, del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, o beni mobili iscritti in
pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell'attivita'
propria dell'impresa o quote di partecipazione in societa', possono
applicare le disposizioni del presente articolo, a condizione che
tutti i soci risultino iscritti nel libro dei soci, ove prescritto,
alla data del 30 settembre 1997, ovvero che vengano iscritti entro
trenta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge,
in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1
ottobre 1997. Le medesime disposizioni si applicano alle societa' che
hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei predetti
beni e che entro il 1 settembre 1998 si trasformano in societa'
semplici.
Imposta sostitutiva
2. Sulla differenza tra il valore normale dei beni assegnati o, in
caso di trasformazione, quello dei beni posseduti all'atto della
trasformazione, e il loro costo fiscalmente riconosciuto, si applica
una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive (IRAP) nella misura del 10 per
cento; per i beni la cui cessione e' soggetta all'imposta sul valore
aggiunto, l'imposta sostitutiva e' aumentata di un importo pari al 30
per cento dell'imposta sul valore aggiunto applicabile al valore
normale con l'aliquota propria del bene. Le riserve in sospensione di
imposta annullate per effetto dell'assegnazione dei beni ai soci e
quelle delle societa' che si trasformano sono assoggettate ad imposta
sostitutiva nella misura del 20 per cento.
Valore normale degli immobili
3. Per gli immobili, su richiesta della societa' e nel rispetto
delle condizioni prescritte, il valore normale e' quello risultante
dall'applicazione dei moltiplicatori stabiliti dalle singole leggi di
imposta alle rendite catastali ovvero a quella stabilita ai sensi
dell'articolo 12 del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito,
con modificazioni, dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, riguardante la
procedura per l'attribuzione della rendita catastale. Per le quote di
partecipazione si assume il maggiore tra il costo fiscalmente
riconosciuto e quello determinato in proporzione del patrimonio netto
della societa' partecipata.
Costi fiscalmente riconosciuti
4. Il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute
dai soci delle societa' trasformate va aumentato della differenza
assoggettata ad imposta sostitutiva. Nei confronti dei soci
assegnatari non si applicano le disposizioni di cui all'articolo 44
del citato testo unico delle imposte sui redditi. Tuttavia il valore
normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il
costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute.
Imposta fissa di registro
5. Le assegnazioni ai soci sono soggette all'imposta di registro
nella misura fissa dell'1 per cento, nonche' alle imposte ipotecaria
e catastale in misura fissa e non sono considerate cessioni agli
effetti dell'IVA e dell'INVIM.
Modello e versamenti
6. Le societa' che intendono avvalersi delle disposizioni del
presente articolo devono chiederne l'applicazione con apposito
modello, approvato con decreto del Ministro delle finanze, da
presentare all'ufficio delle entrate competente per territorio e
versare l'imposta sostitutiva nella misura del 40 per cento, entro il
30 settembre 1998; la restante parte dell'imposta sostitutiva va
versata in due quote di pari importo, entro il 30 gennaio e il 30
giugno 1999. Per la riscossione, i rimborsi ed il contenzioso si
applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
Note all'art. 29:
- Si riporta il testo dell'art. 40 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917:
"Art. 40 ( Immobili non produttivi di reddito fondiario
). - 1. Non si considerano produttivi di reddito
fondiario gli immobili relativi ad imprese commerciali
e quelli che costituiscono beni strumentali per
l'esercizio di arti e professioni.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'arte o professione o dell'impresa
commerciale da parte del possessore. Gli immobili
relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa
utilizzazione senza radicali trasformazioni si
considerano strumentali anche se non utilizzati o anche
se dati in locazione o comodato, salvo quanto disposto
nell'art. 77, comma 1".
- Si riporta il testo dell'art. 12 del decreto-legge 14
marzo 1988, n. 70, convertito, con modificazioni, nella
legge 13 maggio 1988, n. 154, contenente norme in
materia tributaria nonche' per la semplificazione
delle procedure di accatastamento degli immobili
urbani:
"Art. 12. - 1. Le disposizioni del comma 4 dell'art. 52
del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, e del quinto comma
dell'art. 26 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637, aggiunto
con l'art. 8 della legge 17 dicembre 1986, n. 880, si
applicano anche ai trasferimenti di fabbricati o della
nuda proprieta', nonche' ai trasferimenti ed alle
costituzioni di diritti reali di godimento sugli
stessi, dichiarati ai sensi dell'art. 56 del
regolamento per la formazione del nuovo catasto edilizio
urbano, approvato con D.P.R. 1 dicembre 1949, n. 1142,
ma non ancora iscritti in catasto edilizio urbano con
attribuzione di rendita. Il contribuente e' tenuto a
dichiarare nell'atto o nella dichiarazione di successione
di volersi avvalere delle disposizioni del presente
articolo. Alla domanda di voltura, prevista dall'art. 3,
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 650, deve essere allegata
specifica istanza per l'attribuzione di rendita catastale
nella quale dovranno essere indicati oltre che gli estremi
dell'atto o della dichiarazione di successione cui
si riferisce anche quelli relativi
all'individuazione catastale dell'immobile cosi' come
riportati nell'atto medesimo; la domanda non puo' essere
inviata per posta e dell'avvenuta presentazione deve
essere rilasciata ricevuta in duplice esemplare, che
il contribuente e' tenuto a produrre al competente
ufficio del registro, entro sessanta giorni dalla data di
formazione dell'atto pubblico, o di registrazione della
scrittura privata, ovvero dalla data di pubblicazione o
emanazione degli atti giudiziari, ovvero dalla data di
presentazione della dichiarazione di successione;
l'ufficio restituisce un esemplare della ricevuta
attestandone l'avvenuta produzione. In caso di mancata
presentazione della ricevuta nei termini, l'ufficio
procede ai sensi dell'art. 52, comma 1, del testo unico
delle disposizioni concernenti l'imposta di registro,
approvato con D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 e dell'art. 26,
primo comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637.
2. Gli uffici tecnici erariali, entro dieci mesi dalla
data in cui e' stata presentata la domanda di voltura,
sono tenuti ad inviare all'ufficio del registro, presso
il quale ha avuto luogo la registrazione, un
certificato catastale attestante l'avvenuta iscrizione
con attribuzione di rendita.
2-bis. Per le unita' immobiliari urbane oggetto di
denuncia in catasto con modalita' conformi a quelle
previste dal regolamento di attuazione dell'art. 2, commi
1- quinquies ed 1- septies,
del D.L. 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75, la
disposizione di cui al primo periodo del comma 1 si
applica, con riferimento alla rendita proposta, alla
sola condizione che il contribuente dichiari nell'atto di
volersi avvalere delle disposizioni del presente articolo.
3. Le disposizioni del presente articolo si applicano
agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari
pubblicati o emanati e alle scritture private autenticate
a decorrere dalla data di entrata in vigore del
presente decreto, nonche' alle scritture private non
autenticate presentate per la registrazione e alle
successioni aperte da tale data.
3- bis. Agli effetti dell'INVIM non e'
sottoposto a rettifiche il valore iniziale degli immobili
iscritti in catasto con attribuzione di rendita, se
dichiarato in misura non superiore, per i terreni, a 60
volte il reddito dominicale risultante in catasto e, per
i fabbricati, a 80 volte il reddito risultante in
catasto, aggiornati con i coefficienti stabiliti, ai fini
delle imposte sul reddito per l'anno di riferimento
del valore iniziale, ne' e' sottoposto a rettifica il
valore della nuda proprieta' e dei diritti reali di
godimento sugli immobili dichiarati in misura non
superiore a quella determinata sulla suddetta base agli
effetti dell'imposta di registro e dell'imposta di
successione. La disposizione si applica anche con
riferimento ai presupposti di cui agli articoli 2 e 3,
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643 e successive
modificazioni, verificatisi anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto sempreche' l'accertamento del valore iniziale non
risulti gia' definito alla suddetta data.
3-ter. (Omissis).
3- quater. La disposizione del comma 3-ter e'
applicabile sempreche' l'accertamento non sia divenuto
definitivo alla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto.".
- Si riporta il testo dell'art. 44 del D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917, riguardante l'approvazione del
testo unico delle imposte sui redditi:
"Art. 44 ( Utili da partecipazione in societa' ed enti
). - 1. Non costituiscono utili le somme e i beni ricevuti
dai soci delle societa' soggette all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche a titolo di ripartizione di
riserve o altri fondi costituiti con sopraprezzi di
emissione delle azioni o quote, con interessi di
conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o
quote, con versamenti fatti dai soci a fondo perduto o in
conto capitale e con saldi di rivalutazione monetaria
esenti da imposta; tuttavia le somme o il valore normale
dei beni ricevuti riducono il costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni o quote possedute.
2. In caso di aumento del capitale sociale mediante
passaggio di riserve o altri fondi a capitale le
azioni gratuite di nuova emissione e l'aumento gratuito
del valore nominale delle azioni o quote gia' emesse non
costituiscono utili per i soci. Tuttavia se e nella
misura in cui l'aumento e' avvenuto mediante passaggio
a capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati
nel comma 1, la riduzione del capitale esuberante
successivamente deliberata e' considerata distribuzione
di utili; la riduzione si imputa con precedenza alla
parte dell'aumento complessivo di capitale derivante dai
passaggi a capitale di riserve o fondi diversi da quelli
indicati nel comma 1, a partire dal meno recente, ferme
restando le norme delle leggi in materia di
rivalutazione monetaria che dispongono diversamente.
3. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai
soci in caso di recesso, di riduzione del capitale
esuberante o di liquidazione anche concorsuale della
societa' ed enti costituiscono utile per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione
delle azioni o quote annullate. Il credito di imposta di
cui all'art. 14 spetta limitatamente alla parte
dell'utile proporzionalmente corrispondente alle riserve,
diverse da quelle indicate nel comma 1, anche se
imputate a capitale. Resta ferma l'applicazione delle
ritenute alla fonte sulle riserve, anche se imputate a
capitale, diverse da quelle indicate nel comma 1,
attribuite ai soci in dipendenza delle predette
operazioni.
4. Le disposizioni del presente articolo valgono,
in quanto applicabili, anche per gli utili derivanti
dalla partecipazione in enti, diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche".