Art. 16.
Assegnazione
1. Le Societa' conferitarie deliberano l'assegnazione prevista
nell'articolo 14 con le modalita' stabilite dall'articolo 2445 del
codice civile, previo deposito della relazione degli esperti
predisposta in conformita' con quella disciplinata dall'articolo
2501-quinquies del codice civile. L'assegnazione alle fondazioni non
puo' riguardare partecipazioni di controllo in enti o societa'
diversi da quelli operanti nei settori rilevanti.
2. Il patrimonio netto delle Societa' conferitarie che procedono
all'assegnazione prevista al comma 1 e' diminuito di un importo pari
al valore contabile dei beni e delle partecipazioni assegnati. Per lo
stesso importo il soggetto assegnatario imputa il valore dei beni e
delle partecipazioni assegnati in diminuzione del valore contabile
della partecipazione nella relativa Societa' conferitaria.
3. Per la Societa' conferitaria, l'assegnazione prevista al comma 1
non da' luogo a componenti positive o negative di reddito ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche ne' a componenti
positive o negative della base imponibile ai fini dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive; non si applica l'imposta sul
valore aggiunto. La diminuzione del patrimonio netto prevista dal
comma 2 non concorre, in ogni caso, alla formazione del reddito
imponibile ai fini delle imposte dirette.
4. Per il soggetto assegnatario i beni e le partecipazioni
assegnati ai sensi del comma 1 non danno luogo a componenti positive
o negative di reddito ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche ne' a componenti positive o negative della base imponibile
ai fini dell'imposta regionale sulle attivita' produttive. Il
soggetto assegnatario subentra nella posizione della Societa'
conferitaria in ordine ai beni e alle partecipazioni assegnati,
facendo risultare da apposito prospetto di riconciliazione i dati
esposti in bilancio e i valori fiscalmente riconosciuti.
5. Per le assegnazioni previste al comma 1 le imposte di registro,
ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa. Ai fini
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili, le
assegnazioni non si considerano atti di alienazione e si applicano le
disposizioni degli articoli 3, secondo comma, secondo e terzo
periodo, e 6, settimo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643, e successive modificazioni.
6. Le Societa' conferitarie che non esercitano attivita' bancaria,
interamente possedute, direttamente o indirettamente, da fondazioni,
possono realizzare l'assegnazione prevista al comma 1 anche mediante
la propria liquidazione, con le modalita', gli effetti e nel rispetto
delle condizioni previsti dai precedenti commi. Le disposizioni
dell'articolo 44 del TUIR non si applicano all'attribuzione alla
fondazione della parte di patrimonio netto della societa' nella quale
la fondazione, ai sensi delle leggi 30 luglio 1990, n. 218 e 26
novembre 1993, n. 489, ha conferito la partecipazione bancaria,
corrispondente al corrispettivo delle cessioni poste in essere dalla
medesima societa' per realizzare le condizioni previste all'articolo
12, comma 3, ovvero quelle di cui all'articolo 2, comma 2, lettera
b), della direttiva del 18 novembre 1994.
Note all'art. 16:
- Si riporta il testo degli articoli 2445 e 2501 -
quinquies del codice civile:
"Art. 2445 (Riduzione del capitale esuberante). - La
riduzione del capitale, quanto risulta esuberante per il
conseguimento dell'oggetto sociale, puo' aver luogo
sia mediante liberazione dei soci dall'obbligo dei
versamenti ancora dovuti, sia mediante rimborso del
capitale ai soci, nei limiti ammessi dagli articoli 2327 e
2412.
L'avviso di convocazione dell'assemblea deve indicare le
ragioni e le modalita' della riduzione. La riduzione deve
comunque effettuarsi con modalita' tali che le azioni
proprie eventualmente possedute dopo la riduzione non
eccedano la decima parte del capitale sociale.
La deliberazione puo' essere eseguita soltanto dopo tre
mesi dal giorno della iscrizione nel registro delle
imprese, purche' entro questo termine nessun creditore
sociale anteriore all'iscrizione abbia fatto opposizione.
Il tribunale, nonostante l'opposizione, puo'
disporre che la riduzione abbia luogo, previa prestazione
da parte della societa' di un'idonea garanzia".
"Art. 2501-quinquies (Relazione degli esperti). -
Uno o piu' esperti per ciascuna societa' devono
redigere una relazione sulla congruita' del rapporto di
cambio delle azioni o delle quote, che indichi:
a) il metodo o i metodi seguiti per la determinazione
del rapporto di cambio proposto e i valori risultanti
dall'applicazione di ciascuno di essi;
b) le eventuali difficolta' di valutazione.
La relazione deve contenere, inoltre, un parere
sull'adeguatezza del metodo o dei metodi seguiti per la
determinazione del rapporto di cambio e sull'importanza
relativa attribuita a ciascuno di essi nella determinazione
del valore adottato. L'esperto o gli esperti sono
designati dal presidente del tribunale; le societa'
partecipanti alla fusione possono richiedere al presidente
del tribunale del luogo in cui ha sede la societa'
risultante dalla fusione o quella incorporante la
nomina di uno o piu' esperti comuni.
Ciascun esperto ha diritto di ottenere dalle societa'
partecipanti alla fusione tutte le informazioni e i
documenti utili e di procedere ad ogni necessaria verifica.
L'esperto risponde dei danni causati alle societa'
partecipanti alla fusione, ai loro soci e ai terzi. Si
applicano le disposizioni dell'art. 64 del codice di
procedura civile.
La relazione, quanto alle societa' quotate in borsa, e'
redatta da societa' di revisione".
- Il testo dell'art. 3, secondo comma, secondo e terzo
periodo e dell'art. 6, settimo comma, del citato decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643, e'
il seguente:
"Art. 3 (Applicazione dell'imposta per decorso del
decennio). - 2. Omissis. Nei casi di fusione tra piu'
societa' si tiene conto, per il computo del decennio, anche
del periodo di tempo in cui gli immobili sono appartenuti
alle societa' fuse o incorporate. La stessa
disposizione si applica in caso di scissione, con
riferimento al periodo di appartenenza alla societa'
scissa".
"Art. 6 (Imponibile). - 7. Per la determinazione
dell'incremento di valore degli immobili gia'
appartenenti a societa' fuse o incorporate, alienati
dalla societa' risultante dalla fusione o incorporante
o a questa appartenenti al compimento del decennio, il
valore iniziale e' quello degli immobili stessi
alla data dell'acquisto da parte delle societa' fuse
o incorporate ovvero quello assunto a base della
precedente tassazione nei confronti di tali societa'. La
stessa disposizione si applica in caso di scissione,
per quanto riguarda gli immobili gia' appartenenti alla
societa' scissa".
- Si riporta il testo dell'art. 44 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986:
"Art. 44 (Utili da partecipazione in societa' ed enti).
- 1. Non costituiscono utili le somme e i beni
ricevuti dai soci delle societa' soggette all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche a titolo di ripartizione
di riserve o altri fondi costituiti con sopraprezzi
di emissione delle azioni o quote, con interessi di
conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o
quote, con versamenti fatti dai soci a fondo perduto o in
conto capitale e con saldi di rivalutazione monetaria
esenti da imposta; tuttavia le somme o il valore normale
dei beni ricevuti riducono il costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni o quote possedute.
2. In caso di aumento del capitale sociale mediante
passaggio di riserve o altri fondi a capitale le
azioni gratuite di nuova emissione e l'aumento gratuito
del valore nominale delle azioni o quote gia' emesse non
costituiscono utili per i soci. Tuttavia se e nella
misura in cui l'aumento e' avvenuto mediante passaggio
a capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati
nel comma 1, la riduzione del capitale esuberante
successivamente deliberata e' considerata distribuzione
di utili; la riduzione si imputa con precedenza alla
parte dell'aumento complessivo di capitale derivante dai
passaggi a capitale di riserve o fondi diversi da quelli
indicati nel comma 1, a partire dal meno recente, ferme
restando le norme delle leggi in materia di
rivalutazione monetaria che dispongono diversamente.
3. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai
soci in caso di recesso, di riduzione del capitale
esuberante o di liquidazione anche concorsuale della
societa' ed enti costituiscono utile per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione
delle azioni o quote annullate. Il credito di imposta di
cui all'art. 14 spetta limitatamente alla parte
dell'utile proporzionalmente corrispondente alle riserve,
diverse da quelle indicate nel comma 1, anche se
imputate a capitale. Resta ferma l'applicazione delle
ritenute alla fonte sulle riserve, anche se imputate a
capitale, diverse da quelle indicate nel comma 1,
attribuite ai soci in dipendenza delle predette
operazioni.
4. Le disposizioni del presente articolo valgono,
in quanto applicabili, anche per gli utili derivanti
dalla partecipazione in enti, diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche".
- Per il titolo della legge 30 luglio 1990, n. 218, e
della legge 26 novembre 1993, n. 489, si veda nelle note
alle premesse.
- Il testo dell'art. 2, comma 2, lettera b), della citata
direttiva 18 novembre 1994, e' il seguente:
"2. Entro cinque anni dall'emanazione della presente
direttiva gli enti conferenti procedono alla
diversificazione del proprio attivo in modo che:
a) (omissis);
b) non piu' del 50% del proprio patrimonio sia investito
in azioni della societa' conferitaria".