Art. 39
Modifiche della disciplina penale e della responsabilita'
amministrativa degli enti
1. Al decreto legislativo 10 marzo 2000, n.74, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) all'articolo 2, comma 1, le parole «un anno e sei mesi a sei»
sono sostituite dalle seguenti: «quattro a otto»;
b) all'articolo 2, dopo il comma 2 e' aggiunto il seguente:
«2-bis. Se l'ammontare degli elementi passivi fittizi e' inferiore a
euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei
anni.»;
c) all'articolo 3, comma 1, alinea, le parole «un anno e sei mesi
a sei» sono sostituite dalle seguenti: «tre a otto»;
((d) all'articolo 4, comma 1, alinea, le parole: «uno a tre anni»
sono sostituite dalle seguenti: «due anni a quattro anni e sei
mesi»;))
e) all'articolo 4, comma 1 lettera a), la parola
«centocinquantamila» e' sostituita dalla seguente: «centomila»;
f) all'articolo 4, comma 1 lettera b), la parola «tre» e'
sostituita dalla seguente: «due»;
((g) all'articolo 4, comma 1-ter, la parola: «singolarmente» e'
sostituita dalla seguente: «complessivamente»;
h) all'articolo 5, comma 1, le parole: «un anno e sei mesi a
quattro anni» sono sostituite dalle seguenti: «due a cinque anni»;
i) all'articolo 5, comma 1-bis, le parole: «un anno e sei mesi a
quattro anni» sono sostituite dalle seguenti: «due a cinque anni»;))
l) all'articolo 8, comma 1, le parole «un anno e sei mesi a sei»
sono sostituite dalle seguenti: «quattro a otto»;
m) all'articolo 8, dopo il comma 2 e' aggiunto il seguente:
«2-bis. Se l'importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o
nei documenti, per periodo d'imposta, e' inferiore a euro centomila,
si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.»;
n) all'articolo 10, le parole «un anno e sei mesi a sei» sono
sostituite dalle seguenti: «tre a sette»;
((o) (soppressa);
p) (soppressa);
q) dopo l'articolo 12-bis, e' inserito il seguente:
« Art. 12-ter. (Casi particolari di confisca). - 1. Nei casi di
condanna o di applicazione della pena su richiesta a norma
dell'articolo 444 del codice di procedura penale per i delitti di
seguito indicati, si applica l'articolo 240-bis del codice penale
quando:
a) l'ammontare degli elementi passivi fittizi e' superiore a euro
duecentomila nel caso del delitto previsto dall'articolo 2;
b) l'imposta evasa e' superiore a euro centomila nel caso del
delitto previsto dall'articolo 3;
c) l'importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei
documenti e' superiore a euro duecentomila nel caso del delitto
previsto dall'articolo 8;
d) l'ammontare delle imposte, delle sanzioni e degli interessi e'
superiore ad euro centomila nel caso del delitto previsto
dall'articolo 11, comma 1;
e) l'ammontare degli elementi attivi inferiori a quelli effettivi
o degli elementi passivi fittizi e' superiore a euro duecentomila nel
caso del delitto previsto dall'articolo 11, comma 2 »;
q-bis) all'articolo 13, comma 2, dopo le parole: « di cui agli
articoli » sono inserite le seguenti: « 2, 3, ».
1-bis. Le disposizioni di cui alla lettera q) del comma 1 del
presente articolo si applicano esclusivamente alle condotte poste in
essere successivamente alla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto.
2. Dopo l'articolo 25-quaterdecies del decreto legislativo 8 giugno
2001, n. 231, e' aggiunto il seguente:
« Art. 25-quinquiesdecies. - (Reati tributari). - 1. In relazione
alla commissione dei delitti previsti dal decreto legislativo 10
marzo 2000, n. 74, si applicano all'ente le seguenti sanzioni
pecuniarie:
a) per il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante uso di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti previsto
dall'articolo 2, comma 1, la sanzione pecuniaria fino a cinquecento
quote;
b) per il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante uso di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, previsto
dall'articolo 2, comma 2-bis, la sanzione pecuniaria fino a
quattrocento quote;
c) per il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante altri
artifici, previsto dall'articolo 3, la sanzione pecuniaria fino a
cinquecento quote;
d) per il delitto di emissione di fatture o altri documenti per
operazioni inesistenti, previsto dall'articolo 8, comma 1, la
sanzione pecuniaria fino a cinquecento quote;
e) per il delitto di emissione di fatture o altri documenti per
operazioni inesistenti, previsto dall'articolo 8, comma 2-bis, la
sanzione pecuniaria fino a quattrocento quote;
f) per il delitto di occultamento o distruzione di documenti
contabili, previsto dall'articolo 10, la sanzione pecuniaria fino a
quattrocento quote;
g) per il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento di
imposte, previsto dall'articolo 11, la sanzione pecuniaria fino a
quattrocento quote.
2. Se, in seguito alla commissione dei delitti indicati al comma 1,
l'ente ha conseguito un profitto di rilevante entita', la sanzione
pecuniaria e' aumentata di un terzo.
3. Nei casi previsti dai commi 1 e 2, si applicano le sanzioni
interdittive di cui all'articolo 9, comma 2, lettere c), d) ed e)
».))
Riferimenti normativi
Si riporta il testo degli articoli 2, 3, 4, 5, 8, 10 e
13 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova
disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e
sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), come modificato dalla presente legge:
«Art. 2 (Dichiarazione fraudolenta mediante uso di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti). - 1.
E' punito con la reclusione da quattro a otto anni
chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul
valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti
per operazioni inesistenti, indica in una delle
dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi
fittizi.
2. Il fatto si considera commesso avvalendosi di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti quando
tali fatture o documenti sono registrati nelle scritture
contabili obbligatorie, o sono detenuti a fine di prova nei
confronti dell'amministrazione finanziaria.
2-bis. Se l'ammontare degli elementi passivi fittizi
e' inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da
un anno e sei mesi a sei anni.»
«Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri
artifici). - 1. Fuori dai casi previsti dall'articolo 2,
e' punito con la reclusione da tre a otto anni chiunque, al
fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore
aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o
soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di
altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento
e ad indurre in errore l'amministrazione finanziaria,
indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte
elementi attivi per un ammontare inferiore a quello
effettivo od elementi passivi fittizi o crediti e ritenute
fittizi, quando, congiuntamente:
a) l'imposta evasa e' superiore, con riferimento a
taluna delle singole imposte, a euro trentamila;
b) l'ammontare complessivo degli elementi attivi
sottratti all'imposizione, anche mediante indicazione di
elementi passivi fittizi, e' superiore al cinque per cento
dell'ammontare complessivo degli elementi attivi indicati
in dichiarazione, o comunque, e' superiore a euro un
milione cinquecentomila, ovvero qualora l'ammontare
complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in
diminuzione dell'imposta, e' superiore al cinque per cento
dell'ammontare dell'imposta medesima o comunque a euro
trentamila.
2. Il fatto si considera commesso avvalendosi di
documenti falsi quando tali documenti sono registrati nelle
scritture contabili obbligatorie o sono detenuti a fini di
prova nei confronti dell'amministrazione finanziaria.
3. Ai fini dell'applicazione della disposizione del
comma 1, non costituiscono mezzi fraudolenti la mera
violazione degli obblighi di fatturazione e di annotazione
degli elementi attivi nelle scritture contabili o la sola
indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di elementi
attivi inferiori a quelli reali.»
«Art. 4 (Dichiarazione infedele). - 1. Fuori dei casi
previsti dagli articoli 2 e 3, e' punito con la reclusione
da due anni a quattro anni e sei mesi chiunque, al fine di
evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto,
indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette
imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello
effettivo od elementi passivi inesistenti, quando,
congiuntamente:
a) l'imposta evasa e' superiore, con riferimento a
taluna delle singole imposte, a euro centomila;
b) l'ammontare complessivo degli elementi attivi
sottratti all'imposizione, anche mediante indicazione di
elementi passivi inesistenti, e' superiore al dieci per
cento dell'ammontare complessivo degli elementi attivi
indicati in dichiarazione, o, comunque, e' superiore a euro
due milioni.
1-bis. Ai fini dell'applicazione della disposizione
del comma 1, non si tiene conto della non corretta
classificazione, della valutazione di elementi attivi o
passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i
criteri concretamente applicati sono stati comunque
indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione
rilevante ai fini fiscali, della violazione dei criteri di
determinazione dell'esercizio di competenza, della non
inerenza, della non deducibilita' di elementi passivi
reali.
1-ter. Fuori dei casi di cui al comma 1-bis, non
danno luogo a fatti punibili le valutazioni che
complessivamente considerate, differiscono in misura
inferiore al 10 per cento da quelle corrette. Degli importi
compresi in tale percentuale non si tiene conto nella
verifica del superamento delle soglie di punibilita'
previste dal comma 1, lettere a) e b).»
«Art. 5 (Omessa dichiarazione). - 1. E' punito con la
reclusione da due a cinque anni chiunque al fine di evadere
le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta,
essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a
dette imposte, quando l'imposta evasa e' superiore, con
riferimento a taluna delle singole imposte ad euro
cinquantamila.
1-bis. E' punito con la reclusione da due a cinque
anni chiunque non presenta, essendovi obbligato, la
dichiarazione di sostituto d'imposta, quando l'ammontare
delle ritenute non versate e' superiore ad euro
cinquantamila.
2. Ai fini della disposizione prevista dai commi 1 e
1-bis non si considera omessa la dichiarazione presentata
entro novanta giorni dalla scadenza del termine o non
sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al
modello prescritto.»
«Art. 8 (Emissione di fatture o altri documenti per
operazioni inesistenti). -1. E' punito con la reclusione da
quattro a otto anni chiunque, al fine di consentire a terzi
l'evasione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto,
emette o rilascia fatture o altri documenti per operazioni
inesistenti.
2. Ai fini dell'applicazione della disposizione
prevista dal comma 1, l'emissione o il rilascio di piu'
fatture o documenti per operazioni inesistenti nel corso
del medesimo periodo di imposta si considera come un solo
reato.
2-bis. Se l'importo non rispondente al vero indicato
nelle fatture o nei documenti, per periodo d'imposta, e'
inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un
anno e sei mesi a sei anni.
3.»
«Art. 10 (Occultamento o distruzione di documenti
contabili). -1. Salvo che il fatto costituisca piu' grave
reato, e' punito con la reclusione da tre a sette anni
chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul
valore aggiunto, ovvero di consentire l'evasione a terzi,
occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture
contabili o i documenti di cui e' obbligatoria la
conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione
dei redditi o del volume di affari.»
«Art. 13 (Causa di non punibilita'. Pagamento del
debito tributario). -1. I reati di cui agli articoli
10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1, non sono punibili se,
prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di
primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni
amministrative e interessi, sono stati estinti mediante
integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito
delle speciali procedure conciliative e di adesione
all'accertamento previste dalle norme tributarie, nonche'
del ravvedimento operoso.
2. I reati di cui agli articoli 2, 3, 4 e 5 non sono
punibili se i debiti tributari, comprese sanzioni e
interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento
degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o
della presentazione della dichiarazione omessa entro il
termine di presentazione della dichiarazione relativa al
periodo d'imposta successivo, sempreche' il ravvedimento o
la presentazione siano intervenuti prima che l'autore del
reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni,
verifiche o dell'inizio di qualunque attivita' di
accertamento amministrativo o di procedimenti penali.
3. Qualora, prima della dichiarazione di apertura del
dibattimento di primo grado, il debito tributario sia in
fase di estinzione mediante rateizzazione, anche ai fini
dell'applicabilita' dell'articolo 13-bis, e' dato un
termine di tre mesi per il pagamento del debito residuo. In
tal caso la prescrizione e' sospesa. Il Giudice ha facolta'
di prorogare tale termine una sola volta per non oltre tre
mesi, qualora lo ritenga necessario, ferma restando la
sospensione della prescrizione.».