Art. 21
Attuazione della direttiva (UE) n. 2018/1910 del Consiglio, del 4
dicembre 2018, che modifica la direttiva n. 2006/112/CE per quanto
concerne l'armonizzazione e la semplificazione di determinate norme
nel sistema dell'imposta sul valore aggiunto di imposizione degli
scambi tra Stati membri. Procedura di infrazione n. 2020/0070.
1. Al decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) dopo l'articolo 38 e' inserito il seguente:
«Art. 38.1 (Acquisti intracomunitari in regime cosiddetto di
"call off stock"). - 1. In deroga all'articolo 38, comma 3, lettera
b), il soggetto passivo che trasferisce beni della sua impresa da un
altro Stato membro nel territorio dello Stato non effettua un
acquisto intracomunitario se sono soddisfatte le seguenti condizioni:
a) i beni sono spediti o trasportati nel territorio dello
Stato dal soggetto passivo, o da un terzo che agisce per suo conto,
per essere ivi ceduti, in una fase successiva e dopo il loro arrivo,
a un altro soggetto passivo che ha il diritto di acquistarli in
conformita' a un accordo preesistente tra i due soggetti passivi;
b) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni non ha
stabilito la sede della propria attivita' economica ne' dispone di
una stabile organizzazione nello Stato;
c) il soggetto passivo destinatario della cessione e'
identificato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nello Stato e
la sua identita' e il numero di identificazione attribuito dallo
Stato sono noti al soggetto passivo di cui alla lettera b) nel
momento in cui ha inizio la spedizione o il trasporto.
2. Se le condizioni di cui al comma 1 sono soddisfatte,
l'acquisto intracomunitario si considera effettuato dal soggetto
passivo destinatario della cessione, purche' esso acquisti i beni
entro dodici mesi dal loro arrivo nel territorio dello Stato.
3. Il soggetto passivo di cui al comma 1 che trasferisce i beni
nel territorio dello Stato effettua un acquisto intracomunitario ai
sensi dell'articolo 38, comma 3, lettera b):
a) il giorno successivo alla scadenza del periodo di dodici
mesi dall'arrivo dei beni nel territorio dello Stato, se entro tale
periodo i beni non sono stati ceduti al soggetto passivo destinatario
della cessione o al soggetto passivo che lo ha sostituito ai sensi
del comma 5;
b) nel momento in cui, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni
nel territorio dello Stato, viene meno una delle condizioni di cui al
comma 1;
c) prima della cessione se, entro dodici mesi dall'arrivo dei
beni nel territorio dello Stato, i beni sono ceduti a un soggetto
diverso dal destinatario della cessione o dal soggetto che lo ha
sostituito ai sensi del comma 5;
d) prima che abbia inizio la spedizione o il trasporto se,
entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio dello Stato, i
beni sono spediti o trasportati in un altro Stato;
e) il giorno in cui i beni sono stati effettivamente
distrutti, rubati o perduti oppure ne e' accertata la distruzione, il
furto o la perdita se, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel
territorio dello Stato, i beni sono stati oggetto di distruzione,
furto o perdita.
4. Non si realizza alcun acquisto intracomunitario in relazione
ai beni non ceduti che sono rispediti nello Stato membro di partenza,
entro dodici mesi dal loro arrivo nel territorio dello Stato, se il
soggetto passivo destinatario della cessione o il soggetto passivo
che lo ha sostituito ai sensi del comma 5 del presente articolo
annota la rispedizione nel registro di cui all'articolo 50, comma
5-bis.
5. Se, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio
dello Stato, il soggetto passivo destinatario della cessione e'
sostituito da un altro soggetto passivo, l'acquisto intracomunitario
e' effettuato da quest'ultimo purche', al momento della sostituzione,
siano soddisfatte tutte le altre condizioni di cui al comma 1 e il
soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni annoti la
sostituzione nel registro di cui all'articolo 50, comma 5-bis»;
b) all'articolo 41, dopo il comma 2-bis e' inserito il seguente:
«2-ter. Le cessioni di cui al comma 1, lettera a), e al comma
2, lettera c), del presente articolo costituiscono cessioni non
imponibili a condizione che i cessionari abbiano comunicato il numero
di identificazione agli stessi attribuito da un altro Stato membro e
che il cedente abbia compilato l'elenco di cui all'articolo 50, comma
6, o abbia debitamente giustificato l'incompleta o mancata
compilazione dello stesso»;
c) dopo l'articolo 41 sono inseriti i seguenti:
«Art. 41-bis (Cessioni intracomunitarie in regime cosiddetto di
"call off stock"). - 1. In deroga all'articolo 41, comma 2, lettera
c), il soggetto passivo che trasferisce i beni della sua impresa dal
territorio dello Stato verso quello di un altro Stato membro effettua
una cessione intracomunitaria ai sensi dell'articolo 41, comma 1,
lettera a), se sono soddisfatte le seguenti condizioni:
a) i beni sono spediti o trasportati nel predetto Stato
membro dal soggetto passivo, o da un terzo che agisce per suo conto,
per essere ivi ceduti, in una fase successiva e dopo il loro arrivo,
a un altro soggetto passivo che ha il diritto di acquistarli in
conformita' a un accordo preesistente tra i due soggetti passivi;
b) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni non ha
stabilito la sede della propria attivita' economica ne' dispone di
una stabile organizzazione nel predetto Stato membro;
c) il soggetto passivo destinatario della cessione e'
identificato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nel predetto
Stato membro e la sua identita' e il suo numero di identificazione
sono noti al soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni nel
momento in cui ha inizio la spedizione o il trasporto;
d) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni annota
il loro trasferimento nel registro di cui all'articolo 50, comma
5-bis, e inserisce nell'elenco riepilogativo di cui all'articolo 50,
comma 6, l'identita' e il numero di identificazione attribuito ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto al soggetto destinatario dei
beni.
2. Se le condizioni di cui al comma 1 sono soddisfatte, la cessione
intracomunitaria si considera effettuata al momento della cessione
dei beni, qualora la cessione avvenga entro dodici mesi dall'arrivo
degli stessi nel territorio dello Stato membro di destinazione.
3. Il soggetto passivo di cui al comma 1 che trasferisce beni della
sua impresa nel territorio di un altro Stato membro effettua una
cessione ai sensi dell'articolo 41, comma 2, lettera c):
a) il giorno successivo alla scadenza dei dodici mesi
dall'arrivo dei beni nel territorio dello Stato membro, se entro tale
periodo i beni non sono stati ceduti al soggetto passivo destinatario
della cessione o al soggetto passivo che lo ha sostituito ai sensi
del comma 5;
b) nel momento in cui, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni
nel territorio dello Stato membro, viene meno una delle condizioni di
cui al comma 1;
c) prima della cessione se, entro dodici mesi dall'arrivo nel
territorio dello Stato membro, i beni sono ceduti a una persona
diversa dal soggetto passivo destinatario della cessione o dal
soggetto che lo ha sostituito ai sensi del comma 5;
d) prima che abbia inizio la spedizione o il trasporto se,
entro dodici mesi dall'arrivo nel territorio dello Stato membro, i
beni sono spediti o trasportati in un altro Stato;
e) il giorno in cui i beni sono stati effettivamente distrutti,
rubati o perduti oppure ne e' accertata la distruzione, il furto o la
perdita se, entro dodici mesi dall'arrivo nel territorio dello Stato
membro, i beni sono stati oggetto di distruzione, furto o perdita.
4. Non si realizza alcuna cessione intracomunitaria in relazione ai
beni non ceduti che sono rispediti nello Stato, entro dodici mesi dal
loro arrivo nel territorio dello Stato membro, se il soggetto che ha
spedito o trasportato i beni annota il ritorno degli stessi nel
registro di cui all'articolo 50, comma 5-bis.
5. Se, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio
dell'altro Stato membro, il soggetto passivo destinatario della
cessione e' sostituito da un altro soggetto passivo, continua ad
applicarsi la disposizione di cui al comma 1, purche', al momento
della sostituzione, siano soddisfatte tutte le condizioni ivi
previste e il soggetto passivo che ha spedito o trasportato i beni
indichi la sostituzione nel registro di cui all'articolo 50, comma
5-bis.
Art. 41-ter (Cessioni a catena). - 1. Ai fini del presente
articolo:
a) si considerano cessioni a catena le cessioni successive di
beni che sono oggetto di un unico trasporto da uno a un altro Stato
membro direttamente dal primo cedente all'ultimo acquirente;
b) si considera operatore intermedio un cedente, diverso dal
primo, che trasporta o spedisce i beni direttamente o tramite un
terzo che agisce per suo conto.
2. Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione
iniziano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un operatore
intermedio, si considera cessione intracomunitaria non imponibile ai
sensi dell'articolo 41 solo la cessione effettuata nei confronti
dell'operatore intermedio. Tuttavia, se l'operatore intermedio
comunica al proprio cedente il numero di identificazione
attribuitogli dallo Stato agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto, si considera cessione intracomunitaria quella effettuata
dall'operatore intermedio. Non si considerano effettuate in Italia le
cessioni successive a quella che costituisce cessione
intracomunitaria.
3. Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione
terminano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un
operatore intermedio, si considera acquisto intracomunitario ai sensi
dell'articolo 38 solo l'acquisto effettuato dall'operatore
intermedio. Tuttavia, se l'operatore intermedio comunica al proprio
cedente il numero di identificazione attribuitogli dallo Stato di
inizio del trasporto o della spedizione, si considera acquisto
intracomunitario quello effettuato dall'acquirente dell'operatore
intermedio. Si considerano effettuate in Italia la cessione posta in
essere dal soggetto che effettua l'acquisto intracomunitario e le
cessioni successive.
4. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
vendite a distanza effettuate tramite le piattaforme elettroniche che
si considerano aver acquistato e rivenduto i beni stessi»;
d) all'articolo 50:
1) il comma 1 e' abrogato;
2) al comma 2, le parole: «Agli effetti della disposizione del
comma 1» sono sostituite dalle seguenti: «Agli effetti dell'articolo
41, comma 2-ter,»;
3) dopo il comma 5 e' inserito il seguente:
«5-bis. Le cessioni e gli acquisti di beni effettuati ai
sensi degli articoli 38-bis e 41- bis del presente decreto devono
essere annotati dal destinatario della cessione e dal cedente in un
apposito registro tenuto e conservato a norma dell'articolo 39 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633»;
4) al comma 6, primo periodo, dopo le parole: «da questi ultimi
ricevuti» sono aggiunte le seguenti: «indicando separatamente le
cessioni e gli acquisti intracomunitari effettuati, rispettivamente,
ai sensi degli articoli 41-bis e 38-bis del presente decreto».
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo, mai entrato in vigore per effetto
delle modifiche subite durante il periodo di "vacatio legis", viene
riportato nella versione originariamente pubblicata in Gazzetta
Ufficiale.
Note all'art. 21:
- La direttiva (UE) 2018/1910 del Consiglio, del 4
dicembre 2018, che modifica la direttiva 2006/112/CE per
quanto concerne l'armonizzazione e la semplificazione di
determinate norme nel sistema d'imposta sul valore aggiunto
di imposizione degli scambi tra Stati membri e' pubblicata
nella G.U.U.E. 7 dicembre 2018, n. L 311.
- Il testo degli articoli 41 e 50 del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427, pubblicata sulla Gazzetta
Ufficiale 29 ottobre 1993, n. 255, come modificato dalla
presente legge, cosi' recita:
«Art. 41 (Cessioni intracomunitarie non imponibili).
- 1. Costituiscono cessioni non imponibili:
a) le cessioni a titolo oneroso di beni,
trasportati o spediti nel territorio di altro Stato membro,
dal cedente o dall'acquirente, o da terzi per loro conto,
nei confronti di cessionari soggetti di imposta o di enti,
associazioni ed altre organizzazioni indicate nell'art. 4,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, non soggetti passivi d'imposta; i
beni possono essere sottoposti per conto del cessionario,
ad opera del cedente stesso o di terzi, a lavorazione,
trasformazione, assiemaggio o adattamento ad altri beni. La
disposizione non si applica per le cessioni di beni,
diversi dai prodotti soggetti ad accisa, nei confronti dei
soggetti indicati nell'art. 38, comma 5, lettera c), del
presente decreto, i quali, esonerati dall'applicazione
dell'imposta sugli acquisti intracomunitari effettuati nel
proprio Stato membro, non abbiano optato per l'applicazione
della stessa; le cessioni dei prodotti soggetti ad accisa
sono non imponibili se il trasporto o spedizione degli
stessi sono eseguiti in conformita' degli articoli 6 e 8
del presente decreto;
b) le vendite a distanza intracomunitarie di beni
spediti o trasportati a destinazione di un altro Stato
membro dell'Unione europea. La disposizione non si applica
qualora il cedente sia un soggetto stabilito nel territorio
dello Stato e ricorrano congiuntamente le seguenti
condizioni: 1) il cedente non e' stabilito anche in un
altro Stato membro dell'Unione europea; 2) l'ammontare
complessivo, al netto dell'imposta sul valore aggiunto,
delle prestazioni di servizi nei confronti di committenti
non soggetti passivi d'imposta, stabiliti in Stati membri
dell'Unione europea diversi dall'Italia, di cui all'art.
7-octies, comma 3, lettera b), del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e delle vendite a
distanza intracomunitarie di beni nell'Unione europea non
ha superato nell'anno solare precedente 10.000 euro e fino
a quando, nell'anno in corso, tale limite non e' superato;
3) il cedente non ha optato per l'applicazione dell'imposta
nell'altro Stato membro; in tal caso l'opzione e'
comunicata all'ufficio nella dichiarazione relativa
all'anno in cui la medesima e' stata esercitata e ha
effetto fino a quando non sia revocata e comunque per
almeno due anni;
b-bis) le vendite a distanza di beni importati da
territori terzi o paesi terzi nel territorio dello Stato
spediti o trasportati a destinazione di un altro Stato
membro;
c) le cessioni, con spedizione o trasporto dal
territorio dello Stato, nel territorio di altro Stato
membro di beni destinati ad essere ivi installati, montati
o assiemati da parte del fornitore o per suo conto.
2. Sono assimilate alle cessioni di cui al comma 1,
lettera a):
a)
b) le cessioni a titolo oneroso di mezzi di
trasporto nuovi di cui all'art. 38, comma 4, trasportati o
spediti in altro Stato membro dai cedenti o dagli
acquirenti, ovvero per loro conto, anche se non effettuate
nell'esercizio di imprese, arti e professioni e anche se
l'acquirente non e' soggetto passivo d'imposta;
c) l'invio di beni nel territorio di altro Stato
membro, mediante trasporto o spedizione a cura del soggetto
passivo nel territorio dello Stato, o da terzi per suo
conto, in base ad un titolo diverso da quelli indicati nel
successivo comma 3 di beni ivi esistenti.
2-bis. Non costituiscono cessioni intracomunitarie le
cessioni di gas mediante un sistema di gas naturale situato
nel territorio dell'Unione europea o una rete connessa a un
tale sistema, le cessioni di energia elettrica e le
cessioni di calore o di freddo mediante reti di
riscaldamento o di raffreddamento, nonche' le cessioni di
beni effettuate dai soggetti che applicano, agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto, il regime di franchigia.
2-ter. Le cessioni di cui al comma 1, lettera a), e
al comma 2, lettera c), costituiscono cessioni non
imponibili a condizione che i cessionari abbiano comunicato
il numero di identificazione agli stessi attribuito da un
altro Stato membro e che il cedente abbia compilato
l'elenco di cui all'art. 50, comma 6, o abbia debitamente
giustificato l'incompleta o mancata compilazione dello
stesso.
3. La disposizione di cui al comma 2, lettera c), non
si applica per i beni inviati in altro Stato membro,
oggetto di perizie o delle operazioni di perfezionamento o
di manipolazioni usuali indicate nell'art. 38, comma 5,
lettera a), se i beni sono successivamente trasportati o
spediti al committente, soggetto passivo d'imposta, nel
territorio dello Stato, ovvero per i beni inviati in altro
Stato membro per essere ivi temporaneamente utilizzati per
l'esecuzione di prestazioni o che se fossero ivi importati
beneficerebbero della ammissione temporanea in totale
esenzione dai dazi doganali.
4. Agli effetti del secondo comma degli articoli 8,
8-bis e 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, le cessioni di cui ai precedenti
commi 1 e 2, sono computabili ai fini della determinazione
della percentuale e dei limiti ivi considerati.»
«Art. 50 (Obblighi connessi agli scambi
intracomunitari). - 1. (abrogato)
2. Agli effetti dell'art. 41, comma 2-ter l'ufficio,
su richiesta degli esercenti imprese, arti e professioni, e
secondo modalita' stabilite con decreto del Ministro delle
finanze, conferma la validita' del numero di
identificazione attribuito al cessionario o committente da
altro Stato membro della Comunita' economica europea,
nonche' i dati relativi alla ditta, denominazione o ragione
sociale, e in mancanza, al nome e al cognome.
3. Chi effettua acquisti intracomunitari soggetti
all'imposta deve comunicare all'altra parte contraente il
proprio numero di partita IVA, come integrato agli effetti
delle operazioni intracomunitarie, tranne che per l'ipotesi
di acquisto di mezzi di trasporto nuovi da parte di persone
fisiche non operanti nell'esercizio di imprese, arti e
professioni.
4. I soggetti di cui all'art. 4, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, non soggetti passivi d'imposta, che non hanno optato
per l'applicazione dell'imposta sugli acquisti
intracomunitari a norma dell'art. 38, comma 6, del presente
decreto, devono dichiarare all'ufficio competente nei loro
confronti, a norma dell'art. 40 del suddetto decreto n. 633
del 1972, che effettuano acquisti intracomunitari soggetti
ad imposta. La dichiarazione e' presentata, in via
telematica, anteriormente all'effettuazione di ciascun
acquisto; l'ufficio attribuisce il numero di partita IVA a
seguito di dichiarazione, redatta in conformita' ad
apposito modello approvato con provvedimento del Direttore
dell'Agenzia delle entrate, resa dai soggetti interessati
al momento del superamento del limite di cui all'art. 38,
comma 5, lettera c), del presente decreto.
5. I movimenti relativi a beni spediti in altro Stato
della Comunita' economica europea o da questo provenienti
in base ad uno dei titoli non traslativi di cui all'art.
38, comma 5, lettera a), devono essere annotati in apposito
registro, tenuto e conservato a norma dell'art. 39 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633.
5-bis. Le cessioni e gli acquisti intracomunitari di
beni effettuati, rispettivamente, ai sensi degli articoli
41-bis e 38-ter sono annotati dal destinatario della
cessione e dal cedente in un apposito registro tenuto e
conservato a norma dell'art. 39 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
6. I contribuenti presentano, anche per finalita'
statistiche, in via telematica all'Agenzia delle dogane e
dei monopoli gli elenchi riepilogativi delle cessioni e
degli acquisti intracomunitari del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, resi nei
confronti di soggetti passivi stabiliti in un altro Stato
membro dell'Unione europea e quelli da questi ultimi
ricevuti indicando separatamente le cessioni e gli acquisti
intracomunitari effettuati, rispettivamente, ai sensi degli
articoli 41-bis e 38-ter. I soggetti di cui all'art. 7-ter,
comma 2, lettere b) e c), del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972 presentano l'elenco
riepilogativo degli acquisti intracomunitari di beni
ricevuti da soggetti passivi stabiliti in un altro Stato
membro dell'Unione europea. Con provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate, di concerto con il direttore
dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli e d'intesa con
l'Istituto nazionale di statistica, da emanare ai sensi del
comma 6-ter, sono definite significative misure di
semplificazione degli obblighi comunicativi dei
contribuenti finalizzate a garantire anche la qualita' e
completezza delle informazioni statistiche richieste dai
regolamenti dell'Unione europea e ad evitare duplicazioni
prevedendo, in particolare, che il numero dei soggetti
obbligati all'invio degli elenchi riepilogativi di cui ai
periodi precedenti sia ridotto al minimo, diminuendo la
platea complessiva dei soggetti interessati e comunque con
obblighi informativi inferiori rispetto a quanto previsto
dalla normativa vigente e nel rispetto della normativa
dell'Unione europea. A seguito di eventuali modifiche dei
regolamenti dell'Unione europea, con analogo provvedimento,
sono definite ulteriori misure di semplificazione delle
comunicazioni richieste.
6-bis. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da emanarsi entro novanta giorni dall'entrata in
vigore della presente disposizione, sono stabiliti le
modalita' ed i termini per la presentazione degli elenchi
di cui al comma 6, tenendo conto delle richieste formulate
dall'Istituto nazionale di statistica.
6-ter. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia
delle dogane di concerto con il Direttore dell'Agenzia
delle entrate e d'intesa con l'Istituto Nazionale di
Statistica, da emanarsi entro novanta giorni dall'entrata
in vigore della presente disposizione, sono approvati i
modelli e le relative istruzioni applicative, le
caratteristiche tecniche per la trasmissione, nonche' le
procedure ed i termini per l'invio dei dati all'Istituto
Nazionale di Statistica.
7. Le operazioni intracomunitarie per le quali
anteriormente alla consegna o spedizione dei beni sia stata
emessa fattura o pagato in tutto o in parte il
corrispettivo devono essere comprese negli elenchi di cui
al comma 6 con riferimento al periodo nel corso del quale
e' stata eseguita la consegna o spedizione dei beni per
l'ammontare complessivo delle operazioni stesse.
8.».