Art. 5
Disposizioni in materia di cessioni di compendi assicurativi e
allineamento di valori contabili per le imprese
1. Le imprese di cui all'articolo 91, comma 2, ((del codice delle
assicurazioni private, di cui al decreto legislativo)) 7 settembre
2005, n. 209, che, nell'esercizio in corso alla data di entrata in
vigore del presente decreto, acquisiscono un compendio aziendale da
un'impresa di assicurazione posta in liquidazione coatta
amministrativa ai sensi dell'articolo 245 del codice di cui al
decreto legislativo n. 209 del 2005, possono registrare in sede di
rilevazione iniziale gli attivi finanziari riferiti alle gestioni
separate in base al valore di carico alla data di trasferimento, come
risultante dal libro mastro delle gestioni separate della cedente,
anziche' al prezzo di cessione, fatta eccezione per le differenze tra
i due importi imputabili a perdite di valore di carattere durevole. I
valori di rilevazione iniziale dei menzionati attivi finanziari sono
riconosciuti tanto ((ai fini dell'imposta sul reddito delle
societa')) quanto ((ai fini dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive)) in capo al soggetto cedente e ai soggetti cessionari,
indipendentemente dal prezzo eventualmente pattuito per
l'acquisizione degli stessi. Le cessioni di compendio aziendale di
cui al primo periodo si considerano ((cessioni di ramo)) di azienda
ai fini del decreto del Presidente della ((Repubblica)) 26 ottobre
1972, n. 633. Agli atti aventi a oggetto le cessioni di compendio
aziendale di cui al primo periodo le imposte di registro, ipotecaria
e catastale si applicano, qualora dovute, nella misura fissa
normativamente prevista. Le imprese cessionarie possono valutare,
nell'esercizio in corso alla data di entrata in vigore del presente
decreto e in quello successivo, gli attivi finanziari di cui al primo
periodo non destinati a permanere durevolmente nel loro patrimonio in
base al loro valore di rilevazione iniziale, anziche' al minore tra
il valore di rilevazione iniziale e il valore di realizzazione
desumibile dall'andamento del mercato, fatta eccezione per le perdite
di carattere durevole. Le imprese cessionarie di cui al primo periodo
non possono esercitare l'opzione per la trasparenza di cui
all'articolo 115 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ne'
per la tassazione di gruppo di cui agli articoli 117 e seguenti dello
stesso testo unico.
2. Le imprese di cui all'articolo 91, comma 2, del codice di cui al
decreto legislativo n. 209 del 2005, ((che, entro)) diciotto mesi
dalla data di entrata in vigore del presente decreto, acquisiscono un
compendio aziendale dalle imprese cessionarie di cui ((al comma 1,
possono)) registrare in sede di rilevazione iniziale gli attivi
finanziari riferiti alle gestioni separate del compendio acquisito in
base al valore di carico alla data ((di trasferimento, come))
risultante dal libro mastro delle gestioni separate della cedente,
anziche' al prezzo di cessione, fatta eccezione per le differenze tra
i due importi imputabili a perdite di valore di carattere durevole.
Le cessioni di compendio aziendale di cui al primo periodo si
considerano ((cessioni di ramo)) di azienda ai fini del decreto del
Presidente della ((Repubblica)) 26 ottobre 1972, n. 633. Le imprese
cessionarie possono valutare, nell'esercizio in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto e in quello successivo, gli
attivi finanziari di cui al primo periodo non destinati a permanere
durevolmente nel loro patrimonio in base al loro valore di
rilevazione iniziale, anziche' al minore tra il valore di rilevazione
iniziale e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del
mercato, fatta eccezione per le perdite di carattere durevole.
3. All'articolo 45 del decreto-legge 21 giugno 2022, n. 73,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2022, n. 122,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 3-octies, il secondo periodo e' soppresso;
b) al comma 3-decies:
1) al primo periodo le parole: «e, per le imprese di cui all'
articolo 91, comma 2, del codice delle assicurazioni private, di cui
al decreto legislativo 7 settembre 2005, n. 209, dell'effetto sugli
impegni esistenti verso gli assicurati riferiti all'esercizio di
bilancio e fino a cinque esercizi successivi» sono soppresse;
2) dopo il secondo periodo, e' aggiunto il seguente: «Per le
imprese di cui all'articolo 91, comma 2, del codice delle
assicurazioni private, di cui al decreto legislativo 7 settembre
2005, n. 209, che si avvalgono della facolta' di cui al comma
3-octies ((del presente articolo)) la determinazione della riserva
indisponibile di cui al primo e secondo periodo e' effettuata tenuto
conto anche dell'effetto sugli impegni esistenti verso gli assicurati
riferiti all'esercizio di bilancio e fino a cinque esercizi
successivi.».
c) dopo il comma 3-decies, sono aggiunti i seguenti:
«3-undecies. Per i soggetti che non adottano i principi
contabili internazionali, l'applicazione delle disposizioni di cui al
comma 3-octies, in relazione all'evoluzione della situazione di
turbolenza dei mercati finanziari, puo' essere prorogata con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze. 3-duodecies. Per le
imprese di cui all'articolo 91, comma 2, del codice delle
assicurazioni private, di cui al decreto legislativo 7 settembre
2005, n. 209, che si avvalgono della facolta' di cui al comma
3-octies ((del presente articolo)), l'applicazione delle disposizioni
di cui al terzo periodo del comma 3-decies, in relazione
all'evoluzione della situazione di turbolenza dei mercati finanziari,
puo' essere prorogata con ((decreto)) del Ministro dell'economia e
delle finanze.».
3-duodecies. Per le imprese di cui all'articolo 91, comma 2,
del codice delle assicurazioni private, di cui al decreto legislativo
7 settembre 2005, n. 209, che si avvalgono della facolta' di cui al
comma 3-octies ((del presente articolo)), l'applicazione delle
disposizioni di cui al terzo periodo del comma 3-decies, in relazione
all'evoluzione della situazione di turbolenza dei mercati finanziari,
puo' essere prorogata con ((decreto)) del Ministro dell'economia e
delle finanze.».
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo degli articoli 91, 245, del
decreto legislativo 7 settembre 2005, n. 209 (codice delle
assicurazioni private):
«Art. 91 (Principi di redazione). - 1. Le imprese di
assicurazione e di riassicurazione di cui all'articolo 88,
comma 1, che emettono strumenti finanziari ammessi alla
negoziazione in mercati regolamentati di qualsiasi Stato
membro dell'Unione europea e che non redigono il bilancio
consolidato, redigono il bilancio di esercizio in
conformita' ai principi contabili internazionali.
2. Le imprese di assicurazione e di riassicurazione di
cui all'articolo 88, comma 1, che non utilizzano i principi
contabili internazionali, redigono il bilancio in
conformita' al decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173.
Per ciascun patrimonio destinato costituito ai sensi
dell'articolo 2447-bis, primo comma, lettera a), del codice
civile, va allegato al bilancio di esercizio un separato
rendiconto redatto secondo le disposizioni previste
dall'articolo 89.»
«Art. 245 (Liquidazione coatta amministrativa). - 1.
Il Ministro dello sviluppo economico, su proposta
dell'IVASS, puo' disporre, con decreto, la revoca
dell'autorizzazione all'esercizio dell'attivita' in tutti i
rami e la liquidazione coatta amministrativa, anche quando
ne sia in corso l'amministrazione straordinaria ovvero la
liquidazione secondo le norme ordinarie, qualora le
irregolarita' nell'amministrazione o le violazioni delle
disposizioni legislative, amministrative o statutarie
ovvero le perdite previste siano di eccezionale gravita'.
2. La liquidazione coatta puo' essere proposta
dall'IVASS, con il medesimo procedimento indicato nel comma
1, anche a seguito di istanza motivata degli organi
amministrativi, dell'assemblea straordinaria, dei
commissari straordinari o dei liquidatori ricorrendo i
presupposti di cui al comma 1.
3. Il decreto del Ministro dello sviluppo economico e
la proposta dell'IVASS sono comunicati dai commissari
liquidatori agli interessati, che ne facciano richiesta,
non prima dell'insediamento.
4. Dalla data di emanazione del decreto cessano le
funzioni degli organi amministrativi e di controllo,
nonche' di ogni altro organo dell'impresa che sia ancora in
carica. Cessano altresi' le funzioni dell'assemblea dei
soci, fatte salve le ipotesi previste dagli articoli 262,
comma 1, e 263, comma 2.
5. La liquidazione si compie sotto la vigilanza
dell'IVASS, che si avvale, qualora l'impresa operi
attraverso succursali stabilite in altri Stati membri,
anche delle autorita' di vigilanza di tali Stati. I
provvedimenti e la procedura di liquidazione coatta
amministrativa di imprese italiane si applicano e producono
i loro effetti negli altri Stati membri.
6. L'IVASS, qualora sia necessario od opportuno ai fini
della liquidazione, puo' autorizzare i commissari
liquidatori a proseguire operazioni specificamente
individuate.
7. Le imprese di assicurazione e di riassicurazione non
sono soggette a procedure concorsuali diverse dalla
liquidazione coatta prevista dalle norme del presente capo.
Per quanto non espressamente previsto si applicano, se
compatibili, le disposizioni del codice della crisi e
dell'insolvenza.»
- Per i riferimenti al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto) si veda nei
riferimenti normativi all'articolo 1.
- Si riporta il testo degli articoli 115, 117 e
seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917 (testo unico delle imposte sui
redditi):
«Art. 115 (Opzione per la trasparenza fiscale). - 1.
Esercitando l'opzione di cui al comma 4, il reddito
imponibile dei soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettera a), al cui capitale sociale partecipano
esclusivamente soggetti di cui allo stesso articolo 73,
comma 1, lettera a), ciascuno con una percentuale del
diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale,
richiamata dall'articolo 2346 del codice civile, e di
partecipazione agli utili non inferiore al 10 per cento e
non superiore al 50 per cento, e' imputato a ciascun socio,
indipendentemente dall'effettiva percezione,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli
utili. Ai soli fini dell'ammissione al regime di cui al
presente articolo, nella percentuale di partecipazione agli
utili di cui al periodo precedente non si considerano le
azioni prive del predetto diritto di voto e la quota di
utili delle azioni di cui all'articolo 2350, secondo comma,
primo periodo, del codice civile, si assume pari alla quota
di partecipazione al capitale delle azioni medesime. I
requisiti di cui al primo periodo devono sussistere a
partire dal primo giorno del periodo d'imposta della
partecipata in cui si esercita l'opzione e permanere
ininterrottamente sino al termine del periodo di opzione.
L'esercizio dell'opzione non e' consentito nel caso in cui:
a) i soci partecipanti fruiscano della riduzione
dell'aliquota dell'imposta sul reddito delle societa';
b) la societa' partecipata eserciti l'opzione di
cui agli articoli 117 e 130.
2. Nel caso in cui i soci con i requisiti di cui al
comma 1 non siano residenti nel territorio dello Stato
l'esercizio dell'opzione e' consentito a condizione che non
vi sia obbligo di ritenuta alla fonte sugli utili
distribuiti.
3. L'imputazione del reddito avviene nei periodi
d'imposta delle societa' partecipanti in corso alla data di
chiusura dell'esercizio della societa' partecipata. Le
ritenute operate a titolo d'acconto sui redditi di tale
societa', i relativi crediti d'imposta e gli acconti
versati si scomputano dalle imposte dovute dai singoli soci
secondo la percentuale di partecipazione agli utili di
ciascuno. Le perdite fiscali della societa' partecipata
relative a periodi in cui e' efficace l'opzione sono
imputate ai soci in proporzione alle rispettive quote di
partecipazione ed entro il limite della propria quota del
patrimonio netto contabile della societa' partecipata. Le
perdite fiscali dei soci relative agli esercizi anteriori
all'inizio della tassazione per trasparenza non possono
essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle
societa' partecipate.
4. L'opzione e' irrevocabile per tre esercizi sociali
della societa' partecipata e deve essere esercitata da
tutte le societa' e comunicata all'Amministrazione
finanziaria, con la dichiarazione presentata nel periodo
d'imposta a decorrere dal quale si intende esercitare
l'opzione. Al termine del triennio l'opzione si intende
tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che non
sia revocata, secondo le modalita' e i termini previsti per
la comunicazione dell'opzione. La disposizione di cui al
periodo precedente si applica al termine di ciascun
triennio.
5. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 4 non
modifica il regime fiscale in capo ai soci di quanto
distribuito dalla societa' partecipata utilizzando riserve
costituite con utili di precedenti esercizi o riserve di
cui all'articolo 47, comma 5. Ai fini dell'applicazione del
presente comma, durante i periodi di validita'
dell'opzione, salva una diversa esplicita volonta'
assembleare, si considerano prioritariamente distribuiti
gli utili imputati ai soci ai sensi del comma 1. In caso di
coperture di perdite, si considerano prioritariamente
utilizzati gli utili imputati ai soci ai sensi del comma 1.
6. Nel caso vengano meno le condizioni per l'esercizio
dell'opzione, l'efficacia della stessa cessa dall'inizio
dell'esercizio sociale in corso della societa' partecipata.
Gli effetti dell'opzione non vengono meno nel caso di
mutamento della compagine sociale della societa'
partecipata mediante l'ingresso di nuovi soci con i
requisiti di cui al comma 1 o 2.
7. Nel primo esercizio di efficacia dell'opzione gli
obblighi di acconto permangono anche in capo alla
partecipata. Per la determinazione degli obblighi di
acconto della partecipata stessa e dei suoi soci nel caso
venga meno l'efficacia dell'opzione, si applica quanto
previsto dall'articolo 124, comma 2. Nel caso di revoca
dell'opzione, gli obblighi di acconto si determinano senza
considerare gli effetti dell'opzione sia per la societa'
partecipata, sia per i soci.
8. La societa' partecipata e' solidalmente responsabile
con ciascun socio per l'imposta, le sanzioni e gli
interessi conseguenti all'obbligo di imputazione del
reddito.
9. Le disposizioni applicative della presente norma
sono stabilite dallo stesso decreto ministeriale di cui
all'articolo 129.
10. Ai soggetti di cui al comma 1 si applicano le
disposizioni di cui all'articolo 40, secondo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600.
11. Il socio ridetermina il reddito imponibile oggetto
di imputazione rettificando i valori patrimoniali della
societa' partecipata secondo le modalita' previste
dall'articolo 128, fino a concorrenza delle svalutazioni
determinatesi per effetto di rettifiche di valore ed
accantonamenti fiscalmente non riconosciuti, al netto delle
rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte dal socio
medesimo nel periodo d'imposta antecedente a quello dal
quale ha effetto l'opzione di cui al comma 4 e nei nove
precedenti.
12. Per le partecipazioni in societa' indicate nel
comma 1 il relativo costo e' aumentato o diminuito,
rispettivamente, dei redditi e delle perdite imputati ai
soci ed e' altresi' diminuito, fino a concorrenza dei
redditi imputati, degli utili distribuiti ai soci.»
«Art. 117 (Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo
di imprese controllate residenti). - 1. La societa' o
l'ente controllante e ciascuna societa' controllata
rientranti fra i soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettere a) e b), fra i quali sussiste il rapporto di
controllo di cui all'articolo 2359, comma 1, numero 1), del
codice civile, con i requisiti di cui all'articolo 120,
possono congiuntamente esercitare l'opzione per la
tassazione di gruppo.
2. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera
d), possono esercitare l'opzione di cui al comma 1 in
qualita' di controllanti ed a condizione:
a) di essere residenti in Paesi con i quali e' in
vigore un accordo per evitare la doppia imposizione;
b) di esercitare nel territorio dello Stato
un'attivita' d'impresa, come definita dall'articolo 55,
mediante una stabile organizzazione, come definita
dall'articolo 162, che assume la qualifica di consolidante.
2-bis. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettera d), privi del requisito di cui alla lettera b) del
comma 2, residenti in Stati appartenenti all'Unione europea
ovvero in Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio economico
europeo con il quale l'Italia abbia stipulato un accordo
che assicuri un effettivo scambio di informazioni, che
rivestono una forma giuridica analoga a quelle previste
dall'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), possono
designare una societa' residente nel territorio dello Stato
o non residente di cui al comma 2-ter, controllata ai sensi
dell'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile
con i requisiti di cui all'articolo 120, ad esercitare
l'opzione per la tassazione di gruppo congiuntamente con
ciascuna societa' residente o non residente di cui al comma
2-ter, su cui parimenti essi esercitano il controllo ai
sensi dell'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice
civile con i requisiti di cui all'articolo 120. La
controllata designata non puo' esercitare l'opzione con le
societa' da cui e' partecipata. Agli effetti del presente
comma:
a) la controllata designata, in qualita' di
consolidante, acquisisce tutti i diritti, obblighi ed oneri
previsti dagli articoli da 117 a 127 per le societa' o enti
controllanti;
b) i requisiti del controllo di cui al comma 1 devono
essere verificati in capo al soggetto controllante non
residente;
c) l'efficacia dell'opzione e' subordinata alla
condizione che il soggetto controllante non residente
designi la controllata residente assumendo, in via
sussidiaria, le responsabilita' previste dall'articolo 127
per le societa' o enti controllanti;
d) in ipotesi di interruzione della tassazione di
gruppo prima del compimento del triennio o di revoca
dell'opzione, le perdite fiscali risultanti dalla
dichiarazione di cui all'articolo 122 sono attribuite
esclusivamente alle controllate che le hanno prodotte, al
netto di quelle utilizzate, e nei cui confronti viene meno
il requisito del controllo secondo i criteri stabiliti dai
soggetti interessati;
e) se il requisito del controllo nei confronti della
controllata designata cessa per qualsiasi motivo prima del
compimento del triennio, il soggetto controllante non
residente puo' designare, tra le controllate appartenenti
al medesimo consolidato, un'altra controllata residente
avente le caratteristiche di cui al presente comma senza
che si interrompa la tassazione di gruppo. La nuova
controllata designata assume le responsabilita' previste
dall'articolo 127 per le societa' o enti controllanti
relativamente ai precedenti periodi d'imposta di validita'
della tassazione di gruppo, in solido con la societa'
designata nei cui confronti cessa il requisito del
controllo.
2-ter. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettera d), controllati ai sensi dell'articolo 2359, comma
1, numero 1), del codice civile, possono esercitare
l'opzione di cui al comma 1 in qualita' di controllata
mediante una stabile organizzazione come definita dal comma
1-bis dell'articolo 120.
3. Permanendo il requisito del controllo di cui al
comma 1, l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed e'
irrevocabile. Al termine del triennio l'opzione si intende
tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che non
sia revocata, secondo le modalita' e i termini previsti per
la comunicazione dell'opzione. La disposizione di cui al
periodo precedente si applica al termine di ciascun
triennio. In caso di rinnovo tacito dell'opzione la
societa' o ente controllante puo' modificare il criterio
utilizzato, ai sensi dell'articolo 124, comma 4, per
l'eventuale attribuzione delle perdite residue, in caso di
interruzione anticipata della tassazione di gruppo o di
revoca dell'opzione, alle societa' che le hanno prodotte,
nella dichiarazione dei redditi presentata nel periodo
d'imposta a decorrere dal quale si intende rinnovare
l'opzione. Nel caso venga meno il requisito del controllo
di cui al comma 1 si determinano le conseguenze di cui
all'articolo 124.»
«Art. 118 (Effetti dell'esercizio dell'opzione). - 1.
L'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo di cui
all'articolo 117 comporta la determinazione di un reddito
complessivo globale corrispondente alla somma algebrica dei
redditi complessivi netti da considerare, quanto alle
societa' controllate, per l'intero importo
indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile
al soggetto controllante. Al soggetto controllante compete
il riporto a nuovo della eventuale perdita risultante dalla
somma algebrica degli imponibili, la liquidazione
dell'unica imposta dovuta o dell'unica eccedenza
rimborsabile o riportabile a nuovo.
1-bis. Ai fini della determinazione del credito
d'imposta per i redditi prodotti all'estero di cui
all'articolo 165:
a) per reddito complessivo deve intendersi il reddito
complessivo globale;
b) la quota di imposta italiana fino a concorrenza
della quale e' accreditabile l'imposta estera e' calcolata
separatamente per ciascuno dei soggetti partecipanti al
consolidato, e per ciascuno Stato;
c) nelle ipotesi di interruzione della tassazione di
gruppo prima del compimento del triennio o di revoca
dell'opzione il diritto al riporto in avanti e all'indietro
dell'eccedenza di cui all'articolo 165, comma 6, compete ai
soggetti che hanno prodotto i redditi all'estero.
2. Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori
all'inizio della tassazione di gruppo di cui alla presente
sezione possono essere utilizzate solo dalle societa' cui
si riferiscono. Le eccedenze d'imposta riportate a nuovo
relative agli stessi esercizi possono essere utilizzate
dalla societa' o ente controllante o alternativamente dalle
societa' cui competono. Resta ferma l'applicabilita' delle
disposizioni di cui all'articolo 43-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
3. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto
competono esclusivamente alla controllante. L'acconto
dovuto e' determinato sulla base dell'imposta relativa al
periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella
dichiarazione dei redditi, presentata ai sensi
dell'articolo 122. Per il primo esercizio la determinazione
dell'acconto dovuto dalla controllante e' effettuata sulla
base dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, corrispondente alla
somma algebrica dei redditi relativi al periodo precedente
come indicati nelle dichiarazioni dei redditi presentate
per il periodo stesso dalle societa' singolarmente
considerate. Si applicano, in ogni caso, le disposizioni di
cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154.
4. Non concorrono alla formazione del reddito
imponibile in quanto escluse le somme percepite o versate
tra le societa' di cui al comma 1 in contropartita dei
vantaggi fiscali ricevuti o attribuiti.»
«Art. 119 (Condizioni per l'efficacia dell'opzione).
- 1. L'opzione puo' essere esercitata da ciascuna entita'
legale solo in qualita' di controllante o solo in qualita'
di controllata e la sua efficacia e' subordinata al
verificarsi delle seguenti condizioni:
a) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna
societa' controllata con quello della societa' o ente
controllante;
b) esercizio congiunto dell'opzione da parte di
ciascuna controllata e dell'ente o societa' controllante;
c) elezione di domicilio da parte di ciascuna
controllata presso la societa' o ente controllante ai fini
della notifica degli atti e provvedimenti relativi ai
periodi d'imposta per i quali e' esercitata l'opzione
prevista dall'articolo 117. L'elezione di domicilio e'
irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza
dell'azione di accertamento o di irrogazione delle sanzioni
relative all'ultimo esercizio il cui reddito e' stato
incluso nella dichiarazione di cui all'articolo 122;
d) l'avvenuto esercizio congiunto dell'opzione deve
essere comunicato all'Agenzia delle entrate con la
dichiarazione presentata nel periodo d'imposta a decorrere
dal quale si intende esercitare l'opzione.
2. Non viene meno l'efficacia dell'opzione nel caso in
cui per effetto di operazioni di fusione, di scissione e di
liquidazione volontaria si determinano all'interno dello
stesso esercizio piu' periodi d'imposta. Il decreto di cui
all'articolo 129 stabilisce le modalita' e gli adempimenti
formali da porre in essere per pervenire alla
determinazione del reddito complessivo globale.»
«Art. 120 (Definizione del requisito di controllo). -
1. Agli effetti della presente sezione si considerano
controllate le societa' per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilita' limitata:
a) al cui capitale sociale la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento, da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo, senza considerare le azioni
prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea
generale richiamata dall'articolo 2346 del codice civile;
b) al cui utile di bilancio la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante, tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo e senza considerare la quota
di utile di competenza delle azioni prive del diritto di
voto esercitabile nell'assemblea generale richiamata
dall'articolo 2346 del codice civile.
1-bis. Si considerano altresi' controllate le stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato, come definite
dall'articolo 162, dei soggetti di cui all'articolo 73,
comma 1, lettera d), residenti in Stati appartenenti
all'Unione europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo
sullo Spazio economico europeo con il quale l'Italia abbia
stipulato un accordo che assicuri un effettivo scambio di
informazioni, che rivestono una forma giuridica analoga a
quelle di cui al comma 1, con i requisiti di cui al
medesimo comma.
2. Il requisito del controllo di cui all'articolo 117,
comma 1 deve sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio
relativamente al quale la societa' o ente controllante e la
societa' controllata si avvalgono dell'esercizio
dell'opzione.»
«Art. 121 (Obblighi delle societa' controllate). - 1.
Per effetto dell'esercizio congiunto dell'opzione di cui
all'articolo 117, ciascuna societa' controllata, secondo
quanto previsto dal decreto di cui all'articolo 129, deve:
a) compilare il modello della dichiarazione dei
redditi al fine di comunicare alla societa' o ente
controllante la determinazione del proprio reddito
complessivo, delle ritenute subite, delle detrazioni e dei
crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili
ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241, e degli acconti autonomamente versati. Al
modello deve essere allegato il prospetto di cui
all'articolo 109, comma 4, lettera b), con le indicazioni
richieste relative ai componenti negativi di reddito
dedotti;
b) fornire alla societa' controllante i dati
relativi ai beni ceduti ed acquistati secondo il regime di
neutralita' fiscale di cui all'articolo 123, specificando
la differenza residua tra valore di libro e valore fiscale
riconosciuto;
c) fornire ogni necessaria collaborazione alla
societa' controllante per consentire a quest'ultima
l'adempimento degli obblighi che le competono nei confronti
dell'Amministrazione finanziaria anche successivamente al
periodo di validita' dell'opzione.»
«Art. 122 (Obblighi della societa' o ente
controllante). - 1. La societa' o ente controllante
presenta la dichiarazione dei redditi del consolidato,
calcolando il reddito complessivo globale risultante dalla
somma algebrica dei redditi complessivi netti dichiarati da
ciascuna delle societa' partecipanti al regime del
consolidato e procedendo alla liquidazione dell'imposta di
gruppo secondo le disposizioni attuative contenute nel
decreto ministeriale di cui all'articolo 129 e in quello di
approvazione del modello annuale di dichiarazione dei
redditi.»
«Art. 123.»
«Art. 124 (Interruzione della tassazione di gruppo
prima del compimento del triennio). - 1. Se il requisito
del controllo, cosi' come definito dall'articolo 117, cessa
per qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il
reddito della societa' o dell'ente controllante, per il
periodo d'imposta in cui viene meno tale requisito, viene
aumentato o diminuito per un importo corrispondente:
a) agli interessi passivi dedotti o non dedotti nei
precedenti esercizi del triennio per effetto di quanto
previsto dall'articolo 97, comma 2;
b) alla residua differenza tra il valore di libro e
quello fiscale riconosciuto dei beni acquisiti dalla stessa
societa' o ente controllante o da altra societa'
controllata secondo il regime di neutralita' fiscale di cui
all'articolo 123. Il periodo precedente si applica nel caso
in cui il requisito del controllo venga meno anche nei
confronti della sola societa' cedente o della sola societa'
cessionaria.
2. Nel caso di cui al comma 1 entro trenta giorni dal
venir meno del requisito del controllo:
a) la societa' o l'ente controllante deve integrare
quanto versato a titolo d'acconto se il versamento
complessivamente effettuato e' inferiore a quello dovuto
relativamente alle societa' per le quali continua la
validita' dell'opzione;
b) ciascuna societa' controllata deve effettuare
l'integrazione di cui alla lettera precedente riferita ai
redditi propri, cosi' come risultanti dalla comunicazione
di cui all'articolo 121.
3. Ai fini del comma 2, entro lo stesso termine ivi
previsto, con le modalita' stabilite dal decreto di cui
all'articolo 129, la societa' o l'ente controllante puo'
attribuire, in tutto o in parte, i versamenti gia'
effettuati, per quanto eccedente il proprio obbligo, alle
controllate nei cui confronti e' venuto meno il requisito
del controllo.
4. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione di
cui all'articolo 122, i crediti chiesti a rimborso e, salvo
quanto previsto dal comma 3, le eccedenze riportate a nuovo
permangono nell'esclusiva disponibilita' della societa' o
ente controllante. In alternativa a quanto previsto dal
primo periodo, le perdite fiscali risultanti dalla
dichiarazione di cui all'articolo 122 sono attribuite alle
societa' che le hanno prodotte al netto di quelle
utilizzate e nei cui confronti viene meno il requisito del
controllo secondo i criteri stabiliti dai soggetti
interessati. Il criterio utilizzato per l'eventuale
attribuzione delle perdite residue, in caso di interruzione
anticipata della tassazione di gruppo, alle societa' che le
hanno prodotte e' comunicato all'Agenzia delle entrate
all'atto della comunicazione dell'esercizio dell'opzione o
in caso di rinnovo tacito della stessa ai sensi
dell'articolo 117, comma 3.
4-bis. Entro lo stesso termine previsto dal comma 2, la
societa' o l'ente controllante e' tenuto a comunicare
all'Agenzia delle entrate l'importo delle perdite residue
attribuito a ciascun soggetto.
5. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano
anche nel caso di fusione di una societa' controllata in
altra non inclusa nel consolidato. Nel caso di fusione
della societa' o ente controllante con societa' o enti non
appartenenti al consolidato, il consolidato puo' continuare
ove la societa' o ente controllante sia in grado di
dimostrare, anche dopo l'effettuazione di tali operazioni,
la permanenza di tutti i requisiti previsti dalle
disposizioni di cui agli articoli 117 e seguenti ai fini
dell'accesso al regime. Ai fini della continuazione del
consolidato, la societa' o ente controllante puo'
interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11,
comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212
recante lo Statuto dei diritti del contribuente. Con il
decreto di cui all'articolo 129 sono disciplinati gli
eventuali ulteriori casi di interruzione anticipata del
consolidato.
5-bis. La societa' o ente controllante che intende
continuare ad avvalersi della tassazione di gruppo ma non
ha presentato l'istanza di interpello prevista dal comma 5
ovvero, avendola presentata, non ha ricevuto risposta
positiva deve segnalare detta circostanza nella
dichiarazione dei redditi.
6. L'articolo 118, comma 4, si applica anche
relativamente alle somme percepite o versate tra le
societa' del comma 1 per compensare gli oneri connessi con
l'interruzione della tassazione di gruppo relativi
all'imposta sulle societa'.»
«Art. 125 (Revoca dell'opzione). - 1. Le disposizioni
dell'articolo 124, comma 1, lettera b), si applicano sia
nel caso di revoca dell'opzione di cui all'articolo 117,
sia nel caso in cui la revoca riguardi almeno una delle
societa' di cui alla predetta lettera b).
2. Nel caso di revoca dell'opzione, gli obblighi di
acconto si calcolano relativamente a ciascuna societa'
singolarmente considerata con riferimento ai redditi propri
cosi' come risultanti dalle comunicazioni di cui
all'articolo 121. Si applica la disposizione dell'articolo
124, comma 4. La societa' o l'ente controllante e' tenuto a
comunicare all'Agenzia delle entrate l'importo delle
perdite residue attribuite a ciascun soggetto, secondo le
modalita' e i termini previsti per la comunicazione della
revoca.
3. L'articolo 118, comma 4, si applica anche
relativamente alle somme percepite o versate tra le
societa' di cui al comma 1 per compensare gli oneri
connessi con la revoca della tassazione di gruppo relativi
all'imposta sulle societa'.»
- Si riporta il testo dell'articolo 45 del
decreto-legge 21 giugno 2022, n. 73, convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 2022, n. 122, recante
misure urgenti in materia di semplificazioni fiscali e di
rilascio del nulla osta al lavoro, Tesoreria dello Stato e
ulteriori disposizioni finanziarie e sociali, come
modificato dalla presente legge:
«Art. 45 (Rafforzamento delle strutture e
disposizioni finanziarie). - 1. Per consentire una piu'
rapida definizione delle procedure di cui agli articoli 42,
43 e 44, il Ministero dell'interno e' autorizzato ad
utilizzare, tramite una o piu' agenzie di somministrazione
di lavoro, prestazioni di lavoro a contratto a termine,
anche in deroga agli articoli 32, 36, da 59a 65 e 106 del
decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50, nel limite
massimo di spesa di 5.663.768 euro per l'anno 2022, da
ripartire tra le sedi di servizio interessate dalle
procedure menzionate.
2. Per l'attuazione delle disposizioni di cui agli
articoli 42, 43 e 44, e' autorizzata la spesa di euro
1.417.485 per l'anno 2022 per prestazioni di lavoro
straordinario per il personale dell'Amministrazione civile
del Ministero dell'interno; di euro 4.069.535 per l'anno
2022 per prestazioni di lavoro straordinario eccedente
rispetto al monte ore previsto per il personale della
Polizia di Stato e dell'Amministrazione civile dell'interno
di cui all'articolo 3, secondo comma, lettere a) e b),
della legge 1° aprile 1981, n. 121, in servizio presso
l'ufficio immigrazione delle questure e presso la Direzione
centrale dell'immigrazione e della polizia delle frontiere
del Dipartimento della pubblica sicurezza del Ministero
dell'in-terno; di euro 818.902 per l'anno 2022 per
l'utilizzo di servizi di mediazione culturale, anche
mediante apposite convenzioni con organizzazioni di diritto
internazionale operanti in ambito migratorio; di euro
484.000 per l'adeguamento della piattaforma informatica del
Ministero dell'interno - Dipartimento per le liberta'
civili e l'immigrazione.
3. Agli oneri derivanti dai commi 1 e 2, pari a
12.453.690 euro per l'anno 2022 si provvede mediante
corrispondente riduzione dello stanziamento del fondo
speciale di parte corrente iscritto, ai fini del bilancio
triennale 2022-2024, nell'ambito del programma «Fondi di
riserva e speciali» della missione «Fondi da ripartire»
dello stato di previsione del Ministero dell'economia e
delle finanze per l'anno 2022, allo scopo parzialmente
utilizzando l'accantonamento relativo al Ministero
dell'interno. (59)
3-bis. Al fine di semplificare, razionalizzare e
armonizzare le procedure di accertamento e di valutazione
delle condizioni di invalidita', di disabilita', di
inabilita' e di inidoneita', le commissioni mediche di
verifica operanti nell'ambito del Ministero dell'economia e
delle finanze, di cui all'articolo 7, comma 25, del
decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, sono
soppresse a decorrere dal 1° giugno 2023 e tutte le
funzioni da esse svolte sono trasferite all'Istituto
nazionale della previdenza sociale (INPS). A decorrere
dalla medesima data, l'INPS subentra al Ministero
dell'economia e delle finanze nell'attivita' di
coordinamento, organizzazione e segreteria delle
commissioni mediche di verifica e nei rapporti giuridici
relativi alle funzioni ad esso trasferite.
3-ter. Tutti gli accertamenti di idoneita' e inabilita'
lavorativa di cui all'articolo 71 del testo unico di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 10 gennaio 1957, n.
3, agli articoli 16 e 56, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 20 dicembre 1979, n. 761,
all'articolo 13 della legge 8 agosto 1991, n. 274, e
all'articolo 2, comma 12, della legge 8 agosto 1995, n.
335, nei confronti del personale delle amministrazioni
statali, anche ad ordinamento autonomo, degli enti pubblici
non economici e degli enti locali, a decorrere dal 1°
giugno 2023, sono effettuati dall'INPS con le modalita' di
accertamento gia' in uso per l'assicurazione generale
obbligatoria. Le disposizioni del presente comma non si
applicano ai procedimenti in corso al 31 maggio 2023, ne'
ai procedimenti per i quali, alla predetta data, non sia
ancora scaduto il termine di presentazione della domanda.
3-quater. Con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze e del Ministro del lavoro e delle politiche
sociali, da adottare entro il 31 maggio 2023, sono
stabilite le norme di coordinamento e le modalita'
attuative delle disposizioni dei commi da 3-bis a
3-septies, comprese le modalita' di eventuale utilizzo
degli immobili in uso alle Ragionerie territoriali dello
Stato. Con il medesimo decreto sono accertate le somme
allocate per le finalita' di cui ai commi da 3-bis a
3-septies, a legislazione vigente, nello stato di
previsione del Ministero dell'economia e delle finanze, da
trasferire all'INPS, a decorrere dal 1° giugno 2023, senza
nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.
3-quinquies. Al fine di dare piena attuazione alle
disposizioni del comma 3-bis, l'INPS e' autorizzato, per il
biennio 2022-2023, in aggiunta alle vigenti facolta'
assunzionali, a bandire apposite procedure concorsuali
pubbliche e, conseguentemente, ad assumere con contratto di
lavoro subordinato a tempo indeterminato, anche mediante
scorrimento di vigenti graduatorie di concorsi pubblici,
nei limiti della vigente dotazione organica, un contingente
di personale non dirigenziale pari a 100 unita' da
inquadrare nell'Area C, posizione economica C1, del
comparto Funzioni centrali - sezione Enti pubblici non
economici.
3-sexies. Agli oneri assunzionali derivanti
dall'attuazione del comma 3-quinquies, pari a euro
1.686.970 per l'anno 2022 e a euro 5.060.908 annui a
decorrere dall'anno 2023, si provvede mediante
corrispondente riduzione dello stanziamento del fondo
speciale di parte corrente iscritto, ai fini del bilancio
triennale 2022-2024, nell'ambito del programma «Fondi di
riserva e speciali» della missione «Fondi da ripartire»
dello stato di previsione del Ministero dell'economia e
delle finanze per l'anno 2022, allo scopo parzialmente
utilizzando l'accantonamento relativo al medesimo
Ministero. (60)
3-septies. L'INPS comunica alla Presidenza del
Consiglio dei ministri - Dipartimento della funzione
pubblica e al Ministero dell'economia e delle finanze -
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, entro
trenta giorni dall'assunzione, i dati concernenti le unita'
di personale effettivamente assunte ai sensi del comma
3-quinquies e i relativi oneri.
3-octies. Considerata l'eccezionale situazione di
turbolenza nei mercati finanziari, i soggetti che non
adottano i principi contabili internazionali,
nell'esercizio in corso alla data di entrata in vigore del
presente decreto, possono valutare i titoli non destinati a
permanere durevolmente nel loro patrimonio in base al loro
valore di iscrizione, come risultante dall'ultimo bilancio
annuale regolarmente approvato, anziche' al valore di
realizzazione desumibile dall'andamento del mercato, fatta
eccezione per le perdite di carattere durevole.
3-novies. Per le imprese di cui all'articolo 91, comma
2, del codice delle assicurazioni private, di cui al
decreto legislativo 7 settembre 2005, n. 209, le modalita'
attuative delle disposizioni del comma 3-octies del
presente articolo sono stabilite dall'Istituto per la
vigilanza sulle assicurazioni con proprio regolamento, che
ne disciplina altresi' le modalita' applicative. Le imprese
di cui al primo periodo applicano le disposizioni del comma
3-octies previa verifica della coerenza con la struttura
degli impegni finanziari connessi al proprio portafoglio
assicurativo. Per le imprese diverse da quelle di cui
all'articolo 91, comma 2, del codice delle assicurazioni
private, di cui al decreto legislativo 7 settembre 2005, n.
209, le modalita' attuative contabili delle disposizioni
del comma 3-octies sono stabilite dall'Organismo italiano
di contabilita'.
3-decies. Le imprese indicate, al comma 3-novies che si
avvalgono della facolta' di cui al comma 3-octies destinano
a una riserva indisponibile utili di ammontare
corrispondente alla differenza tra i valori registrati in
applicazione delle disposizioni dei commi 3-octies e
3-novies e i valori di mercato rilevati alla data di
chiusura del periodo di riferimento, al netto del relativo
onere fiscale. In caso di utili di esercizio di importo
inferiore a quello della suddetta differenza, la riserva e'
integrata utilizzando riserve di utili o altre riserve
patrimoniali disponibili o, in mancanza, mediante utili
degli esercizi successivi. Per le imprese di cui all'
articolo 91, comma 2, del codice delle assicurazioni
private, di cui al decreto legislativo 7 settembre 2005, n.
209, che si avvalgono della facolta' di cui al comma
3-octies del presente articolo la determinazione della
riserva indisponibile di cui al primo e secondo periodo e'
effettuata tenuto conto anche dell'effetto sugli impegni
esistenti verso gli assicurati riferiti all'esercizio di
bilancio e fino a cinque esercizi successivi.
3-undecies. Per i soggetti che non adottano i principi
contabili internazionali, l'applicazione delle disposizioni
di cui al comma 3-octies del presente articolo, in
relazione all'evoluzione della situazione di turbolenza dei
mercati finanziari, puo' essere prorogata con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze.
3-duodecies. Per le imprese di cui all' articolo 91,
comma 2, del codice delle assicurazioni private, di cui al
decreto legislativo 7 settembre 2005, n. 209, che si
avvalgono della facolta' di cui al comma 3-octies,
l'applicazione delle disposizioni di cui al terzo periodo
del comma 3-decies, in relazione all'evoluzione della
situazione di turbolenza dei mercati finanziari, puo'
essere prorogata con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze.»