5.4 Parte C - Informazioni sul conto economico
Se le deroghe previste dall'art. 2, comma 5, o dall'art. 7, comma
3, del "decreto" riguardano conti del conto economico, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 1 - Gli interessi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 10 e 20.
Sezione 2 - Le commissioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 40 e 50.
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 60.
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Nella presente tabella deve figurare, separatamente per comparto
operativo (titoli, valute, altri strumenti), la composizione dei
profitti/perdite da operazioni finanziarie, distinguendo i risultati
delle valutazioni (punti A.1 e A.2) da quelli delle negoziazioni
(punto B) i quali devono includere anche i differenziali prodotti dai
contratti derivati chiusi o scaduti nel corso dell'esercizio.
Per le operazioni su valute i risultati delle negoziazioni e quelli
delle valutazioni devono essere indicati unitariamente nel punto B.
Nella riga dei totali va riportata, con il pertinente segno, la
somma algebrica di tutti i proventi e le perdite prodotti da ciascun
comparto operativo. La somma algebrica dei tre totali deve
corrispondere all'importo indicato nella voce 60 del conto economico
("profitti/perdite da operazioni finanziarie").
Per le operazioni su titoli deve anche figurare la ripartizione del
totale dei profitti/perdite del comparto secondo le categorie di
titoli (considerate nella tabella) oggetto delle operazioni stesse.
In corrispondenza di ciascuna categoria occorre indicare, con il
pertinente segno, la somma algebrica dei proventi e delle perdite
risultanti dalle negoziazioni e dalle valutazioni che hanno
interessato la categoria medesima.
Tra i proventi e le perdite su titoli di Stato devono figurare
soltanto quelli relativi ai titoli emessi dallo Stato italiano.
Sezione 4 - Le spese amministrative
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 80.
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Il numero medio e' calcolato come media aritmetica del numero dei
dipendenti alla fine dell'esercizio e di quello dell'esercizio
precedente.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160 e 210.
Devono essere indicate separatamente le rettifiche di valore su
crediti verso enti creditizi, clientela, imprese del gruppo e altre
imprese partecipate, se tale distinzione sia sostanziale.
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni"
Nelle svalutazioni e negli accantonamenti forfettari deve figurare
l'importo delle svalutazioni e degli accantonamenti determinati in
modo forfettario ai sensi dell'art. 20, comma 4, 5 e 7, del
"decreto".
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci del conto economico non trattate nelle sezioni
precedenti.
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
6.3 Composizione della voce 180 "proventi straordinari"
6.4 Composizione della voce 190 "oneri straordinari"
Nelle presenti voci deve figurare la composizione delle voci 70,
110, 180 e 190 del conto economico, quando il loro ammontare sia
apprezzabile.
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
Nella presente voce deve essere indicata la ripartizione per
mercati geografici dei proventi relativi alle voci 10, 30, 40, 60 e
70 del conto economico, se tali mercati siano tra loro
significativamente differenti per l'organizzazione dell'ente
creditizio o finanziario.
E' consentito omettere tali informazioni, quando esse possano
arrecare grave pregiudizio all'ente che redige il bilancio. Di tale
omissione e' fatta menzione nella presente sezione.
5.5 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
Nelle presenti voci devono essere indicati l'importo dei compensi
spettanti agli amministratori e ai sindaci dell'ente creditizio o
finanziario e quello dei crediti erogati e delle garanzie prestate in
loro favore, cumulativamente per ciascuna categoria.
Sezione 2 - Impresa capogruppo o ente creditizio comunitario
controllante
2.1 Denominazione
2.2 Sede
Nelle presenti voci devono figurare la denominazione e la sede
dell'impresa capogruppo che redige il bilancio consolidato nel quale
e' incluso, come impresa controllata o sottoposta al controllo
congiunto, l'ente creditizio o finanziario che redige il bilancio
d'esercizio (occorre anche indicare, se diverso dalla sede della
capogruppo, il luogo di pubblicazione del bilancio consolidato).
Analoga disposizione si applica alle imprese che operano secondo una
direzione unitaria, quando esse non siano tenute alla redazione del
bilancio consolidato a norma dell'art. 26, comma 4, del "decreto" (in
questo caso occorre indicare la denominazione e la sede dell'impresa
sottoposta a direzione unitaria che redige il bilancio consolidato).
Nelle suddette voci l'impresa capogruppo esonerata dall'obbligo di
redazione del bilancio consolidato ai sensi dell'art. 27 del
"decreto" indica la denominazione e la sede dell'ente creditizio
comunitario controllante. La medesima impresa capogruppo indica anche
il motivo dell'esonero.
6. La relazione sulla gestione
Il bilancio dell'impresa e' corredato di una relazione degli
amministratori sulla situazione dell'impresa e sull'andamento della
gestione nel suo complesso e nei vari settori in cui l'impresa stessa
ha operato. Sono illustrate le dinamiche fatte registrare, rispetto
all'esercizio precedente, dai principali aggregati di stato
patrimoniale e di conto economico.
Dalla relazione devono anche risultare:
a) i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio;
b) l'evoluzione prevedibile della gestione;
c) le attivita' di ricerca e di sviluppo;
d) il numero e il valore nominale sia delle azioni o quote proprie
detenute in portafoglio sia delle azioni o quote dell'impresa
controllante, di quelle acquistate e di quelle alienate nel corso
dell'esercizio, le corrispondenti quote di capitale, i motivi degli
acquisti e delle alienazioni e i corrispettivi; la presente
disposizione si applica anche alle azioni o quote detenute,
acquistate o alienate per il tramite di societa' fiduciaria o per
interposta persona;
e) i rapporti verso le imprese del gruppo, distinguendo fra imprese
controllate, imprese controllanti e imprese sottoposte al controllo
di queste ultime, nonche' i rapporti verso le imprese sottoposte a
influenza notevole ai sensi dell'art. 19, comma 1, del "decreto";
deve essere fornita, in particolare, la ripartizione secondo le
categorie anzidette di controparti dell'insieme, rispettivamente,
delle attivita', delle passivita' e delle garanzie e impegni indicati
in modo analitico nella parte B, sezione 3 (voci 3.2 e 3.3), della
nota integrativa;
f) il progetto di destinazione degli utili d'esercizio o il piano di
sistemazione delle perdite.
1. Disposizioni generali
Al bilancio consolidato si applicano, per quanto non diversamente
disposto e fatti salvi gli adeguamenti necessari per il
consolidamento dei conti, le istruzioni sul bilancio dell'impresa
riguardanti sia gli enti creditizi sia gli enti finanziari.
I criteri per la redazione del bilancio consolidato non possono
essere modificati da un esercizio all'altro. In casi eccezionali sono
ammesse deroghe a tale principio, purche' nella nota integrativa
consolidata siano spiegati i motivi della deroga e la sua influenza
sulla rappresentazione della situazine patrimoniale, di quella
finanziaria e del risultato economico (art. 30, comma 2, del
"decreto").
Qualora si sia verificata una variazione notevole nella
composizione delle imprese incluse nel consolidamento, sono fornite
le informazioni che rendono significativo il confronto tra i conti
dello stato patrimoniale e del conto economico consolidati
dell'esercizio e quelli dell'esercizio precedente; tali informazioni
figurano nelle sezioni della nota integrativa consolidata in cui,
secondo le presenti istruzioni, i conti stessi devono essere
illustrati. Le informazioni suddette possono essere fornite anche
mediante adattamento dello stato patrimoniale e del conto economico
consolidati dell'esercizio precedente.
La data di riferimento del bilancio consolidato coincide con quella
del bilancio d'esercizio dell'impresa capogruppo.
Tuttavia, la data di riferimento puo' anche essere quella dei
bilanci della maggior parte delle imprese incluse nel consolidamento
o delle piu' importanti di esse. L'uso di questa facolta' e' indicato
e debitamente motivato nella nota integrativa consolidata.
Se la data di riferimento del bilancio di un'impresa inclusa nel
consolidamento e' diversa da quella del bilancio consolidato, questa
impresa e' consolidata in base a un bilancio annuale riferito alla
medesima data di quello consolidato e redatto secondo le disposizioni
riguardanti il bilancio dell'impresa.
Nel bilancio consolidato i contratti di locazione finanziaria
possono essere registrati, diversamente da quanto previsto per il
bilancio dell'impresa, secondo il cd. metodo finanziario. Ove venga
esercitata tale facolta', i crediti derivanti dai contratti suddetti
vanno iscritti nelle voci 30 o 40 dell'attivo ("crediti verso enti
creditizi", "crediti verso clientela") a seconda della controparte.
All'inizio di ciascun contratto l'importo del credito corrisponde al
valore del bene locato; durante la vita del contratto i canoni sono
ripartiti tra interessi attivi e riduzione del credito residuo in
base al tasso di interesse implicito nel contratto stesso e secondo
il relativo piano di ammortamento. Il credito residuo deve essere
valutato secondo i criteri previsti dall'art. 20 del "decreto" per la
valutazione dei crediti.
Nella relazione consolidata sulla gestione:
a) la disposizione contenuta nella lettera d) del paragrafo 6 del
capitolo 2 si applica solo alle azioni o quote proprie delle imprese
incluse nel consolidamento e alle azioni o quote dell'impresa
capogruppo detenute, acquistate o alienate da altre imprese incluse
nel consolidamento;
b) non si applicano le disposizioni contenute nelle lettere e) e f)
del paragrafo suddetto;
c) e' incluso un prospetto di raccordo tra il patrimonio netto e il
risultato d'esercizio dell'impresa capogruppo e il patrimonio netto e
il risultato d'esercizio consolidati; il patrimonio netto comprende
anche le riserve di rivalutazione e i fondi rischi su crediti.
2. I metodi di consolidamento
Nel presente paragrafo sono illustrati i metodi di consolidamento
da applicare nella redazione del bilancio consolidato.
2.1 Consolidamento integrale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma degli articoli 25, 26
e 28 del "decreto" (impresa capogruppo, imprese che operano secondo
una direzione unitaria, imprese controllate che esercitino attivita'
creditizia o finanziaria oppure, in via esclusiva o principale,
attivita' strumentale) sono trattate con il metodo della integrazione
globale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonche' i proventi e gli oneri delle
imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente nel
bilancio consolidato, salvo quanto disposto per il consolidamento
delle partecipazioni e per l'eliminazione dei rapporti reciproci.
2 1.1 Consolidamento delle partecipazioni
Le partecipazioni nelle imprese controllate incluse nel
consolidamento sono compensate con la corrispondente frazione di
patrimonio netto di tali imprese. Il patrimonio netto e' calcolato
sommando tra loro il capitale, i sovrapprezzi di emissione, le
riserve, il fondo per rischi bancari generali, gli utili portati a
nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a riserve e a
dividendi (voci 100, 120, 130, 140, 160, se relativa a utili, e 170,
per la parte destinata a riserve e a dividendi, del passivo
dell'impresa controllata) e sottraendo le perdite portate a nuovo e
la perdita d'esercizio (voci 160 e 170, se relative a perdite, del
passivo dell'impresa controllata).
Nel caso in cui sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato in
tutto o in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale
dell'impresa controllata, e' necessario rendere omogenei i due valori
(partecipazione e patrimonio netto) da porre a raffronto. A tale
scopo, occorre aumentare il valore della partecipazione di un importo
pari a quello dei "decimi" e dei "sovrapprezzi" che la partecipante
deve ancora versare, accreditando corrispondentemente:
a) il conto dell'attivo dell'impresa controllata "capitale
sottoscritto non versato";
b) il conto del passivo dell'impresa controllata "sovrapprezzi di
emissione".
Se la partecipazione non e' totalitaria, il patrimonio netto
dell'impresa controllata deve essere incrementato anche dei
"sovrapprezzi di emissione" non ancora versati di pertinenza di
terzi, addebitando in contropartita il conto "aggiustamenti da
consolidamento" (per il cui funzionamento si vedano le istruzioni
contenute nel successivo paragrafo 2.1.2).
La compensazione tra partecipazione e patrimonio netto e' attuata
sulla base dei valori riferiti alla data in cui l'impresa controllata
e' inclusa per la prima volta nel consolidamento o alla data di
acquisizione della partecipazione in tale impresa oppure, se
all'acquisizione si e' proceduto in piu' riprese, alla data in cui
l'impresa e' divenuta controllata.
Quando la compensazione determina una differenza, questa e'
imputata nel bilancio consolidato, ove possibile, agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'impresa controllata.
Se la differenza si forma dal lato dell'attivo (partecipazione
eccedente il patrimonio netto), essa e' compensata, per la parte che
residua dopo l'imputazione anzidetta agli elementi dell'attivo e del
passivo, con le riserve di rivalutazione e con i fondi rischi su
crediti della partecipata cui tale differenza si riferisce. La
differenza che ancora residui e' iscritta, per la quota appartenente
al gruppo in base all'applicazione degli "equity ratios" (si veda in
proposito l'appendice D), nella voce 90 dell'attivo consolidato
("differenze positive di consolidamento").
Se la differenza e' negativa (partecipazione inferiore al
patrimonio netto), essa e' iscritta, dopo l'imputazione agli elementi
dell'attivo e del passivo e per la quota appartenente al gruppo
secondo gli "equity ratios", nella voce 120 del passivo consolidato
(differenze negative di consolidamento").
Quando la differenza negativa sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici dell'impresa
controllata, la differenza stessa e' registrata per l'intero
ammontare (ivi inclusa, pertanto, la quota di pertinenza di terzi)
nella sottovoce (c) "fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per rischi ed
oneri"). Tale fondo viene trasferito al conto economico consolidato
(voce 220 "utilizzo del fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri") al momento e nella misura in cui la previsione suddetta si
realizzi.
Le differenze positive possono essere portate in detrazione di
quelle negative (1) e fino a concorrenza di queste. L'importo
iscritto nell'attivo e' ammortizzato secondo quanto previsto per
l'avviamento dall'art. 16, comma 2, del "decreto".
La quota delle differenze di consolidamento che, in base agli
"equity ratios", sia di pertinenza di terzi e' iscritto (con il
pertinente segno algebrico) nella voce 140 del passivo consolidato
("patrimonio di pertinenza di terzi").
Negli esercizi successivi a quello in cui e' stata calcolata la
differenza di consolidamento le variazioni (di pertinenza del gruppo
in base agli "equity ratios") del patrimonio netto dell'impresa
controllata sono iscritte nelle pertinenti voci del passivo
consolidato ("riserve", "fondo per rischi bancari generali", "utile
d'esercizio" ecc.). Le variazioni imputabili ai terzi sono registrate
nella voce 140 del passivo consolidato ("patrimonio di pertinenza di
terzi").
Nel caso di successivi acquisti di altre quote della medesima
partecipazione, occorre calcolare le differenze di consolidamento
corrispondenti a ciascun acquisto. Nel caso di vendite, e' necessario
rettificare corrispondentemente in riduzione le differenze di
consolidamento preesistenti.
Se nel consolidamento sono incluse imprese che operano secondo una
direzione unitaria, gli elementi del patrimonio netto di tali imprese
devono essere aggregati nel bilancio consolidato.
2.1.2 Eliminazione dei rapporti reciproci
Sono eliminati dal bilancio consolidato:
a) i rapporti attivi e passivi e le operazioni "fuori bilancio" fra
le imprese incluse nel consolidamento;
____________
1. Salvo che le differenze negative siano state iscritte nel "fondo
di consolidamento per rischi ed oneri futuri".
b) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni effettuate fra le
imprese incluse nel consolidamento;
c) i profitti e le perdite risultanti da operazioni di negoziazione
effettuate fra le imprese incluse nel consolidamento e riguardanti,
nel caso di beni diversi dai titoli, dalle valute e da altri
strumenti finanziari, valori compresi nel patrimonio.
Le eliminazioni suddette possono essere omesse se di importo
irrilevante. Inoltre, le eliminazioni indicate alla lettera c)
possono essere omesse, facendone menzione nella nota integrativa
consolidata, quando l'operazione sia stata conclusa alle normali
condizioni di mercato e l'elisione possa comportare costi
sproporzionati.
Se i rapporti reciproci non presentino identico valore nella
contabilita' delle imprese tra le quali essi intercorrono, occorre
far precedere la loro eliminazione da una opportuna operazione di
allineamento.
Il residuo non riconciliabile e' iscritto in un conto
"aggiustamenti da consolidamento"; questo e' addebitato o accreditato
a seconda che l'adeguamento del valore inferiore del rapporto
reciproco presenti segno "avere" (aumento di passivita' o di ricavi)
o "dare" (aumento di attivita' o di costi). Il saldo finale (dopo
tutti gli aggiustamenti) del conto suddetto e' iscritto, nel bilancio
consolidato, nella voce 150 ("altre attivita') o nella voce 50
("altre passivita'") dello stato patrimoniale consolidato.
Se il residuo non riconciliabile, pur riguardando voci di conto
economico, non deve modificare il risultato dell'esercizio (come nel
caso di differenze di cambio che derivino dalla conversione ai tassi
diversi dei valori relativi al medesimo rapporto), occorre che
l'adeguamento del valore inferiore sia neutralizzato con una
rettifica di eguale importo e segno da apportare nel conto economico
consolidato. Il saldo finale di tutte queste rettifiche e' iscritto
nella voce 190 ("proventi straordinari") o nella voce 200 ("oneri
straordinari").
2.1.3 Dividendi, svalutazioni e rivalutazioni delle partecipazioni
consolidate
Per evitare duplicazioni nel bilancio consolidato, occorre
eliminare da questo i dividendi, le svalutazioni e le rivalutazioni
registrati nel bilancio delle imprese partecipanti incluse nel
consolidamento e riguardanti partecipazioni in imprese incluse nel
medesimo consolidamento.
I dividendi, quando siano iscritti nel conto economico della
partecipante relativo all'esercizio successivo a quello cui si
riferisce il bilancio della partecipata nel quale sono stati
registrati i corrispondenti utili, devono essere eliminati
accreditando in contropartita il conto "altre riserve" della
partecipante stessa. Se, invece, essi sono contabilizzati nel conto
economico relativo al medesimo esercizio cui si riferisce il bilancio
della partecipata, vanno annullati accreditando corrispondentemente
il conto dell'attivo della partecipante nel quale figura il credito
per i medesimi dividendi.
Le svalutazioni, effettuate a norma dell'art. 18 o dell'art. 19 del
"decreto", devono essere eliminate accreditando il conto "rettifiche
di valore su immobilizzazioni finanziarie" e addebitando in
contropartita il conto "partecipazioni in imprese del gruppo" della
partecipante.
Le rivalutazioni infine, effettuate a norma dell'art. 19 del
"decreto", vanno annullate addebitando il conto "altre riserve" nel
quale e' registrata la riserva indisponibile alimentata dalle
rivalutazioni stesse e accreditando corrispondentemente il conto
"partecipazioni in imprese del gruppo" della partecipante.
2.2 Consolidamento proporzionale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma dell'art. 35 del
"decreto" (imprese sulle quali l'impresa capogruppo o imprese da
questa controllate hanno il controllo congiuntamente con altre
imprese e in base ad accordi con esse, purche' ricorrano le
condizioni previste nel medesimo art. 35 (2) sono trattate con il
metodo della integrazione proporzionale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonche' i proventi e gli oneri
dell'impresa sottoposta a controllo congiunto sono ripresi nel
bilancio consolidato secodo il criterio della proporzione con la
partecipazione in essa posseduta.
__________
2. Partecipazione del gruppo almeno pari al 20 per cento dei diritti
di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria dell'impresa
controllata congiuntamente, sempreche' questa sia un ente esercente
attivita' creditizia o finanziaria oppure, in via esclusiva o
principale, attivita' strumentale.
Se l'impresa sottoposta a controllo congiunto controlla a sua volta
altre imprese esercenti attivita' creditizia, finanziaria o
strumentale, occorre tener conto anche di tali imprese nel
consolidamento proporzionale.
Per il resto si applicano i medesimi criteri di consolidamento
indicati per il consolidamento integrale.
2.3 Patrimonio netto
Alle partecipazioni in imprese controllate o sottoposte a controllo
congiunto diverse dagli enti creditizi, finanziari e strumentali e
alle partecipazioni in imprese associate di cui all'art. 36, comma 1,
del "decreto" e' attribuito, nel bilancio consolidato, un valore
determinato secondo il metodo descritto nell'art. 19 del medesimo
"decreto".
Se al momento della prima applicazione del metodo il valore della
partecipazione e' superiore alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della partecipata, la differenza:
a) per la parte attribuibile a beni ammortizzabili, rimane iscritta
nelle voci 70 o 80 dell'attivo consolidato ("partecipazioni",
"partecipazioni in imprese del gruppo") e viene ammortizzata secondo
quanto disposto dal "decreto" per le diverse categorie di beni
ammortizzabili; le corrispondenti quote di ammortamento sono portate
in diminuzione (in aumento) degli utili (delle perdite) da indicare
nella voce 170 del conto economico consolidato ("utili/perdite delle
partecipazioni valutate al patrimonio netto");
b) per la parte attribuibile ad avviamento e' iscritta nella voce 100
dell'attivo consolidato ("differenze positive di patrimonio netto") e
viene ammortizzata secondo quanto previsto per l'avviamento dall'art.
16, comma 2, del "decreto".
Se il valore della partecipazione e' inferiore al patrimonio netto
della partecipata, la differenza, per la parte non attribuibile a
elementi dell'attivo o del passivo della partecipata, e' registrata
nella voce 130 del passivo consolidato ("differenze negative di
patrimonio netto") oppure, quando sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici della
partecipata, nella sottovoce (c) "fondo di consolidamento per rischi
ed oneri futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per
rischi ed oneri").
Per l'applicazione del suddetto metodo, il patrimonio netto della
partecipata e' calcolato sommando tra loro il capitale, i
sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali, le riserve di rivalutazione, i fondi rischi su crediti, gli
utili portati a nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a
riserve e a dividendi; da tale importo occorre sottrarre le perdite
portate a nuovo e la perdita d'esercizio. Qualora sia stato
sottoscritto, ma non ancora regolato in tutto o in parte, un aumento
a titolo oneroso del capitale della partecipata, valgono criteri
analoghi a quelli indicati nel precedente paragrafo 2.1.1.
Al valore della partecipazione risultante dall'ultimo bilancio
consolidato e' sommata o detratta, se non gia' contabilizzata, la
variazione in aumento o in diminuzione, intervenuta nell'esercizio,
del valore del patrimonio netto della partecipata corrispondente alla
quota di partecipazione e sono detratti i dividendi ad essa relativi.
Tale variazione deve figurare nella voce 170 del conto economico
consolidato ("utili/perdite delle partecipate valutate al patrimonio
netto") solo nella misura in cui sia riferibile a utili o perdite
della partecipata (3).
Se l'impresa partecipata e' tenuta a sua volta a redigere il
bilancio consolidato, le presenti istruzioni riguardanti il
patrimonio netto si applicano al patrimonio netto consolidato di
questa. Nel calcolo di questo patrimonio occorre tener conto,
rispettivamente in aumento e in diminuzione, delle differenze nega-
tive e di quelle positive di consolidamento e di patrimonio netto;
non si computa il patrimonio di pertinenza di terzi.
Per quanto non previsto nel presente paragrafo si applicano le
disposizioni degli articoli 19 e 36 del "decreto".
__________
3. Le variazioni dipendenti da aumenti delle riserve di rivalutazione
della partecipata non devono transitare nel conto economico
consolidato, ma vanno iscritte direttamente nella voce 130 del
passivo consolidato ("differenze negative di patrimonio netto").
3. Lo stato patrimoniale consolidato
3.1. Attivo
50. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
Per l'eliminazione dei titoli emessi da altre imprese incluse nel
consolidamento, occorre preliminarmente annullare le eventuali
svalutazioni o rivalutazioni dei titoli stessi registrate nel
bilancio dell'impresa proprietaria. Tale annullamento deve essere
effettuato accreditando (addebitando) le svalutazioni (le
rivalutazioni) e addebitando (accreditando) corrispondentemente il
conto "obbligazioni e altri titoli a reddito fisso".
Il valore dei titoli cosi' ricalcolato va raffrontato con il valore
della corrispondente frazione dei titoli stessi iscritto nel conto
"debiti rappresentati da titoli" del passivo dell'impresa emittente
(al netto dell'eventuale disaggio di emissione registrato
nell'attivo). Le differenze di valore che emergono da tale confronto
sono trattate secondo quando disposto nel precedente paragrafo 2.1.2.
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
Nella presente voce devono figurare le partecipazioni in imprese
del gruppo non incluse nel consolidamento.
140. Azioni o quote proprie
Nella presente voce devono essere iscritte anche le azioni o le
quote dell'impresa capogruppo possedute dalle imprese controllate
incluse nel consolidamento.
3.2. Passivo
30. Debiti rappresentati da titoli
Si vedano le istruzioni riguardanti la voce 50 dell'attivo
consolidato ("obbligazioni e altri titoli a reddito fisso").
140. Patrimonio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del patrimonio netto
consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi. Questa e'
costituita:
a) dalle quote di patrimonio netto delle imprese controllate incluse
nel consolidamento che, in base agli "equity ratios", siano di
pertinenza di terzi (al netto dei dividendi loro assegnati); il
patrimonio netto e' calcolato sommando tra loro il capitale, i
sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali, gli utili portati a nuovo e l'utile d'esercizio per la
parte destinata a riserve e a dividendi (voci 100, 120, 130, 140, 160
se relativa a utili, e 170, per la parte destinata a riserve e a
dividendi, del passivo dell'impresa controllata) e sottraendo le
perdite portate a nuovo e la perdita d'esercizio (voci 160 e 170 del
passivo, se relative a perdite, dell'impresa controllata);
b) dalle quote delle differenze negative di consolidamento e di
quelle positive spettanti, in base agli "equity ratios", ai terzi (si
veda il precedente paragrafo 2.1.1).
Qualora sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato in tutto o
in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale dell'impresa
controllata, valgono i medesimi criteri indicati nel precedente
paragrafo 2.1.1. Dal "patrimonio di pertinenza di terzi" devono,
ovviamente, essere esclusi i "decimi" e i "sovrapprezzi di emissione"
non ancora versati da parte dei terzi stessi, accreditando in
contropartita, rispettivamente, il conto "capitale sottoscritto non
versato" e il conto "aggiustamenti da consolidamento".
170. "Riserve"
Le differenze derivanti dalla conversione, al tasso di cambio
corrente alla data di riferimento del bilancio consolidato, del
patrimonio netto delle imprese controllate incluse nel consolidamento
devono essere ricomprese nella sottovoce (d) ("altre riserve").
4. Il conto economico consolidato
240. Imposte sul reddito dell'esercizio
Nella presente voce deve essere registrata anche l'eventuale
eccedenza dell'onere fiscale calcolabile in base al bilancio
consolidato rispetto all'onere gia' pagato o da pagare da parte delle
imprese incluse nel consolidamento, se e' probabile che tale
eccedenza si traduca in un onere effettivo per una di tali imprese.
250. Utile (Perdita) d'esercizio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del risultato
economico consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi. Questa
e' costituita dalla quota del risultato economico delle imprese
controllate incluse nel consolidamento che, in base agli "equity ra-
tios", sia di pertinenza di terzi.
260. Utile (Perdita) d'esercizio
Nella presente voce e' indicata la quota del risultato economico
consolidato appartenente al gruppo in base agli "equity ratios".
5. La nota integrativa consolidata
5.1 Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Nella presente sezione sono indicate e debitamente motivate le
deroghe di cui all'art. 38, commi 1 e 2, del "decreto".
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Gli elementi dell'attivo che nel bilancio d'esercizio delle imprese
incluse nel consolidamento hanno formato oggetto di rettifiche di
valore esclusivamente in applicazione di norme tributarie possono
essere iscritti nel bilancio consolidato secondo il medesimo importo.
In tal caso il valore di questi elementi prima delle rettifiche e'
indicato nella presente sezione.
5.2 Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti dello stato patrimoniale consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni consolidate e partecipazioni rilevanti
Nel presente elenco devono figurare:
1) le imprese incluse nel consolidamento con il metodo integrale
(punto A.1) e con quello proporzionale (punto A.2);
2) le partecipazioni del gruppo valutate al patrimonio netto (punto
B);
3) le altre partecipazioni del gruppo in imprese controllate, asso-
ciate o sottoposte al controllo congiunto (punto C).
Per ciascuna impresa occorre indicare:
a) la denominazione e la sede;
b) la ragione della inclusione nell'elenco, indicando il "tipo di
rapporto" previsto nell'elenco stesso;
c) l'importo del patrimonio netto e quello dell'utile o della perdita
dell'esercizio; per le imprese figuranti nei punti A e B dell'elenco
gli importi sono quelli utilizzati, rispettivamente, per il
consolidamento e per l'applicazione del metodo del patrimonio netto,
per le imprese figuranti nel punto C sono quelli dell'ultimo
esercizio chiuso;
d) le quote percentuali di capitale possedute, direttamente o per il
tramite di societa' fiduciarie o per interposta persona, dall'impresa
capogruppo e da ciascuna delle imprese controllate;
e) se diversa da quella di cui alla precedente lettera d), la
percentuale dei voti complessivamente spettanti nell'assemblea
ordinaria;
f) il valore delle "altre partecipazioni rilevanti" (punto C
dell'elenco) iscritto nel bilancio consolidato.
Ad integrazione dei dati contenuti nell'elenco l'impresa capogruppo
indica anche il motivo:
- della eventuale esclusione dal consolidamento, ai sensi dell'art.
29 del "decreto", di imprese controllate; nel caso di cui al comma 1,
lettera d), del suddetto articolo, essa illustra anche la natura e i
termini dell'operazione di assistenza finanziaria dell'ente
creditizio controllato e allega al bilancio consolidato o, in
mancanza, al proprio bilancio d'esercizio copia integrale dell'ultimo
bilancio approvato del suddetto ente;
- della eventuale non applicazione, ai sensi dell'art. 36, comma 4,
del "decreto", del metodo previsto dal medesimo articolo.
E' consentito omettere le informazioni richieste nell'elenco quando
esse possano arrecare grave pregiudizio a una delle imprese ivi indi-
cate. Di tale omissione e' fatta menzione nella presente sezione.
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo consolidato relativi alle voci non trattate nelle sezioni
precedenti, ad eccezione delle voci 90 e 100 che sono commentate
nella successiva sezione 8.
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passivita' subordinate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti del
passivo consolidato relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150,
160, 170, 180, 190 e 200 nonche' quelli dell'attivo consolidato
relativi alle voci 90, 100, 130 e 140.
Se nello stato patrimoniale consolidato vi sia stata compensazione
fra le differenze positive e quelle negative di consolidamento, deve
essere indicato l'importo di tali differenze prima della
compensazione.
I criteri utilizzati per la determinazione delle differenze e le
variazioni significative rispetto al bilancio consolidato
nell'esercizio precedente devono essere adeguatamente illustrati.
E' anche indicato l'importo complessivo delle riserve di
rivalutazione e dei fondi rischi su crediti riferibile ai terzi in
base agli "equity ratios".
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
Se i fondi gestiti da societa' di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, incluse nel consolidamento sono depositati presso banche incluse
nel medesimo consolidamento, nella sottovoce (a) ("titoli di terzi in
deposito") deve essere fornita separata indicazione dei fondi stessi.
Se la banca depositaria non e' inclusa nel consolidamento, tale
indicazione e' fornita nella sottovoce (b) ("titoli di terzi
depositati presso terzi").
5.3 Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti del conto economico consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, in base alle seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Nella presente voce deve figurare il numero medio dei dipendenti di
tutte le imprese incluse nel consolidamento (con separata indicazione
di quelle consolidate proporzionalmente), conteggiando una sola volta
quelli distaccati a tempo pieno presso altre imprese incluse nel
consolidamento.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 220 e 230.
5.4 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie prestate
Nelle presenti voci devono essere indicati cumulativamente per
ciascuna categoria:
a) l'importo dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci
dell'impresa capogruppo per lo svolgimento di tali funzioni anche in
imprese controllate;
b) l'importo dei crediti erogati e delle garanzie prestate in loro
favore da parte dell'impresa capogruppo e di imprese controllate.