Art. 11-quater.
Ammortamento dei beni materiali strumentali
per l'esercizio di alcune attivita' regolate
1. Per il periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore della legge di conversione del presente decreto opera la
disciplina del presente articolo relativamente all'ammortamento dei
beni materiali strumentali per l'esercizio delle seguenti attivita'
regolate:
(( a) distribuzione e trasporto di gas naturale di cui
all'articolo 2, comma 1, lettere n) e ii), del decreto legislativo
23 maggio 2000, n. 164, di attuazione della direttiva 98/30/CE
relativa a norme comuni per il mercato interno del gas;
b) distribuzione di energia elettrica e gestione della rete di
trasmissione nazionale dell'energia elettrica di cui all'articolo 2,
commi 14 e 20, del decreto legislativo 16 marzo 1999, n. 79, di
attuazione della direttiva 96/92/CE recante norme comuni per il
mercato interno dell'energia elettrica.
2. Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio delle attivita' regolate di cui al comma
1 sono deducibili in misura non superiore a quella che si ottiene
dividendo il costo dei beni per le rispettive vite utili cosi' come
determinate ai fini tariffari dall'Autorita' per l'energia elettrica
e il gas:
a) nelle tabelle 1 e 2, rubricate «durata convenzionale
tariffaria delle infrastrutture» ed allegate alle delibere 29 luglio
2005, n. 166, e 30 settembre 2005, n. 206, rispettivamente per
l'attivita' di trasporto e distribuzione di gas naturale. Per i
fabbricati iscritti a bilancio fino all'esercizio in corso al
31 dicembre 2004 si assume una vita utile pari a 50 anni;
b) nell'appendice 1 della relazione tecnica alla delibera
30 gennaio 2004, n. 5, per l'attivita' di trasmissione e
distribuzione di energia elettrica, rubricata «capitale investito
riconosciuto e vita utile dei cespiti».
3. Per i beni cui al comma 1, la vita utile cui fare riferimento ai
fini di cui al comma 2 decorre dall'esercizio di entrata in funzione,
anche se avvenuta presso precedenti soggetti utilizzatori, e non si
modifica per effetto di eventuali successivi trasferimenti. Le quote
di ammortamento del costo dei beni di cui al comma 1 sono deducibili
a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene e per i beni
ceduti o devoluti all'ente concessionario fino all'esercizio in cui
avviene il trasferimento ed in proporzione alla durata del possesso.
4. Non e' ammessa alcuna ulteriore deduzione per ammortamento
anticipato o per una piu' intensa utilizzazione dei beni rispetto a
quella normale del settore. Resta ferma, per quanto non diversamente
disposto, la disciplina di cui all'articolo 102 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
5. Le eventuali modifiche delle vite utili di cui al comma 2,
deliberate ai fini tariffari dall'Autorita' per l'energia elettrica e
il gas successivamente all'entrata in vigore del presente decreto,
rilevano anche ai fini della determinazione delle quote di
ammortamento deducibili.
6. In caso di beni utilizzati in locazione finanziaria,
indipendentemente dai criteri di contabilizzazione, la deduzione
delle quote di ammortamento compete all'impresa utilizzatrice; alla
formazione del reddito imponibile di quella concedente, concorrono
esclusivamente i proventi finanziari impliciti nei canoni di
locazione finanziaria determinati in ciascun esercizio nella misura
risultante dal piano di ammortamento finanziario.
7. Quanto previsto dai precedenti commi si applica esclusivamente
ai beni classificabili nelle categorie omogenee individuate
dall'Autorita' per l'energia elettrica e il gas. Per i beni non
classificabili in tali categorie continua ad applicarsi l'articolo
102 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
8. La disposizione di cui al comma 6 si applica ai contratti di
locazione finanziaria la cui esecuzione inizia successivamente
all'entrata in vigore del presente decreto.
9. Per i costi incrementativi capitalizzati successivamente
all'entrata in funzione dei beni di cui al comma 1 le quote di
ammortamento sono determinate in base alla vita utile residua dei
beni.
10. Nella determinazione dell'acconto dovuto ai fini dell'imposta
sul reddito delle societa' (IRES) e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive (IRAP) per il periodo d'imposta in corso alla
data di entrata in vigore del presente decreto, calcolato in ogni
caso in base alle disposizioni generali sui versamenti degli acconti
delle imposte sui redditi di cui alla legge 23 marzo 1977, n. 97, in
deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, si assume,
quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe
determinata applicando le disposizioni del presente articolo;
eventuali conguagli sono versati insieme alla seconda ovvero unica
rata dell'acconto. Per il periodo di imposta successivo a quello in
corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, nella
determinazione dell'acconto dovuto ai fini dell'IRES e dell'IRAP si
assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe
determinata non applicando le disposizioni del presente articolo.
11. Le maggiori entrate derivanti dal presente articolo, ad
eccezione di quelle utilizzate ai sensi dell'articolo 11-ter, comma
6, sono interamente destinate al miglioramento dei saldi di finanza
pubblica )).
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo dell'art. 2, comma 1, lettere n)
e ii), del decreto legislativo 23 maggio 2000, n. 164
(Attuazione della direttiva 98/30/CE recante norme comuni
per il mercato interno del gas naturale, a norma dell'art.
41 della legge 17 maggio 1999, n. 144):
«1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) - m) (omissis);
n) "distribuzione": il trasporto di gas naturale
attraverso reti di gasdotti locali per la consegna ai
clienti;
o) - hh) (omissis);
ii) "trasporto": il trasporto di gas naturale
attraverso la rete di gasdotti, esclusi i gasdotti di
coltivazione e le reti di distribuzione;».
- Si riporta il testo dell'art. 2 del decreto
legislativo 16 marzo 1999, n. 79 (Attuazione della
direttiva 96/92/CE recante norme comuni per il mercato
interno dell'energia elettrica):
«Art. 2 (Definizioni). - 1. Agli effetti del presente
decreto si applicano le definizioni di cui ai seguenti
commi.
2. Autoproduttore e' la persona fisica o giuridica che
produce energia elettrica e la utilizza in misura non
inferiore al 70% annuo per uso proprio ovvero per uso delle
societa' controllate, della societa' controllante e delle
societa' controllate dalla medesima controllante, nonche'
per uso dei soci delle societa' cooperative di produzione e
distribuzione dell'energia elettrica di cui all'art. 4,
numero 8, della legge 6 dicembre 1962, n. 1643, degli
appartenenti ai consorzi o societa' consortili costituiti
per la produzione di energia elettrica da fonti energetiche
rinnovabili e per gli usi di fornitura autorizzati nei siti
industriali anteriormente alla data di entrata in vigore
del presente decreto.
3. Clienti sono le imprese o societa' di distribuzione,
gli acquirenti grossisti e gli acquirenti finali di energia
elettrica.
4. Cliente finale e' la persona fisica o giuridica che
acquista energia elettrica esclusivamente per uso proprio.
5. Cliente grossista e' la persona fisica o giuridica
che acquista e vende energia elettrica senza esercitare
attivita' di produzione, trasmissione e distribuzione nei
Paesi dell'Unione europea.
6. Cliente idoneo e' la persona fisica o giuridica che
ha la capacita', per effetto del presente decreto, di
stipulare contratti di fornitura con qualsiasi produttore,
distributore o grossista, sia in Italia che all'estero.
7. Cliente vincolato e' il cliente finale che, non
rientrando nella categoria dei clienti idonei, e'
legittimato a stipulare contratti di fornitura
esclusivamente con il distributore che esercita il servizio
nell'area territoriale dove e' localizzata l'utenza.
8. Cogenerazione e' la produzione combinata di energia
elettrica e calore alle condizioni definite dall'Autorita'
per l'energia elettrica e il gas, che garantiscano un
significativo risparmio di energia rispetto alle produzioni
separate.
9. Contratto bilaterale e' il contratto di fornitura di
servizi elettrici tra due operatori del mercato.
10. Dispacciamento e' l'attivita' diretta ad impartire
disposizioni per l'utilizzazione e l'esercizio coordinati
degli impianti di produzione, della rete di trasmissione e
dei servizi ausiliari.
11. Dispacciamento di merito economico e' l'attivita'
di cui al comma 10, attuata secondo ordini di merito
economico, salvo impedimenti o vincoli di rete.
12. Dispacciamento passante e' l'attivita' di cui al
comma 10, condizionata unicamente da eventuali impedimenti
o vincoli di rete.
13. Dispositivo di interconnessione e'
l'apparecchiatura per collegare le reti elettriche.
14. Distribuzione e' il trasporto e la trasformazione
di energia elettrica su reti di distribuzione a media e
bassa tensione per le consegne ai clienti finali.
15. Fonti energetiche rinnovabili sono il sole, il
vento, le risorse idriche, le risorse geotermiche, le
maree, il moto ondoso e la trasformazione in energia
elettrica dei prodotti vegetali o dei rifiuti organici e
inorganici.
16. Linea diretta e' la linea elettrica di trasporto
che collega un centro di produzione ad un centro di
consumo, indipendentemente dal sistema di trasmissione e
distribuzione.
17. Piccola rete isolata e' ogni rete con un consumo
inferiore a 2.500 GWh nel 1996, ove meno del 5 per cento e'
ottenuto dall'interconnessione con altre reti.
18. Produttore e' la persona fisica o giuridica che
produce energia elettrica indipendentemente dalla
proprieta' dell'impianto.
19. Produzione e' la generazione di energia elettrica,
comunque prodotta.
20. Rete di trasmissione nazionale e' il complesso
delle stazioni di trasformazione e delle linee elettriche
di trasmissione ad alta tensione sul territorio nazionale
gestite unitariamente.
21. Rete interconnessa e' un complesso di reti di
trasmissione e distribuzione collegate mediante piu'
dispositivi di interconnessione.
22. Servizi ausiliari sono i servizi necessari per la
gestione di una rete di trasmissione o distribuzione quali,
esemplificativamente, i servizi di regolazione di
frequenza, riserva, potenza reattiva, regolazione della
tensione e riavviamento della rete.
23. Sistema elettrico nazionale: il complesso degli
impianti di produzione, delle reti di trasmissione e di
distribuzione nonche' dei servizi ausiliari e dei
dispositivi di interconnessione e dispacciamento ubicati
nel territorio nazionale.
24. Trasmissione e' l'attivita' di trasporto e
trasformazione dell'energia elettrica sulla rete
interconnessa ad alta tensione ai fini della consegna ai
clienti, ai distributori e ai destinatari dell'energia
autoprodotta ai sensi del comma 2.
25. Utente della rete e' la persona fisica o giuridica
che rifornisce o e' rifornita da una rete di trasmissione o
distribuzione.».
- Si riporta il titolo della delibera 29 luglio 2005,
n. 166: «Criteri per la determinazione delle tariffe per il
trasporto e il dispacciamento del gas naturale» (pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale 24 agosto 2005, n. 196. Emanata
dall'Autorita' per l'energia elettrica e il gas).
- Si riporta il titolo della delibera 30 settembre
2005, n. 206: «Disposizioni urgenti in materia di
determinazione delle tariffe di distribuzione di gas
naturale e di distribuzione e fornitura di gas diversi da
gas naturale (pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
15 ottobre 2005, n. 241).
- Si riporta il titolo della delibera 30 gennaio 2004,
n. 5 (Del.Aut.en.el. e gas 30-1-2004 n. 5/04 - Testo
integrato delle disposizioni dell'Autorita' per l'energia
elettrica e il gas per l'erogazione dei servizi di
trasmissione, distribuzione, misura e vendita dell'energia
elettrica per il periodo di regolazione 2004-2007 e
disposizioni in materia di contributi di allacciamento e
diritti fissi (pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 8 aprile
2004, n. 83, supplemento ordinario).
- Si riporta il testo dell'art. 102 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi):
«Art. 102 (Ammortamento dei beni materiali). - 1. Le
quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a
partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione e' ammessa in misura non superiore a
quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei
coefficienti stabiliti con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale, ridotti alla meta' per il primo esercizio. I
coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei
in base al normale periodo di deperimento e consumo nei
vari settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel comma 2 puo' essere
superata in proporzione alla piu' intensa utilizzazione dei
beni rispetto a quella normale del settore. La misura
stessa puo' essere elevata fino a due volte, per
ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni sono
entrati in funzione per la prima volta e nei due
successivi; nell'ipotesi di beni gia' utilizzati da parte
di altri soggetti, l'ammortamento anticipato puo' essere
eseguito dal nuovo utilizzatore soltanto nell'esercizio in
cui i beni sono entrati in funzione. Con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze, la indicata misura
massima puo' essere variata, in aumento o in diminuzione,
nei limiti di un quarto, in relazione al periodo di
utilizzabilita' dei beni in particolari processi
produttivi.
4. In caso di eliminazione di beni non ancora
completamente ammortizzati dal complesso produttivo, il
costo residuo e' ammesso in deduzione.
5. Per i beni il cui costo unitario non e' superiore a
516,46 euro e' consentita la deduzione integrale delle
spese di acquisizione nell'esercizio in cui sono state
sostenute.
6. Le spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non
risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai
quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per
cento del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal
registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova
costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo
esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio
la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso
ed e' commisurata, per il cessionario, al costo di
acquisizione. L'eccedenza e' deducibile per quote costanti
nei cinque esercizi successivi. Per specifici settori
produttivi possono essere stabiliti, con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze, diversi criteri e
modalita' di deduzione. Resta ferma la deducibilita'
nell'esercizio di competenza dei compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati
beni, del cui costo non si tiene conto nella determinazione
del limite percentuale sopra indicato.
7. Per i beni concessi in locazione finanziaria
l'impresa concedente che imputa a conto economico i
relativi canoni deduce quote di ammortamento determinate in
ciascun esercizio nella misura risultante dal relativo
piano di ammortamento finanziario e non e' ammesso
l'ammortamento anticipato; indipendentemente dai criteri di
contabilizzazione, per l'impresa utilizzatrice e' ammessa
la deduzione dei canoni di locazione a condizione che la
durata del contratto non sia inferiore a otto anni, se
questo ha per oggetto beni immobili, e alla meta' del
periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente
stabilito a norma del comma 2, in relazione all'attivita'
esercitata dall'impresa stessa, se il contratto ha per
oggetto beni mobili. Con lo stesso decreto previsto dal
comma 3, il Ministro dell'economia e delle finanze provvede
ad aumentare o diminuire, nel limite della meta', la
predetta durata minima dei contratti ai fini della
deducibilita' dei canoni, qualora venga rispettivamente
diminuita o aumentata la misura massima dell'ammortamento
di cui al secondo periodo del medesimo comma 3.
8. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione
del reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario.
9. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione
anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione
soggette alla tassa sulle concessioni governative di cui
all'art. 21 della tariffa allegata al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, come
sostituita dal decreto ministeriale 28 dicembre 1995, del
Ministro delle finanze, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
n. 303 del 30 dicembre 1995, sono deducibili nella misura
del 50 per cento. La percentuale di cui al precedente
periodo e' elevata al 100 per cento per gli oneri relativi
ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il
trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto
limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.».
- Si riporta il titolo della legge 23 marzo 1977, n.
97: «Disposizioni in materia di riscossione delle imposte
sui redditi» (pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 5 aprile
1977, n. 92).
- Si riporta il testo dell'art. 3 della legge 27 luglio
2000, n. 212 (Disposizioni in materia di statuto dei
diritti del contribuente):
«Art. 3 (Efficacia temporale delle norme tributarie). -
1. Salvo quanto previsto dall'art. 1, comma 2, le
disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo.
Relativamente ai tributi periodici le modifiche introdotte
si applicano solo a partire dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore
delle disposizioni che le prevedono.&0;
2. In ogni caso, le disposizioni tributarie non possono
prevedere adempimenti a carico dei contribuenti la cui
scadenza sia fissata anteriormente al sessantesimo giorno
dalla data della loro entrata in vigore o dell'adozione dei
provvedimenti di attuazione in esse espressamente previsti.
3. I termini di prescrizione e di decadenza per gli
accertamenti di imposta non possono essere prorogati.».