Art. 11.
Disposizioni per il controllo delle imprese minori
e del lavoro autonomo
(( 1. I decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, ))
(( previsti dall'articolo 11, comma 5, del decreto-legge 2 marzo ))
(( 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 ))
(( aprile 1989, n. 154, come modificato dall'articolo ))
(( 6 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive ))
(( modificazioni (a), sono emanati previo parere della ))
(( commissione parlamentare di cui all'articolo 17, terzo comma, ))
(( della legge 9 ottobre 1971, n. 825, nella composizione ))
(( stabilita dall'articolo 1, comma 4, della legge 29 dicembre ))
(( 1987, n. 550 (b); la commissione si esprime entro ))
(( quindici giorni dalla richiesta. Il termine per la ))
(( pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale dei predetti ))
(( decreti ))
(( e' stabilito al 30 ottobre; per l'anno 1992 il termine e' ))
(( fissato ))
(( al 15 dicembre. ))
(( 2. All'articolo 41- bis, comma 2, secondo periodo, del ))
(( decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ))
(( 600, come sostituito dall'articolo 2, comma 1, della legge 30 ))
(( dicembre 1991, n. 413 (c), la parola: "esclusivamente" e' ))
(( sostituita dalla seguente: "anche". ))
3. Fino alla revisione della disciplina tributaria della
determinazione del reddito di impresa e comunque non oltre il 31
dicembre 1994, i ricavi e i compensi determinati induttivamente a
norma dell'articolo 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154,
come sostituito dall'articolo 7, comma 1, della legge 30 dicembre
1991, n. 413 (a), non possono in nessun caso essere inferiori alla
somma delle spese e degli altri componenti negativi deducibili e del
contributo diretto lavorativo determinato con i decreti di cui al
comma 5 dell'articolo 11 del citato decreto n. 69 del 1989 (a), salvo
l'esercizio della facolta' prevista nel penultimo periodo del comma 1
dell'articolo 12 del medesimo decreto (a).
(( 4. All'articolo 11 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, ))
(( convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. ))
(( 154, come modificato dall'articolo 6 della legge 30 dicembre ))
(( 1991, n. 413 (a), dopo il comma 1 e' inserito il ))
(( seguente: ))
(( "1- bis. Il contributo diretto lavorativo di cui al comma ))
(( 1 e' determinato sulla base di dati oggettivi e soggettivi ed ))
(( in particolare del tipo di attivita' esercitata, dell'ambito ))
(( economico in cui essa viene svolta, della organizzazione ))
(( imprenditoriale o profesionale, del tempo a cui risale l'inizio ))
(( dell'esercizio dell'attivita', nonche' dell'entita' ))
(( dell'apporto considerata anche con riferimento all'eta' del ))
(( soggetto". ))
--------------
(a) Il testo dell'art. 11 del D.L. n. 69/1989
(Disposizioni urgenti in materia di imposta sul reddito
delle persone fisiche e versamento di acconto delle imposte
sui redditi, determinazione forfettaria del reddito e
dell'I.VA, nuovi termini per la presentazione delle
dichiarazioni da parte di determinate categorie di
contribuenti, sanatoria di irregolarita' formali e di
minori infrazioni, ampliamento degli imponibili e
contenimento delle elusioni, nonche' in materia di aliquote
IVA e di tasse sulle concessioni governative), come
modificato dall'art. 6 della legge n. 413/1991 e dal
decreto qui pubblicato, e' il seguente:
"Art. 11. - 1. In relazione ai vari settori economici
sono elaborati, viste le caratteristiche e le dimensioni
dell'attivita' svolta, coefficienti presuntivi di compensi
e di ricavi. I coefficienti sono determinati sulla base di
parametri economici utilizzabili in relazione a singoli
settori di attivita' ed al rispettivo andamento, tenendo
anche conto del contributo diretto lavorativo, anche con
riferimento al periodo iniziale e finale dell'attivita'.
1-bis. Il contributo diretto lavorativo di cui al comma
1 e' determinato sulla base di dati oggettivi e soggettivi
ed in particolare del tipo di attivita' esercitata,
dell'ambito economico in cui essa viene svolta, della
organizzazione imprenditoriale o professionale, del tempo a
cui risale l'inizio dell'esercizio dell'attivita', nonche'
dell'entita' dell'apporto considerata anche con riferimento
all'eta' del soggetto.
2. L'ammontare calcolato a norma del comma 1 e' assunto,
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, anche per la
determinazione del volume di affari, tenuto conto dei
diversi criteri che disciplinano il momento di
effettuazione delle operazioni. Il volume di affari o il
maggior volume di affari risultante dall'applicazione dei
coefficienti, si presume, salvo prova contraria, relativo
ad operazioni imponibili con l'aliquota dell'imposta di cui
all'art. 16, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni.
3. Le informazioni necessarie per la determinazione dei
coefficienti di cui al comma 1 possono essere desunte,
oltre che dalle dichiarazioni dei contribuenti ai fini
delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, dagli accertamenti degli uffici e dagli altri
dati ed elementi in possesso dell'Amministrazione, da
informazioni richieste agli enti locali, alle
organizzazioni economiche di categoria nonche' ad enti ed
istituti, ivi comprese societa' specializzate in
rilevazioni economiche settoriali. Se i dati e gli elementi
non vengono inviati o sono non rispondenti al vero o
incompleti, si applicano le disposizioni dell'art. 52 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni. Si considera omesso
l'invio oltre il termine di sessanta giorni dalla
richiesta.
4. Se l'indicazione degli elementi per l'elaborazione e
l'applicazione dei coefficienti di cui al comma 1 e'
richiesta nel modello di dichiarazione, si applica, in caso
di omessa, incompleta o infedele indicazione, la pena
pecuniaria da uno a dodici milioni di lire. La stessa pena
si applica in caso di omessa o errata descrizione, nel
modello di dichiarazione, dell'attivita' esercitata.
5. Con decreti del Presidente del Consiglio dei
Ministri, adottati su proposta del Ministro delle finanze e
sentito il Consiglio dei Ministri, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 30 settembre dell'anno al quale
si riferiscono, sono determinati i coefficienti presuntivi
di compensi e di ricavi, con la sommaria indicazione dei
criteri seguiti per la loro formulazione.
5- bis. Il Ministro delle finanze istituisce un apposito
ufficio centrale, gestito unitariamente dalle Direzioni
generali delle imposte dirette e dalla Direzione generale
delle tasse per quanto riguarda l'imposta sul valore
aggiunto, con il compito di elaborare ed aggiornare
periodicamente i coefficienti di cui al comma 1; a tal fine
il suddetto ufficio dovra' individuare dati ed elementi
informativi, da richiedere ai contribuenti in allegato alle
dichiarazioni dei redditi e dell'IVA o ad integrazione di
essi su esplicita richiesta degli uffici. Tali dati ed
informazioni devono avere caratteristiche di analiticita'
sufficienti a consentire una agevole collocazione del
contribuente all'interno delle categorie di attivita' di
cui al comma 1 ed una corretta individuazione dei
coefficienti di ricavi, compensi e corrispettivi
attribuibili".
L'art. 12 del medesimo D.L. n. 69/1989, come sostituito
dall'art. 7 della legge n. 413/1991, cosi' recita:
"Art. 12. - 1. Ai fini della determinazione del reddito
e dell'imposta sul valore aggiunto degli esercenti
attivita' d'impresa che si avvalgono della disciplina di
cui all'art. 79 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, e degli
esercenti arti e professioni che abbiano conseguito, nel
periodo d'imposta precedente, compensi per un ammontare non
superiore a 360 milioni di lire e che non abbiano optato
per il regime ordinario di contabilita', indipendentemente
dalle disposizioni recate dall'art. 39 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, e dall'art. 55 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e suc-
cessive modificazioni, gli uffici possono, previa richiesta
per lettera raccomandata al contribuente di chiarimenti da
inviare per iscritto entro sessanta giorni, a pena di
decadenza ai fini dell'accertamento, determinare
induttivamente l'ammontare dei ricavi, dei compensi e del
volume d'affari sulla base dei coefficienti di cui al comma
1 dell'art. 11, tenendo conto di altri elementi
eventualmente in possesso dell'ufficio specificamente
relativi al singolo contribuente. Resta salva la facolta'
del contribuente di dimostrare la non applicabilita' dei
coefficienti in relazione alle specifiche condizioni di
esercizio della propria attivita'. A richiesta
dell'ufficio, il contribuente dovra' inviare, entro trenta
giorni, la relativa documentazione.
2. In sede di accertamento effettuato in base al comma
1, non sono ammessi in deduzione spese ed altri componenti
negativi diversi da quelli dichiarati e da quelli presi a
base per l'applicazione dei coefficienti, ne' sono
riconosciute le relative detrazioni ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto. Resta fermo il disposto dell'art. 75,
comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni.
3. In caso di accertamento di cui al comma 1 effettuato
con le modalita' previste dall'art. 41- bis, comma 2, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni, e dall'art. 54, quinto,
sesto, settimo e ottavo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, in luogo del pagamento delle imposte o delle
maggiori imposte previsto dall'art. 15 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e
successive modificazioni, e dall'art. 60 del citato decreto
n. 633 del 1972, e successive modificazioni, il
contribuente puo' prestare fideiussione rilasciata da
un'azienda o istituto di credito, comprese le casse rurali
ed artigiane, o da un'impresa commerciale che, a giudizio
dell'Amministrazione finanziaria, offra adeguate garanzie
di solvibilita', ovvero rilasciata da un istituto o impresa
di assicurazione mediante polizza fideiussoria.
4. Con decreti del Ministro delle finanze da emanarsi
dopo il 30 settembre 1992 ed entro il 31 dicembre 1992 sono
stabiliti i criteri e le condizioni per l'applicazione dei
coefficienti di cui all'art. 11, ai fini della
determinazione del reddito e dell'imposta sul valore
aggiunto, anche nei confronti dei soggetti che hanno optato
per il regime di contabilita' ordinaria. Ai fini della
emanazione dei predetti decreti, il Ministro delle finanze
istituisce un apposito comitato di studio, composto da
rappresentanti dell'Amministrazione finanziaria e delle
organizzazioni economiche di categoria, con il compito di
individuare i criteri e i principi di bilancio che
attengono a una normale tenuta della contabilita', mancando
i quali potra' prevedersi l'applicazione dei coefficienti
di cui all'art. 11, ai fini della determinazione del
reddito e dell'imposta sul valore aggiunto, anche nei
confronti dei soggetti di cui al presente comma. In ogni
caso, nei confronti dei soggetti che hanno optato per il
regime ordinario di contabilita' i coefficienti sono
utilizzabili qualora di'ano luogo, in concorso con altri
elementi, a presunzioni gravi, precise e concordanti di
manifesta infondatezza delle risultanze contabili per
quanto attiene alla fedele registrazione delle componenti
positive del reddito. I coefficienti di cui all'art. 11
possono essere altresi' utilizzati ai fini della
programmazione dell'attivita' di controllo di cui al comma
1, anche nei confronti dei soggetti tenuti al regime di
contabilita' ordinaria.
5. La determinazione dei maggiori ricavi, compensi e
corrispettivi, conseguente esclusivamente all'applicazione
delle disposizioni di cui ai commi da 1 a 4, non
costituisce notizia di reato ai sensi dell'art. 331 del
codice di procedura penale".
(b) Il terzo comma dell'art. 17 della legge n. 825/1971
(Delega legislativa al Governo della Repubblica per la
riforma tributaria) prevede che: "Il Governo della
Repubblica e' delegato ad emanare, entro tre anni
dall'entrata in vigore delle disposizioni previste dal
primo comma, sentito il parere di una commissione
parlamentare composta da nove senatori e nove deputati,
nominati, su richiesta del Presidente del Consiglio dei
Ministri, dai Presidenti delle rispettive Assemblee, uno o
piu' testi unici concernenti le norme emanate in base alla
presente legge, nonche' quelle rimaste in vigore per le
medesime materie, apportando le modifiche necessarie per il
migliore coordinamento delle diverse disposizioni e per
eliminare ogni eventuale contrasto con i principi e i
criteri direttivi stabiliti dalla presente legge".
L'art. 1, comma 4, della legge n. 550/1987 prevede che
la commissione di cui sopra sia composta da quindici
senatori e quindici deputati nominati dai Presidenti delle
rispettive Assemblee in rappresentanza proporzionale dei
gruppi parlamentari.
Il termine per l'emanazione dei testi unici e' stato
prorogato, da ultimo, al 30 giugno 1992 dall'art. 1 della
legge 26 giugno 1990, n. 165.
(c) L'art. 41- bis del D.P.R. n. 600/1973 (Disposizioni
comuni in materia di accertamento delle imposte sui
redditi), introdotto dall'art. 1 del D.P.R. 14 aprile 1982,
n. 309, poi sostituito dall'art. 2 della legge 30 dicembre
1991, n. 413, in seguito alla modifica introdotta dal
presente decreto, e' cosi' formulato:
"Art. 41- bis (Accertamento parziale). - 1. Senza
pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'art. 43, gli uffici delle imposte, qualora,
dalle segnalazioni effettuate dal Centro informativo delle
imposte dirette, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in
possesso dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che
consentono di stabilire l'esistenza di un reddito non
dichiarato o il maggiore ammontare di un reddito
parzialmente dichiarato, che avrebbe dovuto concorrere a
formare il reddito imponibile, compresi i redditi da
partecipazioni in societa', associazioni ed imprese di cui
all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, o l'esistenza di deduzioni,
esenzioni ed agevolazioni in tutto o in parte non
spettanti, possono limitarsi ad accertare, in base agli
elementi predetti, il reddito o il maggior reddito
imponibili. Non si applica la disposizione dell'art. 44.
2. Le disposizioni del comma 1 possono applicarsi anche
all'accertamento induttivo dei ricavi e dei compensi, di
cui all'art. 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154, e successive modificazioni, tenendo conto della
dimostrazione della non applicabilita' dei coefficienti
eventualmente fornita dal contribuente, con le modalita' di
cui all'ultimo periodo del comma 1 dello stesso art. 12.
L'accertamento parziale avverra' utilizzando anche il
coefficiente basato sul contributo diretto lavorativo
determinato con i decreti di cui all'art. 11, comma 5, del
citato decreto-legge n. 69 del 1989, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 154 del 1989, e successive
modificazioni. Le disposizioni del presente comma non sono
applicabili nei riguardi dei contribuenti in regime di
contabilita' ordinaria e nei casi in cui la detta
dimostrazione della non applicabilita' dei coefficienti
risulti asseverata da uno dei soggetti di cui all'art. 30,
terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 636, e successive modificazioni. Nei
confronti di questi ultimi si applicano, in caso di falsa
indicazione dei fatti asseverati, ove non derivante da
false o erronee informazioni fornite dal contribuente, le
pene previste nell'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982,
n. 429, convertito, con modificazioni, dalla legge 7
agosto 1982, n. 516, come sostituito dall'art. 6 del
decreto-legge 16 marzo 1991, n. 83, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154".