Art. 25
(Decorrenza e garanzie)
1. Il regime dei versamenti unitari entra in funzione per tutti i
contribuenti a partire dall'anno 1998. Sono ammessi alla
compensazione:
a) dall'anno 1998 le persone fisiche titolari di partita IVA;
b) dall'anno 1999 le societa' di persone ed equiparate ai fini
fiscali;
c) dall'anno 2000 i soggetti all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche.
2. Il limite massimo dei crediti d'imposta e dei contributi che
possono essere compensati, e', fino all'anno 2000, fissato in lire
500 milioni per ciascun periodo d'imposta.
3. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su
proposta del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, possono essere modificati i termini di cui al comma 1,
lettere a), b) e c), tenendo conto delle esigenze organizzative e di
bilancio.
4. I contribuenti titolari di partita IVA non ammessi alla
compensazione o, seppure ammessi, per la parte che non trova capienza
nella compensazione, pur nel rispetto del limite di cui al comma 2,
possono ricorrere alla procedura di rimborso prevista dal titolo II
del regolamento concernente l'istituzione del conto fiscale, adottato
con decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 1993, n. 567. La
prestazione della garanzia prevista dall'articolo 22 del predetto
regolamento riguarda la solvibilita' del contribuente per tutta la
durata per la quale e' prestata e fino a concorrenza dell'importo
garantito. La garanzia e' prestata in favore dell'ufficio tributario
competente al rimborso e copre qualsiasi credito vantato dall'ufficio
stesso, indipendentemente dall'atto in base al quale la garanzia e'
stata prestata. La garanzia deve avere la durata di un quinquennio
decorrente dall'anno successivo a quello in cui il rimborso e' stato
eseguito.
Note all'art. 25:
- Il titolo II del citato D.P.R. n. 567/1993 comprende
gli articoli da 18 a 24. Si riporta di seguito il
testo vigente dei suddetti articoli:
"Art. 18 (Rimborsi erogati dai concessionari). - 1. I
concessionari del servizio della riscossione, nella
qualita' di gestori dei conti fiscali, sono autorizzati ad
erogare nei confronti degli intestatari di conto fiscale
i rimborsi loro spettanti a norma delle vigenti
disposizioni delle singole leggi d'imposta e nei
limiti ed alle condizioni stabiliti dal presente
regolamento, prelevando le somme occorrenti dagli
specifici fondi di cui al precedente art. 11, comma 4.
2. Alla erogazione dei rimborsi i concessionari
provvedono sulla base di apposita richiesta,
sottoscritta dall'intestatario ed attestante il
diritto al rimborso, o di apposita comunicazione
dell'ufficio competente, mediante accreditamento in
conto corrente bancario intestato allo stesso.
3. L'erogazione dei rimborsi afferenti alle imposte di
cui all'art. 3, comma 1, del presente regolamento, ad
esclusione dei rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
disposti dai competenti uffici e regolati al successivo
art. 19, e' eseguita relativamente ai crediti d'imposta
sorti dall'1 gennaio 1994. Per i crediti d'imposta
derivanti dalle dichiarazioni dei contribuenti i
concessionari sono autorizzati ad erogare i rimborsi
scaturenti dalle dichiarazioni presentate a partire dall'1
gennaio 1994.
4. Qualora il concessionario ometta di richiedere la
prestazione di idonea garanzia come stabilito dal
successivo art. 22 il concessionario stesso risponde
delle somme rimborsate con la cauzione di cui al capo III
del titolo II del decreto del Presidente della Repubblica
28 gennaio 1988, n. 43.
5. Sulla base dei dati delle riscossioni effettuate nel
corso del primo semestre dall'attivazione del conto
fiscale il Dipartimento delle entrate - Direzione
centrale per la riscossione provvede ad adeguare la
cauzione versata dal concessionario ai nuovi flussi di
entrata, secondo la procedura indicata all'art. 54,
comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 28
gennaio 1988, n. 43".
"Art. 19 (Rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
disposti dagli uffici). - 1. I rimborsi dell'imposta sul
valore aggiunto disposti dai competenti uffici,
anche se maturati antecedentemente all'istituzione
del conto fiscale, sono eseguiti, a decorrere dall'1
gennaio 1994, dai concessionari del servizio della
riscossione che li erogano a carico dei relativi fondi
della riscossione".
"Art. 20 (Modalita' per la richiesta e l'erogazione dei
rimborsi). - 1. L'intestatario di conto fiscale ha
facolta' di richiedere direttamente al concessionario il
rimborso dei tributi e delle altre somme di cui all'art.
3. A pena di improcedibilita' la domanda e' compilata su
stampato conforme al modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze e contiene tutti gli elementi ivi
previsti. Con lo stesso decreto da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale saranno definite le modalita' per la
richiesta e per l'erogazione dei rimborsi.
2. La richiesta di rimborso sottoscritta
dall'intestatario ed attestante il diritto al rimborso
stesso va presentata allo sportello del competente
concessionario il quale entro i dieci giorni
successivi, chiede al contribuente, se dovuta, la
prestazione di una delle garanzie di cui al successivo art.
22, ove questa non sia stata gia' prestata all'atto di
presentazione della richiesta di rimborso.
3. Ove la garanzia non venga prestata entro i
quaranta giorni successivi dalla data di presentazione
della richiesta di rimborso, la richiesta stessa non ha
corso. Le richieste di rimborso presentate dagli
intestatari e le comunicazioni trasmesse dai competenti
uffici vengono ordinate cronologicamente per giornata di
presentazione.
4. Decorso il quarantesimo giorno dalla
presentazione della richiesta o dal giorno in cui
e' pervenuta la comunicazione dell'ufficio tributario,
il concessionario, rispettando l'ordine cronologico e
per ciascuna giornata in ordine crescente di importo,
entro i successivi venti giorni dispone l'erogazione del
rimborso e, se dovuta, nei limiti della garanzia prestata,
tramite accreditamento sul conto corrente bancario
comunicato dall'intestatario.
5. Nei casi in cui il rimborso, richiesto
dall'intestatario ovvero disposto dall'ufficio
dell'amministrazione finanziaria, non possa essere
erogato, secondo l'ordine cronologico e d'importo previsto
dal precedente comma 4, per mancanza od insufficienza dei
fondi specifici della riscossione, il concessionario
provvede ad effettuare nei giorni immediatamente
successivi, fino a concorrenza dell'importo del rimborso,
piu' accrediti, sul conto corrente bancario
dell'intestatario interessato, di importo pari ai fondi
specifici di riscossione giornalmente disponibili. Ai fini
della liquidazione del compenso, la pluralita' di
accrediti e' considerata una unica operazione, di
rimborso. Qualora il rimborso richiesto non possa
essere eseguito, per carenza dei fondi disponibili, nel
termine di sessanta giorni previsto dall'art. 78, comma
33, lettera a), della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
sugli ammontari in tutto o in parte non rimborsati
competono gli interessi previsti dalle leggi speciali per
i crediti di imposte.
6. Qualora i fondi specifici di cui al precedente art.
11, comma 4, relativi ai singoli tributi, risultino
in via continuativa insufficienti rispetto all'ammontare
dei rimborsi chiesti, i singoli concessionari che ne
facciano istanza, anche su richiesta
dell'intestatario, saranno autorizzati, con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, da emanarsi nei successivi 120 giorni, a
prelevare le somme occorrenti dai fondi specifici di altri
tributi imputati al conto fiscale, previa verifica della
compatibilita' con i capitoli di bilancio relativi ai
tributi utilizzati.
7. In sede di controllo dei rimborsi erogati dai
concessionari l'ufficio competente provvede a
recuperare nei confronti dell'intestatario le somme
indebitamente rimborsate, secondo le disposizioni
previste nelle singole leggi d'imposta, qualora il
recupero delle relative somme non sia stato
preventivamente effettuato sulla garanzia prestata dal
contribuente che ne abbia l'obbligo; in tale sede
andra' recuperata la somma trattenuta dal concessionario
a titolo di compenso ove il rimborso risulti
totalmente non dovuto. Se il rimborso erogato dal
concessionario risulti inferiore a quello spettante,
l'ufficio competente dispone per la parte residua".
"Art. 21 (Limiti di erogabilita' del rimborso senza
prestazione di garanzia). - 1. Non devono essere prestate
specifiche garanzie per l'erogazione dei rimborsi, il cui
ammontare risulti non superiore al dieci per cento dei
complessivi versamenti eseguiti nei due anni precedenti
la data della richiesta e registrati nei due anni
precedenti la data della richiesta e registrati nel
conto fiscale, esclusi i versamenti conseguenti ad
iscrizione a ruolo ed al netto dei rimborsi gia' erogati.
Ai fini della verita' del limite del dieci per cento si
cumulano i rimborsi erogati nei due anni precedenti la
data della richiesta.
2. Non e' dovuta garanzia nei casi in cui il rimborso
venga erogato sulla base della comunicazione inviata
dal competente ufficio dell'amministrazione finanziaria".
"Art. 22 (Prestazione delle garanzie da parte degli
intestatari). - Per l'erogazione dei rimborsi di importo
superiore al limite di cui all'art. 21 l'intestatario deve
prestare una delle garanzie di durata quinquennale,
indicate all'art. 38-bis, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni. E' consentito il cumulo di piu' forme di
garanzia.
2. La garanzia, da intestarsi a favore del direttore
regionale delle entrate, va prestata per l'ammontare del
rimborso richiesto, maggiorato dell'importo degli
interessi annui, di cui all'art. 38-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per
la durata di cinque anni. La stessa garanzia viene
consegnata al competente concessionario del
servizio della riscossione per il necessario inoltro
alla direzione regionale delle entrate.
3. Nel caso di prestazione della garanzia in titoli
di Stato o garantiti dallo Stato, va effettuato,
a cura e spesa dell'intestatario il deposito dei
titoli alla Cassa depositi e prestiti che ne rilascia
ricevuta, da allegare, in originale, alla richiesta di
rimborso, per il necessario inoltro alla direzione
regionale delle entrate".
"Art. 23 (Recupero dei rimborsi indebitamente
effettuati). 1. Con decreto del Ministro delle finanze, da
emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23
agosto 1988, n. 400, vengono approvate le modalita'
concernenti il recupero di rimborsi indebitamente
effettuati.
2. Per la legittimazione dei rimborsi a favore di eredi,
mandatari e procuratori, i concessionari del servizio
della riscossione devono attenersi alle disposizioni del
regolamento di contabilita' generale dello Stato".
"Art. 24 (Compensi e penalita' per l'erogazione dei
rimborsi). - 1. Per ogni rimborso erogato ai sensi del
titolo secondo spetta al concessionario del servizio
della riscossione un compenso di lire venticinquemila,
da trattenersi in occasione del primo versamento utile
alla sezione di tesoreria provinciale dello Stato di
cui al precedente art. 11.
2. Per l'omesso o ritardato versamento alle sezioni di
tesoreria provinciale o alle casse degli enti
destinatari conseguente a rimborsi erroneamente erogati
dal concessionario si applicano le disposizioni previste
all'art. 104 del decreto del Presidente della Repubblica
28 gennaio 1988, n. 43".