Art. 22.
Fusioni e altre operazioni di concentrazione strutturale
1. Il reddito complessivo netto dichiarato dalle banche risultanti
da operazioni di fusione, nonche' da quelle beneficiarie di
operazioni di scissione ovvero destinatarie di conferimenti, sempre
che tali operazioni abbiano dato luogo a fenomeni di concentrazione,
e' assoggettabile all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
con l'aliquota del 12,5 per cento per cinque periodi d'imposta
consecutivi, a partire da quello nel quale e' stata perfezionata
l'operazione, per la parte corrispondente agli utili destinati, ad
una speciale riserva denominata con riferimento alla presente legge.
La tassazione ridotta spetta entro il limite massimo complessivo
dell'1,2 per cento della differenza tra: a) la consistenza
complessiva dei crediti e dei debiti delle banche o delle aziende
bancarie che hanno partecipato alla fusione o alle operazioni di
scissione o di conferimento, e che risultano dai rispettivi ultimi
bilanci precedenti alle operazioni stesse, e b) l'analogo aggregato
risultante dall'ultimo bilancio della maggiore banca o azienda
bancaria che hanno partecipato a tali operazioni. Gli utili destinati
alla speciale riserva non possono comunque eccedere un quinto del
limite massimo complessivo consentito per i cinque periodi d'imposta.
2. Se la speciale riserva di cui al comma 1 e' distribuita ai soci
entro il terzo anno dalla data di destinazione degli utili alla
riserva stessa, le somme attribuite ai soci, aumentate dell'imposta
di cui al comma 1 corrispondente all'ammontare distribuito,
concorrono a formare il reddito imponibile della societa' ed il
reddito imponibile dei soci. Le riduzioni di capitale deliberate dopo
l'imputazione a capitale della speciale riserva entro il periodo
medesimo si considerano, fino al corrispondente ammontare, prelevate
dalla parte di capitale formata con l'imputazione di tale riserva.
3. L'imposta sul reddito delle persone giuridiche applicata ai
sensi del comma 1 concorre a formare l'ammontare delle imposte di cui
ai commi 2 e 3 dell'articolo 105 del TUIR. Il reddito assoggettato
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche ai sensi del comma
1, rileva anche agli effetti della determinazione dell'ammontare
delle imposte di cui al comma 4 dell'articolo 105 del predetto testo
unico, secondo i criteri previsti per i proventi di cui al numero 1
di tale comma. A tale fine si considera come provento non
assoggettato a tassazione la quota del 66,22 per cento degli utili
destinati alla speciale riserva di cui al comma 1.
4. Per i periodi d'imposta per i quali le disposizioni del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, hanno effetto nei confronti
delle banche, ai sensi dell'articolo 7 del decreto stesso, la
tassazione ridotta prevista dal comma 1, e' applicata alla parte di
reddito complessivo netto dichiarato assoggettabile all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche con l'aliquota prevista
dall'articolo 91 del TUIR e, ad esaurimento di questa, alla parte di
reddito delle persone giuridiche con l'aliquota prevista
dall'articolo 1, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 466. La disposizione dell'articolo 1, comma 3, del medesimo
decreto legislativo n. 466 del 1997, e' applicata alla parte di
reddito complessivo netto dichiarato che non usufruisce della
tassazione ridotta prevista al comma 1.
5. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano, in quanto
compatibili, anche alle banche comunitarie per le succursali
stabilite nel territorio dello Stato.
Note all'art. 22:
- Si riporta il testo dell'art. 105, commi 2, 3 e 4
del citato decreto del Presidente della Repubblica n.
917/1986:
"2. Concorrono a formare l'ammontare di cui alla
lettera a) del comma 1 le imposte liquidate nelle
dichiarazioni dei redditi, salvo quanto previsto al
numero 2) del comma 4, le imposte liquidate ai sensi
dell'art. 36-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ed iscritte in
ruoli non piu' impugnabili ovvero derivanti da
accertamenti divenuti definitivi, nonche' le imposte
applicate a titolo di imposta sostitutiva. Ai fini
del presente comma si tiene conto delle imposte
liquidate, accertate o applicate entro la data della
deliberazione di distribuzione degli utili di esercizio,
delle riserve e degli altri fondi diversi da quelli
indicati nel primo comma dell'art. 44, nonche' delle
riduzioni del capitale che si considerano distribuzione di
utili ai sensi del comma 2 del medesimo art. 44.
3. In caso di distribuzione degli utili di esercizio,
in deroga alla disposizione dell'ultimo periodo del comma
2, concorre a formare l'ammontare di cui alla lettera a)
del comma 1 l'imposta liquidata nella dichiarazione dei
redditi del periodo a cui gli utili si riferiscono,
anche se il termine di presentazione di detta
dichiarazione scade successivamente alla data della
deliberazione di distribuzione. La disposizione precedente
si applica, altresi', nel caso di distribuzione delle
riserve in sospensione d'imposta, avendo a tal fine
riguardo all'imposta liquidata per il periodo nel quale
tale distribuzione e' deliberata. Qualora, anche con il
concorso dell'imposta liquidata per detti periodi, il
credito d'imposta attribuito ai soci o partecipanti non
trovi copertura, la societa' o l'ente e' tenuto ad
effettuare, per la differenza, il versamento di una
corrispondente imposta, secondo le disposizioni
dell'art. 105-bis.
4. Concorrono a formare l'ammontare di cui alla
lettera b) del comma 1: 1) l'imposta, calcolata nella
misura del 58,73 per cento, corrispondente ai proventi
che in base agli altri articoli del presente testo
unico o di leggi speciali non concorrono a formare il
reddito della societa' o dell'ente e per i quali e'
consentito computare detta imposta fra quelle del presente
comma; 2) l'imposta relativa agli utili che hanno
concorso a formare il reddito della societa' o dell'ente
e per i quali e' stato attribuito alla societa' o all'ente
medesimo il credito d'imposta limitato di cui all'art. 94,
comma 1-bis. L'imposta corrispondente ai proventi di cui al
numero 1) e' commisurata all'utile di esercizio che
eccede quello che si sarebbe formato in assenza dei
proventi medesimi; l'imposta relativa agli utili di cui al
numero 2) e' computata fino a concorrenza del credito di
imposta ivi indicato, utilizzato in detrazione dalla
societa' o dall'ente secondo le disposizioni del citato
art. 94, comma 1-bis".
- Il testo dell'art. 7 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 466 (Riordino delle imposte personali
sul reddito al fine di favorire la capitalizzazione delle
imprese, a norma dell'art. 3, comma 162, lettere a), b),
c), d) ed f), della legge 23 dicembre 1996, n. 662), e' il
seguente:
"Art. 7. - 1. Le disposizioni del presente decreto
hanno effetto dal periodo di imposta successivo a quello
in corso al 30 settembre 1996 e, per le banche e le
imprese di assicurazione, dal quarto periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data predetta".
- Si trascrive il testo dell'art. 91 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986:
"Art. 91 (Aliquota dell'imposta). - 1. L'imposta e'
commisurata al reddito complessivo netto con l'aliquota del
36 per cento".
- Il testo dell'art. 1, commi 1 e 3, del citato decreto
legislativo n. 466/1997, e' il seguente:
"1. Il reddito complessivo netto dichiarato dalle
societa' e dagli enti indicati nell'art. 87, comma 1,
lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e' assoggettabile all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche con l'aliquota del 19 per
cento per la parte corrispondente alla remunerazione
ordinaria della variazione in aumento del capitale
investito rispetto a quello esistente alla chiusura
dell'esercizio in corso al 30 settembre 1996. La presente
disposizione non si applica nei casi previsti dall'art.
125 del testo unico delle imposte sui redditi. Se il
periodo di imposta e' superiore o inferiore ad un anno, la
variazione in aumento va ragguagliata alla durata del
periodo stesso".
"3. L'applicazione della disposizione del comma 1
non puo' determinare un'aliquota media dell'imposta
inferiore al 27 per cento. La parte di reddito che, per
effetto dell'applicazione del presente comma, non
fruisce dell'aliquota ridotta di cui al comma 1 e'
computata in aumento del reddito assoggettabile
all'aliquota ridotta dei periodi di imposta successivi,
ma non oltre il quinto. Il medesimo riporto a nuovo si
applica altresi' nel caso di assenza o insufficienza di
reddito imponibile".