Art. 31
Modifiche in materia di fatture
per operazioni inesistenti
1. Nell'articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, il comma 7 e' sostituito dal seguente: "7. Se
il cedente o prestatore emette fattura per operazioni inesistenti,
ovvero se indica nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le
imposte relative in misura superiore a quella reale, l'imposta e'
dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle
indicazioni della fattura.".
Note all'art. 31:
- Il testo vigente dell'art. 21 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 11 novembre
1972, n. 292, S.O., come modificato dal presente decreto,
e' il seguente:
"Art. 21 (Fatturazione delle operazioni). - 1. Per
ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la
cessione del bene o la prestazione del servizio emette
fattura, anche sotto forma di nota, conto, parcella e
simili o, ferma restando la sua responsabilita', assicura
che la stessa sia emessa, per suo conto, dal cessionario o
dal committente ovvero da un terzo. Per fattura elettronica
si intende la fattura che e' stata emessa e ricevuta in un
qualunque formato elettronico; il ricorso alla fattura
elettronica e' subordinato all'accettazione da parte del
destinatario. L'emissione della fattura, cartacea o
elettronica, da parte del cliente o del terzo residente in
un Paese con il quale non esiste alcuno strumento giuridico
che disciplini la reciproca assistenza e' consentita a
condizione che ne sia data preventiva comunicazione
all'Agenzia delle entrate e purche' il soggetto passivo
nazionale abbia iniziato l'attivita' da almeno cinque anni
e nei suoi confronti non siano stati notificati, nei cinque
anni precedenti, atti impositivi o di contestazione di
violazioni sostanziali in materia di imposta sul valore
aggiunto. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate sono determinate le modalita', i contenuti e
le procedure telematiche della comunicazione. La fattura,
cartacea o elettronica, si ha per emessa all'atto della sua
consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione
del cessionario o committente.
2. La fattura contiene le seguenti indicazioni:
a) data di emissione;
b) numero progressivo che la identifichi in modo
univoco;
c) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e
cognome, residenza o domicilio del soggetto cedente o
prestatore, del rappresentante fiscale nonche' ubicazione
della stabile organizzazione per i soggetti non residenti;
d) numero di partita IVA del soggetto cedente o
prestatore;
e) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e
cognome, residenza o domicilio del soggetto cessionario o
committente, del rappresentante fiscale nonche' ubicazione
della stabile organizzazione per i soggetti non residenti;
f) numero di partita IVA del soggetto cessionario o
committente ovvero, in caso di soggetto passivo stabilito
in un altro Stato membro dell'Unione europea, numero di
identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di
stabilimento; nel caso in cui il cessionario o committente
residente o domiciliato nel territorio dello Stato non
agisce nell'esercizio d'impresa, arte o professione, codice
fiscale;
g) natura, qualita' e quantita' dei beni e dei servizi
formanti oggetto dell'operazione;
h) corrispettivi ed altri dati necessari per la
determinazione della base imponibile, compresi quelli
relativi ai beni ceduti a titolo di sconto, premio o
abbuono di cui all'art. 15, primo comma, n. 2;
i) corrispettivi relativi agli altri beni ceduti a
titolo di sconto, premio o abbuono;
l) aliquota, ammontare dell'imposta e dell'imponibile
con arrotondamento al centesimo di euro;
m) data della prima immatricolazione o iscrizione in
pubblici registri e numero dei chilometri percorsi, delle
ore navigate o delle ore volate, se trattasi di cessione
intracomunitaria di mezzi di trasporto nuovi, di cui
all'art. 38, comma 4, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427;
n) annotazione che la stessa e' emessa, per conto del
cedente o prestatore, dal cessionario o committente ovvero
da un terzo.
3. Se l'operazione o le operazioni cui si riferisce la
fattura comprendono beni o servizi soggetti all'imposta con
aliquote diverse, gli elementi e i dati di cui al comma 2,
lettere g), h) ed l), sono indicati distintamente secondo
l'aliquota applicabile. Per le operazioni effettuate nello
stesso giorno nei confronti di un medesimo soggetto puo'
essere emessa una sola fattura. Nel caso di piu' fatture
elettroniche trasmesse in unico lotto allo stesso
destinatario da parte dello stesso cedente o prestatore le
indicazioni comuni alle diverse fatture possono essere
inserite una sola volta, purche' per ogni fattura sia
accessibile la totalita' delle informazioni. Il soggetto
passivo assicura l'autenticita' dell'origine, l'integrita'
del contenuto e la leggibilita' della fattura dal momento
della sua emissione fino al termine del suo periodo di
conservazione; autenticita' dell'origine ed integrita' del
contenuto possono essere garantite mediante sistemi di
controllo di gestione che assicurino un collegamento
affidabile tra la fattura e la cessione di beni o la
prestazione di servizi ad essa riferibile, ovvero mediante
l'apposizione della firma elettronica qualificata o
digitale dell'emittente o mediante sistemi EDI di
trasmissione elettronica dei dati o altre tecnologie in
grado di garantire l'autenticita' dell'origine e
l'integrita' dei dati. Le fatture redatte in lingua
straniera sono tradotte in lingua nazionale, a fini di
controllo, a richiesta dell'amministrazione finanziaria.
4. La fattura e' emessa al momento dell'effettuazione
dell'operazione determinata a norma dell'art. 6. La fattura
cartacea e' compilata in duplice esemplare di cui uno e'
consegnato o spedito all'altra parte. In deroga a quanto
previsto nel primo periodo:
a) per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione
risulta da documento di trasporto o da altro documento
idoneo a identificare i soggetti tra i quali e' effettuata
l'operazione ed avente le caratteristiche determinate con
decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n.
472, nonche' per le prestazioni di servizi individuabili
attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso
mese solare nei confronti del medesimo soggetto, puo'
essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle
operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello
di effettuazione delle medesime;
b) per le cessioni di beni effettuate dal cessionario
nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del
proprio cedente la fattura e' emessa entro il mese
successivo a quello della consegna o spedizione dei beni;
c) per le prestazioni di servizi rese a soggetti
passivi stabiliti nel territorio di un altro Stato membro
dell'Unione europea non soggette all'imposta ai sensi
dell'art. 7-ter, la fattura e' emessa entro il giorno 15
del mese successivo a quello di effettuazione
dell'operazione;
d) per le prestazioni di servizi di cui all'art. 6,
sesto comma, primo periodo, rese o ricevute da un soggetto
passivo stabilito fuori dell'Unione europea, la fattura e'
emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di
effettuazione dell'operazione.
5. Nelle ipotesi di cui all'art. 17, secondo comma,
primo periodo, il cessionario o il committente emette la
fattura in unico esemplare, ovvero, ferma restando la sua
responsabilita', si assicura che la stessa sia emessa, per
suo conto, da un terzo.
6. La fattura e' emessa anche per le tipologie di
operazioni sottoelencate e contiene, in luogo
dell'ammontare dell'imposta, le seguenti annotazioni con
l'eventuale indicazione della relativa norma comunitaria o
nazionale:
a) cessioni relative a beni in transito o depositati in
luoghi soggetti a vigilanza doganale, non soggette
all'imposta a norma dell'art. 7-bis comma 1, con
l'annotazione "operazione non soggetta";
b) operazioni non imponibili di cui agli articoli 8,
8-bis, 9 e 38-quater, con l'annotazione "operazione non
imponibile";
c) operazioni esenti di cui all'art. 10, eccetto quelle
indicate al n. 6), con l'annotazione "operazione esente";
d) operazioni soggette al regime del margine previsto
dal decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, con
l'annotazione, a seconda dei casi, "regime del margine -
beni usati", "regime del margine - oggetti d'arte" o
"regime del margine - oggetti di antiquariato o da
collezione";
e) operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e
turismo soggette al regime del margine previsto dall'art.
74-ter, con l'annotazione "regime del margine - agenzie di
viaggio".
6-bis. I soggetti passivi stabiliti nel territorio
dello Stato emettono la fattura anche per le tipologie di
operazioni sottoelencate quando non sono soggette
all'imposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies e
indicano, in luogo dell'ammontare dell'imposta, le seguenti
annotazioni con l'eventuale specificazione della relativa
norma comunitaria o nazionale: a) cessioni di beni e
prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui all'art.
10, nn. da 1) a 4) e 9), effettuate nei confronti di un
soggetto passivo che e' debitore dell'imposta in un altro
Stato membro dell'Unione europea, con l'annotazione
"inversione contabile"; b) cessioni di beni e prestazioni
di servizi che si considerano effettuate fuori dell'Unione
europea, con l'annotazione "operazione non soggetta".
6-ter. Le fatture emesse dal cessionario di un bene o
dal committente di un servizio in virtu' di un obbligo
proprio recano l'annotazione "autofatturazione".
7. Se il cedente o prestatore emette fattura per
operazioni inesistenti, ovvero se indica nella fattura i
corrispettivi delle operazioni o le imposte relative in
misura superiore a quella reale, l'imposta e' dovuta per
l'intero ammontare indicato o corrispondente alle
indicazioni della fattura.
8. Le spese di emissione della fattura e dei
conseguenti adempimenti e formalita' non possono formare
oggetto di addebito a qualsiasi titolo.".