Art. 44 bis
Incentivo fiscale per promuovere
la crescita dell'Italia meridionale
1. Alle aggregazioni di societa', per le quali non e' stato
accertato lo stato di dissesto o il rischio di dissesto ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180,
ovvero lo stato di insolvenza ai sensi dell'articolo 5 del regio
decreto 16 marzo 1942, n. 267, o dell'articolo 2, comma 1, lettera
b), del codice della crisi d'impresae dell'insolvenza, di cui al
decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14, aventi sede legale, alla
data del 1° gennaio 2019, nelle regioni Campania, Puglia, Basilicata,
Molise, Calabria, Sicilia e Sardegna, realizzate mediante operazioni
di fusione, scissione ovvero conferimento di azienda o di rami di
azienda riguardanti piu' societa', si applicano le disposizioni del
presente articolo, a condizione che il soggetto risultante dalle
predette aggregazioni abbia la sede legale in una delle regioni
citate e che le aggregazioni siano deliberate dall'assemblea dei
soci, o dal diverso organo competente per legge, entro diciotto mesi
dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto. Le disposizioni del presente articolo non si
applicano alle societa' che sono tra loro legate da rapporti di
controllo ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile e alle
societa' controllate, anche indirettamente, dallo stesso soggetto.
2. Le attivita' per imposte anticipate dei soggetti partecipanti
all'aggregazione e relative a perdite fiscali non ancora computate in
diminuzione del reddito imponibile ai sensi dell'articolo 84 del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, all'importo del
rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto ai sensi
del comma 2 dell'articolo 3 del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 3 agosto 2017, recante «Revisione delle disposizioni
attuative in materia di aiuto alla crescita economica (ACE)»,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 187 dell'11 agosto 2017, e ai
componenti reddituali di cui all'articolo 1, comma 1067, della legge
30 dicembre 2018, n. 145, non ancora dedotti, risultanti da
situazioni patrimoniali approvate ai fini dell'aggregazione, sono
trasformate, per un ammontare non superiore a 500 milioni di euro, in
crediti d'imposta secondo le modalita' di cui ai commi 3 e 4 del
presente articolo; il limite e' calcolato con riferimento ad ogni
soggetto partecipante all'aggregazione. Ai fini del rispetto del
limite di cui al primo periodo, si trasformano dapprima le attivita'
per imposte anticipate trasferite al soggetto risultante
dall'aggregazione e, in via residuale, le attivita' per imposte
anticipate non trasferite dagli altri soggetti partecipanti
all'aggregazione. In caso di aggregazioni realizzate mediante
conferimenti di aziende o di rami di azienda, possono essere altresi'
oggetto di conferimento le attivita' per imposte anticipate di cui al
primo periodo ed e' obbligatoria la redazione della situazione
patrimoniale ai sensi dell'articolo 2501-quater, commi primo e
secondo, del codice civile.
3. La trasformazione delle attivita' per imposte anticipate in
crediti d'imposta e' condizionata all'esercizio, da parte della
societa' risultante dall'aggregazione, dell'opzione di cui
all'articolo 11, comma 1, del decreto-legge 3 maggio 2016, n. 59,
convertito, con modificazioni, dalla legge 30 giugno 2016, n. 119. In
caso di aggregazioni realizzate mediante scissioni ovvero
conferimenti di aziende o di rami di azienda, la trasformazione delle
attivita' per imposte anticipate in crediti d'imposta dei soggetti
conferenti o delle societa' scisse e' condizionata all'esercizio, da
parte di tali soggetti, dell'opzione di cui al citato articolo 11,
comma 1, del decreto-legge n. 59 del 2016, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 119 del 2016. L'opzione, se non gia'
esercitata, deve essere esercitata entro la chiusura dell'esercizio
in corso alla data in cui ha effetto l'aggregazione; l'opzione ha
efficacia a partire dall'esercizio successivo a quello in cui ha
effetto l'aggregazione. Ai fini dell'applicazione del citato articolo
11 del decreto-legge n. 59 del 2016, convertito, con modificazioni,
dalla legge n.119 del 2016, nell'ammontare delle attivita' per
imposte anticipate sono compresi anche le attivita' per imposte
anticipate trasformabili in crediti d'imposta ai sensi del presente
articolo nonche' i crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione
delle predette attivita' per imposte anticipate.
4. La trasformazione delle attivita' per imposte anticipate in
crediti d'imposta decorre dalla data di approvazione del primo
bilancio della societa' risultante dall'aggregazione da parte
dell'assemblea dei soci, o del diverso organo competente per legge,
nella misura del 25 per cento delle attivita' per imposte anticipate
di cui al comma 2 iscritte nel primo bilancio della societa'
risultante dall'aggregazione; per la restante parte, la
trasformazione avviene in quote uguali nei tre esercizi successivi e
decorre dalla data di approvazione del bilancio di ciascun esercizio.
Ai fini del periodo precedente, in caso di aggregazioni realizzate
mediante scissioni ovvero conferimenti di aziende o di rami di
azienda, per i soggetti conferenti e per le societa' scisse la
trasformazione delle attivita' per imposte anticipate in crediti
d'imposta decorre dalla data di approvazione del bilancio
dell'esercizio nel corso del quale ha avuto effetto l'aggregazione.
Con decorrenza dal periodo d'imposta in corso alla data in cui ha
effetto l'aggregazione:
a) non sono computabili in diminuzione dei redditi imponibilile
perdite di cui all'articolo 84 del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e le eccedenze
residue relative all'importo del rendimento nozionale di cui
all'articolo 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito,
con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, relative ad
attivita' per imposte anticipate trasformate ai sensi del presente
articolo;
b) non sono deducibili i componenti negativi corrispondenti alle
attivita' per imposte anticipate trasformate in credito d'imposta ai
sensi del presente articolo. I crediti d'imposta di cui al presente
comma sono soggetti alla disciplina di cui all'articolo 2, comma 57,
del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10.
5. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
aggregazioni alle quali partecipino soggetti che abbiano gia'
partecipato a un'aggregazione o siano risultanti da un'aggregazione
alla quale siano state applicate le disposizioni del presente
articolo.
6. In caso di aggregazioni realizzate mediante conferimenti di
aziende o di rami di azienda, alle perdite fiscali e all'eccedenza
relativa all'aiuto alla crescita economica, di cui all'articolo 1,
comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, del conferente
si applicano le disposizioni del comma 7 dell'articolo 172 del testo
unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, riferendosi alla societa' conferente le disposizioni
riguardanti le societa' fuse o incorporate e alla societa'
conferitaria quelle riguardanti la societa' risultante dalla fusione
o incorporante e avendo riguardo all'ammontare del patrimonio netto
quale risulta dalla situazione patrimoniale di cui al comma 2 del
presente articolo.
7. L'efficacia delle disposizioni del presente articolo e'
subordinata, ai sensi dell'articolo 108 del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea, alla preventiva comunicazione
ovvero, se necessaria, all'autorizzazione della Commissione europea.
8. Il Fondo per interventi strutturali di politica economica, di
cui all'articolo 10, comma 5, del decreto-legge 29 novembre 2004, n.
282, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n.
307, e' incrementato di 36,3 milioni di euro per l'anno 2024, di 35,5
milioni di euro per l'anno 2025, di 34,7 milioni di euro per l'anno
2026, di 34,5 milioni di euro per l'anno 2027, di 34,1 milioni di
euro per l'anno 2028, di 33,9 milioni di euro per l'anno 2029, di
0,55 milioni di euro per l'anno 2031 e di 0,12 milioni di euro per
l'anno 2033.
9. Agli oneri derivanti dai commi 2, 4 e 8 del presente articolo,
pari a 73,8 milioni di euro per l'anno 2020, a 103 milioni di euro
per l'anno 2021, a 102,2 milioni di euro per l'anno 2022, a 103,2
milioni di euro per l'anno 2023, a 36,3 milioni di euro per l'anno
2024, a 35,5 milioni di euro per l'anno 2025, a 34,7 milioni di euro
per l'anno 2026, a 34,5 milioni di euro per l'anno 2027, a 34,1
milioni di euro per l'anno 2028, a 33,9 milioni di euro per l'anno
2029, a 24,35 milioni di euro per l'anno 2030, a 0,55 milioni di euro
per l'anno 2031, a 0,15 milioni di euro per l'anno 2032 e a 0,12
milioni di euro per l'anno 2033, si provvede:
a) quanto a 29,8 milioni di euro per l'anno 2020, a 20 milioni di
euro per l'anno 2021, a 59,2 milioni di euro per l'anno 2022, a 80,2
milioni di euro per l'anno 2023, a 24,35 milioni di euro per l'anno
2030 e a 0,15 milioni di euro per l'anno 2032, mediante
corrispondente riduzione del Fondo per interventi strutturali di
politica economica, di cui all'articolo 10, comma 5, del
decreto-legge 29 novembre 2004, n.282, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307;
b) quanto a 3 milioni di euro per ciascuno degli anni 2021, 2022 e
2023, mediante corrispondente riduzione dello stanziamento del fondo
speciale di conto capitale iscritto, ai fini del bilancio triennale
2019-2021, nell'ambito del programma «Fondi di riserva e speciali»
della missione «Fondi da ripartire» dello stato di previsione del
Ministero dell'economia e delle finanze per l'anno 2019, allo scopo
parzialmente utilizzando l'accantonamento relativo al medesimo
Ministero;
c) quanto a 10 milioni di euro per l'anno 2021, mediante
corrispondente riduzione delle risorse del fondo di cui all'articolo
1, comma 748, della legge 30 dicembre 2018, n. 145;
d) quanto a 20 milioni di euro per l'anno 2022, mediante
corrispondente riduzione dell'autorizzazione di spesa di cui
all'articolo 1, comma 200, della legge 23 dicembre 2014, n. 190,
relativa al Fondo per far fronte ad esigenze indifferibili;
e) quanto a 40 milioni di euro per l'anno 2020 e a 20 milioni di
euro per ciascuno degli anni 2021, 2022 e 2023, mediante
corrispondente utilizzo del Fondo di cui al comma 5 dell'articolo
34-ter della legge 31 dicembre 2009, n. 196, iscritto nello stato di
previsionedel Ministero dell'economia e delle finanze;
f) quanto a 4 milioni di euro per l'anno 2020 e a 50 milioni di
euro per l'anno 2021, mediante corrispondente utilizzo del fondo di
parte corrente derivante dal riaccertamento dei residui passivi ai
sensi dell'articolo 49, comma 2, lettera a), del decreto-legge 24
aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla legge 23
giugno 2014, n. 89, iscritto nello stato di previsione del Ministero
dell'economia e delle finanze.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente dell'art. 17 del decreto
legislativo 16 novembre 2015, n. 180 (Attuazione della
direttiva 2014/59/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 15 maggio 2014, che istituisce un quadro di
risanamento e risoluzione degli enti creditizi e delle
imprese di investimento e che modifica la direttiva
82/891/CEE del Consiglio, e le direttive 2001/24/CE,
2002/47/CE, 2004/25/CE, 2005/56/CE, 2007/36/CE, 2011/35/UE,
2012/30/UE e 2013/36/UE e i regolamenti (UE), n. 1093/2010
e (UE) n. 648/2012, del Parlamento europeo e del
Consiglio):
«Art. 17 (Presupposti comuni alla risoluzione e alle
altre procedure di gestione delle crisi). - 1. Una banca e'
sottoposta a una delle misure indicate all'art. 20 quando
ricorrono congiuntamente i seguenti presupposti:
a) la banca e' in dissesto o a rischio di dissesto
secondo quanto previsto dal comma 2;
b) non si possono ragionevolmente prospettare
misure alternative che permettono di superare la situazione
di cui alla lettera a) in tempi adeguati, tra cui
l'intervento di uno o piu' soggetti privati o di un sistema
di tutela istituzionale, o un'azione di vigilanza, che puo'
includere misure di intervento precoce o l'amministrazione
straordinaria ai sensi del Testo Unico Bancario.
2. La banca e' considerata in dissesto o a rischio di
dissesto in una o piu' delle seguenti situazioni:
a) risultano irregolarita' nell'amministrazione o
violazioni di disposizioni legislative, regolamentarie o
statutarie che regolano l'attivita' della banca di gravita'
tale che giustificherebbero la revoca dell'autorizzazione
all'esercizio dell'attivita';
b) risultano perdite patrimoniali di eccezionale
gravita', tali da privare la banca dell'intero patrimonio o
di un importo significativo del patrimonio;
c) le sue attivita' sono inferiori alle passivita';
d) essa non e' in grado di pagare i propri debiti
alla scadenza;
e) elementi oggettivi indicano che una o piu' delle
situazioni indicate nelle lettere a), b), c) e d) si
realizzeranno nel prossimo futuro;
f) e' prevista l'erogazione di un sostegno
finanziario pubblico straordinario a suo favore, fatto
salvo quanto previsto dall'art. 18.
3. Le misure indicate all'art. 20 possono essere
disposte anche se non sono state precedentemente adottate
misure di intervento precoce o l'amministrazione
straordinaria.».
- Si riporta il testo vigente dell'art. 5 del regio
decreto 16 marzo 1942, n. 267 (Disciplina del fallimento,
del concordato preventivo, dell'amministrazione controllata
e della liquidazione coatta amministrativa):
«Art. 5 (Stato d'insolvenza). - L'imprenditore che si
trova in stato d'insolvenza e' dichiarato fallito.
Lo stato d'insolvenza si manifesta con inadempimenti
od altri fatti esteriori, i quali dimostrino che il
debitore non e' piu' in grado di soddisfare regolarmente le
proprie obbligazioni.».
- Si riporta il testo vigente del comma 1 dell'art. 2
del decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14 (Codice
della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della
legge 19 ottobre 2017, n. 155):
«Art. 2 (Definizioni). - 1. Ai fini del presente
codice si intende per:
a) "crisi": lo stato di difficolta'
economico-finanziaria che rende probabile l'insolvenza del
debitore, e che per le imprese si manifesta come
inadeguatezza dei flussi di cassa prospettici a far fronte
regolarmente alle obbligazioni pianificate;
b) "insolvenza": lo stato del debitore che si
manifesta con inadempimenti od altri fatti esteriori, i
quali dimostrino che il debitore non e' piu' in grado di
soddisfare regolarmente le proprie obbligazioni;
c) "sovraindebitamento": lo stato di crisi o di
insolvenza del consumatore, del professionista,
dell'imprenditore minore, dell'imprenditore agricolo, delle
start-up innovative di cui al decreto-legge 18 ottobre
2012, n. 179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17
dicembre 2012, n. 221, e di ogni altro debitore non
assoggettabile alla liquidazione giudiziale ovvero a
liquidazione coatta amministrativa o ad altre procedure
liquidatorie previste dal codice civile o da leggi speciali
per il caso di crisi o insolvenza;
d) "impresa minore": l'impresa che presenta
congiuntamente i seguenti requisiti: 1) un attivo
patrimoniale di ammontare complessivo annuo non superiore
ad euro trecentomila nei tre esercizi antecedenti la data
di deposito della istanza di apertura della liquidazione
giudiziale o dall'inizio dell'attivita' se di durata
inferiore; 2) ricavi, in qualunque modo essi risultino, per
un ammontare complessivo annuo non superiore ad euro
duecentomila nei tre esercizi antecedenti la data di
deposito dell'istanza di apertura della liquidazione
giudiziale o dall'inizio dell'attivita' se di durata
inferiore; 3) un ammontare di debiti anche non scaduti non
superiore ad euro cinquecentomila; i predetti valori
possono essere aggiornati ogni tre anni con decreto del
Ministro della giustizia adottato a norma dell'art. 348;
e) "consumatore": la persona fisica che agisce per
scopi estranei all'attivita' imprenditoriale, commerciale,
artigiana o professionale eventualmente svolta, anche se
socia di una delle societa' appartenenti ad uno dei tipi
regolati nei capi III, IV e VI del titolo V del libro
quinto del codice civile, per i debiti estranei a quelli
sociali;
f) "societa' pubbliche": le societa' a controllo
pubblico, le societa' a partecipazione pubblica e le
societa' in house di cui all'art. 2, lettere m), n), o),
del decreto legislativo 19 agosto 2016, n. 175;
g) "grandi imprese": le imprese che, ai sensi
dell'art. 3, paragrafo 4, della direttiva 2013/34/UE del
Parlamento europeo e del Consiglio del 26 giugno 2013, alla
data di chiusura del bilancio superano i limiti numerici di
almeno due dei tre criteri seguenti: a) totale dello stato
patrimoniale: venti milioni di euro; b) ricavi netti delle
vendite e delle prestazioni: quaranta milioni di euro; c)
numero medio dei dipendenti occupati durante l'esercizio:
duecentocinquanta;
h) "gruppo di imprese": l'insieme delle societa',
delle imprese e degli enti, escluso lo Stato, che, ai sensi
degli articoli 2497 e 2545-septies del codice civile, sono
sottoposti alla direzione e coordinamento di una societa',
di un ente o di una persona fisica, sulla base di un
vincolo partecipativo o di un contratto; a tal fine si
presume, salvo prova contraria, che: 1) l'attivita' di
direzione e coordinamento di societa' sia esercitata dalla
societa' o ente tenuto al consolidamento dei loro bilanci;
2) siano sottoposte alla direzione e coordinamento di una
societa' o ente le societa' controllate, direttamente o
indirettamente, o sottoposte a controllo congiunto,
rispetto alla societa' o ente che esercita l'attivita' di
direzione e coordinamento.
i) "gruppi di imprese di rilevante dimensione": i
gruppi di imprese composti da un'impresa madre e imprese
figlie da includere nel bilancio consolidato, che
rispettano i limiti numerici di cui all'art. 3, paragrafi 6
e 7, della direttiva 2013/34/UE del Parlamento europeo e
del Consiglio del 26 giugno 2013;
l) "parti correlate": per parti correlate ai fini
del presente codice si intendono quelle indicate come tali
nel regolamento della Consob in materia di operazioni con
parti correlate;
m) "centro degli interessi principali del debitore"
(COMI): il luogo in cui il debitore gestisce i suoi
interessi in modo abituale e riconoscibile dai terzi;
n) "albo dei gestori della crisi e insolvenza delle
imprese": l'albo, istituito presso il Ministero della
giustizia e disciplinato dall'art. 356, dei soggetti che su
incarico del giudice svolgono, anche in forma associata o
societaria, funzioni di gestione, supervisione o controllo
nell'ambito delle procedure di regolazione della crisi o
dell'insolvenza previste dal presente codice;
o) "professionista indipendente": il professionista
incaricato dal debitore nell'ambito di una delle procedure
di regolazione della crisi di impresa che soddisfi
congiuntamente i seguenti requisiti: 1) essere iscritto
all'albo dei gestori della crisi e insolvenza delle
imprese, nonche' nel registro dei revisori legali; 2)
essere in possesso dei requisiti previsti dall'art. 2399
del codice civile; 3) non essere legato all'impresa o ad
altre parti interessate all'operazione di regolazione della
crisi da rapporti di natura personale o professionale; il
professionista ed i soggetti con i quali e' eventualmente
unito in associazione professionale non devono aver
prestato negli ultimi cinque anni attivita' di lavoro
subordinato o autonomo in favore del debitore, ne' essere
stati membri degli organi di amministrazione o controllo
dell'impresa, ne' aver posseduto partecipazioni in essa;
p) "misure protettive": le misure temporanee
disposte dal giudice competente per evitare che determinate
azioni dei creditori possano pregiudicare, sin dalla fase
delle trattative, il buon esito delle iniziative assunte
per la regolazione della crisi o dell'insolvenza;
q) "misure cautelari": i provvedimenti cautelari
emessi dal giudice competente a tutela del patrimonio o
dell'impresa del debitore, che appaiano secondo le
circostanze piu' idonei ad assicurare provvisoriamente gli
effetti delle procedure di regolazione della crisi o
dell'insolvenza;
r) "classe di creditori": insieme di creditori che
hanno posizione giuridica e interessi economici omogenei;
s) "domicilio digitale": il domicilio di cui
all'art. 1, comma 1, lettera n-ter) del decreto legislativo
7 marzo 2005, n. 82;
t) OCC: organismi di composizione delle crisi da
sovraindebitamento disciplinati dal decreto del Ministro
della giustizia del 24 settembre 2014, n. 202 e successive
modificazioni, che svolgono i compiti di composizione
assistita della crisi da sovraindebitamento previsti dal
presente codice;
u) OCRI: gli organismi di composizione della crisi
d'impresa, disciplinati dal capo II del titolo II del
presente codice, che hanno il compito di ricevere le
segnalazioni di allerta e gestire la fase dell'allerta e,
per le imprese diverse dalle imprese minori, la fase della
composizione assistita della crisi.».
- Il testo dell'art. 2359 del codice civile e'
riportato nelle Note all'art. 11.
- Si riporta il testo vigente dell'art. 84 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
«Art. 84 (Riporto delle perdite). - 1. La perdita di
un periodo d'imposta, determinata con le stesse norme
valevoli per la determinazione del reddito, puo' essere
computata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta
successivi in misura non superiore all'ottanta per cento
del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l'intero
importo che trova capienza in tale ammontare. Per i
soggetti che fruiscono di un regime di esenzione dell'utile
la perdita e' riportabile per l'ammontare che eccede
l'utile che non ha concorso alla formazione del reddito
negli esercizi precedenti. La perdita e' diminuita dei
proventi esenti dall'imposta diversi da quelli di cui
all'art. 87, per la parte del loro ammontare che eccede i
componenti negativi non dedotti ai sensi dell'art. 109,
comma 5. Detta differenza potra' tuttavia essere computata
in diminuzione del reddito complessivo in misura tale che
l'imposta corrispondente al reddito imponibile risulti
compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute alla
fonte a titolo di acconto, versamenti in acconto, e dalle
eccedenze di cui all'art. 80.
2. Le perdite realizzate nei primi tre periodi
d'imposta dalla data di costituzione possono, con le
modalita' previste al comma 1, essere computate in
diminuzione del reddito complessivo dei periodi d'imposta
successivi entro il limite del reddito imponibile di
ciascuno di essi e per l'intero importo che trova capienza
nel reddito imponibile di ciascuno di essi a condizione che
si riferiscano ad una nuova attivita' produttiva.
3. Le disposizioni del comma 1 non si applicano nel
caso in cui la maggioranza delle partecipazioni aventi
diritto di voto nelle assemblee ordinarie del soggetto che
riporta le perdite venga trasferita o comunque acquisita da
terzi, anche a titolo temporaneo e, inoltre, venga
modificata l'attivita' principale in fatto esercitata nei
periodi d'imposta in cui le perdite sono state realizzate.
La modifica dell'attivita' assume rilevanza se interviene
nel periodo d'imposta in corso al momento del trasferimento
od acquisizione ovvero nei due successivi od anteriori. La
limitazione si applica anche alle eccedenze oggetto di
riporto in avanti di cui al comma 5 dell'art. 96,
relativamente agli interessi indeducibili, nonche' a quelle
di cui all'art. 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre
2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, relativamente all'aiuto alla
crescita economica. La limitazione non si applica qualora:
a);
b) le partecipazioni siano relative a societa' che
nel biennio precedente a quello di trasferimento hanno
avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci
unita' e per le quali dal conto economico relativo
all'esercizio precedente a quello di trasferimento
risultino un ammontare di ricavi e proventi dell'attivita'
caratteristica, e un ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro subordinato e relativi contributi, di cui
all'art. 2425 del codice civile, superiore al 40 per cento
di quello risultante dalla media degli ultimi due esercizi
anteriori.
Al fine di disapplicare le disposizioni del
presente comma il contribuente interpella l'amministrazione
ai sensi dell'art. 11, comma 2, della legge 27 luglio 2000,
n. 212, recante lo Statuto dei diritti del contribuente.».
- Si riporta il testo vigente del comma 1067 dell'art.
1 della citata legge n. 145 del 2018:
«1067. Per i soggetti che applicano le disposizioni
di cui all'art. 106, comma 3, del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, i componenti
reddituali derivanti esclusivamente dall'adozione del
modello di rilevazione del fondo a copertura delle perdite
per perdite attese su crediti di cui al paragrafo 5.5
dell'International financial reporting standard (IFRS) 9,
iscritti in bilancio in sede di prima adozione del medesimo
IFRS 9, nei confronti della clientela, sono deducibili
dalla base imponibile dell'imposta sul reddito delle
societa' per il 10 per cento del loro ammontare nel periodo
d'imposta di prima adozione dell'IFRS 9 e per il restante
90 per cento in quote costanti nei nove periodi d'imposta
successivi.».
- Si riporta il testo vigente dell'art. 2501-quater del
codice civile:
«Art. 2501-quater (Situazione patrimoniale). -
L'organo amministrativo delle societa' partecipanti alla
fusione redige, con l'osservanza delle norme sul bilancio
d'esercizio, la situazione patrimoniale delle societa'
stesse, riferita ad una data non anteriore di oltre
centoventi giorni al giorno in cui il progetto di fusione
e' depositato nella sede della societa' ovvero pubblicato
sul sito Internet di questa.
La situazione patrimoniale puo' essere sostituita dal
bilancio dell'ultimo esercizio, se questo e' stato chiuso
non oltre sei mesi prima del giorno del deposito o della
pubblicazione indicato nel primo comma, ovvero, nel caso di
societa' quotata in mercati regolamentati, dalla relazione
finanziaria semestrale prevista dalle leggi speciali,
purche' non riferita ad una data antecedente sei mesi dal
giorno di deposito o pubblicazione indicato al primo comma.
La situazione patrimoniale non e' richiesta se vi
rinunciano all'unanimita' i soci e i possessori di altri
strumenti finanziari che attribuiscono il diritto di voto
di ciascuna delle societa' partecipanti alla fusione.».
- Si riporta il testo vigente del comma 1 dell'art. 11
del decreto-legge 3 maggio 2016, n. 59, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 giugno 2016, n. 119
(Disposizioni urgenti in materia di procedure esecutive e
concorsuali, nonche' a favore degli investitori in banche
in liquidazione):
«Art. 11 (Attivita' per imposte anticipate). - 1. Le
imprese interessate dalle disposizioni di cui all'art. 2,
commi da 55 a 57, del decreto-legge 29 dicembre 2010, n.
225, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio
2011, n. 10, come successivamente integrato dal
decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214,
possono optare, con riferimento all'ammontare di attivita'
per imposte anticipate pari alla differenza di cui al
successivo comma 2, per il mantenimento dell'applicazione
delle predette disposizioni al ricorrere delle condizioni
ivi previste. L'opzione e' esercitata con efficacia a
valere dal 1º gennaio 2016 con il primo versamento di cui
al comma 7, e' irrevocabile e comporta l'applicazione della
disciplina di cui al presente articolo a decorrere
dall'esercizio in corso al 31 dicembre 2016 fino
all'esercizio in corso al 31 dicembre 2030, con l'obbligo
del pagamento di un canone annuo. Il canone e' deducibile
ai fini delle imposte sui redditi e dell'IRAP
nell'esercizio in cui avviene il pagamento.
Omissis.»
- Si riporta il testo vigente del comma 57 dell'art. 2
del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10 (Proroga
di termini previsti da disposizioni legislative e di
interventi urgenti in materia tributaria e di sostegno alle
imprese e alle famiglie):
«Art. 2 (Proroghe onerose di termini). - (Omissis).
57. Il credito d'imposta di cui ai commi 55, 56,
56-bis, 56-bis.1 e 56-ter non e' produttivo di interessi.
Esso puo' essere utilizzato, senza limiti di importo, in
compensazione ai sensi dell'art. 17 del decreto legislativo
9 luglio 1997, n. 241, ovvero puo' essere ceduto al valore
nominale secondo quanto previsto dall'art. 43-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602. Il credito va indicato nella dichiarazione dei
redditi e non concorre alla formazione del reddito di
impresa ne' della base imponibile dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive. L'eventuale credito che residua
dopo aver effettuato le compensazioni di cui al secondo
periodo del presente comma e' rimborsabile.
(Omissis).».
- Si riporta il testo vigente del comma 7 dell'art. 172
del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 917
del 1986:
«Art. 172 (Fusione di societa'). - (Omissis).
7. Le perdite delle societa' che partecipano alla
fusione, compresa la societa' incorporante, possono essere
portate in diminuzione del reddito della societa'
risultante dalla fusione o incorporante per la parte del
loro ammontare che non eccede l'ammontare del rispettivo
patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se
inferiore, dalla situazione patrimoniale di cui all'art.
2501-quater del codice civile, senza tener conto dei
conferimenti e versamenti fatti negli ultimi ventiquattro
mesi anteriori alla data cui si riferisce la situazione
stessa, e sempre che dal conto economico della societa' le
cui perdite sono riportabili, relativo all'esercizio
precedente a quello in cui la fusione e' stata deliberata,
risulti un ammontare di ricavi e proventi dell'attivita'
caratteristica, e un ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro subordinato e relativi contributi, di cui
all'art. 2425 del codice civile, superiore al 40 per cento
di quello risultante dalla media degli ultimi due esercizi
anteriori. Tra i predetti versamenti non si comprendono i
contributi erogati a norma di legge dallo Stato a da altri
enti pubblici. Se le azioni o quote della societa' la cui
perdita e' riportabile erano possedute dalla societa'
incorporante o da altra societa' partecipante alla fusione,
la perdita non e' comunque ammessa in diminuzione fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo della svalutazione
di tali azioni o quote effettuata ai fini della
determinazione del reddito dalla societa' partecipante o
dall'impresa che le ha ad essa cedute dopo l'esercizio al
quale si riferisce la perdita e prima dell'atto di fusione.
In caso di retrodatazione degli effetti fiscali della
fusione ai sensi del comma 9, le limitazioni del presente
comma si applicano anche al risultato negativo,
determinabile applicando le regole ordinarie, che si
sarebbe generato in modo autonomo in capo ai soggetti che
partecipano alla fusione in relazione al periodo che
intercorre tra l'inizio del periodo d'imposta e la data
antecedente a quella di efficacia giuridica della fusione.
Le disposizioni del presente comma si applicano anche agli
interessi indeducibili oggetto di riporto in avanti di cui
al comma 5 dell'art. 96 del presente testo unico, nonche'
all'eccedenza relativa all'aiuto alla crescita economica di
cui all'art. 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011,
n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214. Al fine di disapplicare le
disposizioni del presente comma il contribuente interpella
l'amministrazione ai sensi dell'art. 11, comma 2, della
legge 27 luglio 2000, n. 212, recante lo Statuto dei
diritti del contribuente.
(Omissis).».
- Il testo vigente dell'art. 108 del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea e' riportato nelle Note
all'art. 36-bis.
- Il testo del comma 5 dell'art. 10 del citato
decreto-legge n. 282 del 2004, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307 e'
riportato nelle Note all'art. 3-sexies.
- Il testo del comma 748 dell'art. 1 della citata legge
n. 145 del 2018 e' riportato nelle Note all'art. 33-ter.
- Si riporta il testo vigente del comma 200 dell'art. 1
della citata legge n. 190 del 2014:
«200. Nello stato di previsione del Ministero
dell'economia e delle finanze e' istituito un Fondo per far
fronte ad esigenze indifferibili che si manifestano nel
corso della gestione, con la dotazione di 27 milioni di
euro per l'anno 2015 e di 25 milioni di euro annui a
decorrere dall'anno 2016. Il Fondo e' ripartito annualmente
con uno o piu' decreti del Presidente del Consiglio dei
ministri su proposta del Ministro dell'economia e delle
finanze. Il Ministro dell'economia e delle finanze e'
autorizzato ad apportare le occorrenti variazioni di
bilancio.».
- Il testo vigente del comma 5 dell'art. 34-ter della
citata legge n. 196 del 2009 e' riportato nelle Note
all'art. 13-bis.
- Si riporta il testo vigente del comma 2 dell'art. 49
del citato decreto-legge n. 66 del 2014, convertito, con
modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89:
«Art. 49 (Riaccertamento straordinario residui). -
(Omissis).
2. In esito alla rilevazione di cui al comma 1, con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, e'
quantificato per ciascun Ministero l'ammontare delle somme
iscritte nel conto dei residui da eliminare e,
compatibilmente con gli obiettivi programmati di finanza
pubblica, si provvede:
a) per i residui passivi iscritti in bilancio, alla
eliminazione degli stessi mediante loro versamento
all'entrata ed all'istituzione, separatamente per la parte
corrente e per il conto capitale, di appositi fondi da
iscrivere negli stati di previsione delle Amministrazioni
interessate, da ripartire con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze, per il finanziamento di
nuovi programmi di spesa, di quelli gia' esistenti e per il
ripiano dei debiti fuori bilancio. La dotazione dei
predetti fondi e' fissata su base pluriennale, in misura
non superiore al 50 per cento dell'ammontare dei residui
eliminati di rispettiva pertinenza. La restante parte e'
destinata a finanziare un apposito Fondo da iscrivere sullo
stato di previsione del Ministero dell'economia e delle
finanze da ripartire a favore di interventi individuati con
apposito decreto del Presidente del Consiglio dei ministri;
b) per i residui passivi perenti, alla
cancellazione delle relative partite dalle scritture
contabili del conto del Patrimonio Generale dello Stato; a
tal fine, le amministrazioni interessate individuano i
residui non piu' esigibili, che formano oggetto di apposita
comunicazione al Ministero dell'economia e delle finanze,
da effettuare improrogabilmente entro il 10 luglio 2014.
Con la legge di bilancio per gli anni 2015-2017, le somme
corrispondenti alla cancellazione dei suddetti importi,
fatto salvo quanto previsto alla successiva lettera d),
sono iscritte su base pluriennale nella medesima
proporzione nei fondi di cui alla precedente lettera a);
c) per i residui passivi perenti, connessi alla
sistemazione di partite contabilizzate in conto sospeso,
con le medesime modalita' di comunicazione di cui alla
lettera b), alla regolazione dei rapporti di debito con la
tesoreria statale;
d) per i residui passivi relativi a trasferimenti
e/o compartecipazioni statutarie alle regioni, alle
province autonome e agli altri enti territoriali le
operazioni di cui al presente articolo vengono operate con
il concorso degli stessi enti interessati. Con la legge di
bilancio per gli anni 2015-2017, le somme corrispondenti
alla cancellazione dei suddetti importi sono iscritte su
base pluriennale su appositi fondi da destinare ai medesimi
enti in relazione ai residui eliminati.».