((Art. 47 bis
Differimento dei termini per la verifica della regolarita'
contributiva dei lavoratori autonomi e dei professionisti ai fini
dell'esonero di cui all'articolo 1, commi da 20 a 22-bis, della
legge 30 dicembre 2020, n. 178, e disposizioni in materia di Fondi
di solidarieta' bilaterali del credito ordinario, cooperativo e
della societa' Poste italiane Spa
1. Ai fini della concessione dell'esonero dal pagamento dei
contributi previdenziali di cui all'articolo 1, commi da 20 a 22-bis,
della legge 30 dicembre 2020, n. 178, la regolarita' contributiva e'
verificata d'ufficio dagli enti concedenti a far data dal 1° novembre
2021. A tal fine la regolarita' contributiva e' assicurata anche dai
versamenti effettuati entro il 31 ottobre 2021. Resta in ogni caso
fermo il recupero, secondo quanto previsto dalla normativa vigente,
degli importi fruiti a titolo di esonero in quanto non spettanti.
2. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni dell'articolo 59,
comma 3, lettera a), della legge 27 dicembre 1997, n. 449, relative
ai criteri di tassazione a titolo definitivo delle prestazioni
erogate in forma rateale dai Fondi di solidarieta' bilaterali del
credito ordinario, cooperativo e della societa' Poste italiane Spa,
il richiamo ivi contenuto all'articolo 17 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, deve intendersi riferito alla
determinazione dell'aliquota da applicare, con esclusione della
riliquidazione di tale imposta da parte degli uffici finanziari.
3. Agli oneri derivanti dal comma 2, pari a 22 milioni di euro per
l'anno 2021, si provvede mediante corrispondente riduzione delle
risorse di cui al comma 25-bis dell'articolo 1.))
Riferimenti normativi
- Si' riporta il testo dei commi da 20 a 22-bis
dell'articolo 1 della legge 30 dicembre 2020, n. 178
(Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario
2021 e bilancio pluriennale per il triennio 2021-2023):
«1.-19. (Omissis).
20. Al fine di ridurre gli effetti negativi causati
dall'emergenza epidemiologica da COVID-19 sul reddito dei
lavoratori autonomi e dei professionisti e di favorire la
ripresa della loro attivita', e' istituito, nello stato di
previsione del Ministero del lavoro e delle politiche
sociali, il Fondo per l'esonero dai contributi
previdenziali dovuti dai lavoratori autonomi e dai
professionisti, con una dotazione finanziaria iniziale di
2.500 milioni di euro per l'anno 2021, che costituisce il
relativo limite di spesa, destinata a finanziare l'esonero
parziale dal pagamento dei contributi previdenziali dovuti
dai lavoratori autonomi e dai professionisti iscritti alle
gestioni previdenziali dell'Istituto nazionale della
previdenza sociale (INPS) e dai professionisti iscritti
agli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e
assistenza di cui al decreto legislativo 30 giugno 1994, n.
509, e al decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103, che
abbiano percepito nel periodo d'imposta 2019 un reddito
complessivo non superiore a 50.000 euro e abbiano subito un
calo del fatturato o dei corrispettivi nell'anno 2020 non
inferiore al 33 per cento rispetto a quelli dell'anno 2019.
Sono esclusi dall'esonero i premi dovuti all'Istituto
nazionale per l'assicurazione contro gli infortuni sul
lavoro (INAIL).
21. Con uno o piu' decreti del Ministro del lavoro e
delle politiche sociali, di concerto con il Ministro
dell'economia e delle finanze, da adottare entro sessanta
giorni dalla data di entrata in vigore della presente
legge, sono definiti i criteri e le modalita' per la
concessione dell'esonero di cui al comma 20 nonche' la
quota del limite di spesa di cui al comma 20 da destinare,
in via eccezionale, ai professionisti iscritti agli enti
gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza di
cui al decreto legislativo 30 giugno 1994, n. 509, e al
decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103, e i relativi
criteri di ripartizione. A valere sulle risorse di cui al
comma 20 sono altresi' esonerati dal pagamento dei
contributi previdenziali i medici, gli infermieri e gli
altri professionisti e operatori di cui alla legge 11
gennaio 2018, n. 3, gia' collocati in quiescenza e assunti
per l'emergenza derivante dalla diffusione del COVID-19.
22. Gli enti previdenziali di cui ai commi 20 e 21
provvedono al monitoraggio del rispetto dei limiti di spesa
di cui ai medesimi commi 20 e 21 e comunicano i risultati
di tale attivita' al Ministero del lavoro e delle politiche
sociali e al Ministero dell'economia e delle finanze.
Qualora dal predetto monitoraggio emerga il verificarsi di
scostamenti, anche in via prospettica, rispetto al predetto
limite di spesa, non sono adottati altri provvedimenti di
concessione dell'esonero.
22-bis. Il beneficio previsto ai commi da 20 a 22 e'
concesso ai sensi della sezione 3.1 della Comunicazione
della Commissione europea recante un "Quadro temporaneo per
le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia
nell'attuale emergenza del COVID-19" e nei limiti ed alle
condizioni di cui alla medesima Comunicazione. L'efficacia
delle suddette disposizioni e' subordinata, ai sensi
dell'articolo 108, paragrafo 3, del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea, all'autorizzazione della
Commissione europea.
(Omissis).».
- Si riporta il testo del comma 3 dell'articolo 59
della legge 27 dicembre 1997, n. 449 (Misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica):
«Art. 59 (Disposizioni in materia di previdenza,
assistenza, solidarieta' sociale e sanita'). - 1.-2.
(Omissis).
3. A decorrere dal 1° gennaio 1998, per tutti i
soggetti nei cui confronti trovino applicazione le forme
pensionistiche che garantiscono prestazioni definite in
aggiunta o ad integrazione del trattamento pensionistico
obbligatorio, ivi comprese quelle di cui al decreto
legislativo 16 settembre 1996, n. 563, al decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e al decreto
legislativo 20 novembre 1990, n. 357, nonche' le forme
pensionistiche che assicurano comunque ai dipendenti
pubblici, inclusi quelli alle dipendenze delle regioni a
statuto speciale e degli enti di cui alla legge 20 marzo
1975, n. 70, e successive modificazioni, ivi compresa la
gestione speciale ad esaurimento di cui all'articolo 75 del
decreto del Presidente della Repubblica 20 dicembre 1979,
n. 761, nonche' le gestioni di previdenza per il personale
addetto alle imposte di consumo, per il personale
dipendente dalle aziende private del gas e per il personale
addetto alle esattorie e alle ricevitorie delle imposte
dirette, prestazioni complementari al trattamento di base
ovvero al trattamento di fine rapporto, il trattamento si
consegue esclusivamente in presenza dei requisiti e con la
decorrenza previsti dalla disciplina dell'assicurazione
generale obbligatoria di appartenenza. Mediante accordi con
le organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative
del personale dipendente, stipulati anteriormente alla
costituzione dei fondi nazionali per il settore del credito
ai sensi dell'articolo 2, comma 28, della legge 23 dicembre
1996, n. 662, e comunque non oltre il 31 marzo 1998, per
gli iscritti ai regimi aziendali integrativi di cui al
citato decreto legislativo n. 357 del 1990, la
contrattazione collettiva, nei casi di ristrutturazione o
riorganizzazione aziendale che determinano esuberi di
personale, puo' diversamente disporre, anche in deroga agli
ordinamenti dei menzionati regimi aziendali. In presenza di
tali esuberi riguardanti banche, associazioni di banche e
concessionari della riscossione cui si applicano i
contratti collettivi del settore del credito, gli accordi
stipulati, entro la medesima data del 31 marzo 1998, con le
organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative del
personale dipendente possono:
a) prevedere, allo scopo di agevolare gli esodi,
apposite indennita' da erogare, anche ratealmente, in
conformita' all'articolo 17 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dall'articolo 5 del decreto legislativo 2 settembre 1997,
n. 314, nel rispetto dei requisiti di eta' ivi previsti,
nonche' in conformita' all'articolo 6, comma 4, lettera b),
del citato decreto legislativo n. 314 del 1997; al medesimo
regime fiscale previsto dal citato articolo 17 del testo
unico delle imposte sui redditi, come modificato
dall'articolo 5 del citato decreto legislativo n. 314 del
1997, sono assoggettate le analoghe prestazioni
eventualmente erogate, al fine di cui sopra, dai citati
fondi nazionali per il settore del credito in luogo dei
datori di lavoro;
b) adottare, in via prioritaria, il criterio della
maggiore eta' ovvero della maggiore prossimita' alla
maturazione del diritto a pensione a carico
dell'assicurazione generale obbligatoria, purche' siano
contestualmente previste forme di sostegno del reddito,
comprensive della corrispondente contribuzione figurativa,
erogabili, anche in soluzione unica, nel limite massimo di
4 anni previsto per la fruizione dell'indennita' di
mobilita' di cui all'articolo 7 della legge 23 luglio 1991,
n. 223, poste a carico dei datori di lavoro. Alle apposite
indennita' ed alle forme di sostegno del reddito,
comprensive dei versamenti all'INPS per la corrispondente
contribuzione figurativa, si applica il comma 3-bis
dell'articolo 1 del decreto-legge 14 agosto 1992, n. 364,
convertito, con modificazioni, dalla legge 19 ottobre 1992,
n. 406.
Dopo la costituzione dei citati fondi nazionali per
il settore del credito, la gestione dei rapporti attivi e
passivi derivanti dall'applicazione di accordi stipulati ai
sensi del presente comma e' trasferita ai fondi stessi, i
quali assumono in carico le residue prestazioni previste
dagli accordi medesimi, provvedendo a riscuoterne
anticipatamente l'importo dai datori di lavoro obbligati.
Per i trattamenti pensionistici anticipati e gli altri
interventi previsti in attuazione del decreto-legge 24
settembre 1996, n. 497, convertito, con modificazioni,
dalla legge 19 novembre 1996, n. 588, e del decreto-legge 9
settembre 1997, n. 292, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 novembre 1997, n. 388, per il risanamento, la
ristrutturazione e la privatizzazione delle aziende
bancarie ivi richiamate, trovano applicazione, sino alla
loro completa attuazione e comunque non oltre il 31
dicembre 1998, le disposizioni degli accordi sindacali
stipulati entro il 31 marzo 1998, compresa, a tale
esclusivo fine, la facolta' per le predette aziende di
sostenere il costo della prosecuzione volontaria della
contribuzione previdenziale fino alla maturazione del
diritto a pensione a carico dell'assicurazione generale
obbligatoria secondo i requisiti di anzianita' contributiva
e di eta' previsti dalla legislazione pre . Le forme
pensionistiche di cui al presente comma, fermo restando
quanto previsto dal comma 33, nonche' dal citato decreto
legislativo n. 124 del 1993, possono essere trasformate,
entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della
presente legge, in forme a contribuzione definita mediante
accordi stipulati con le rappresentanze dei lavoratori di
cui all'articolo 19 della legge 20 maggio 1970, n. 300, e
successive modificazioni, ovvero, in mancanza, con le
organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative del
personale dipendente. Alla facolta' di riscatto, ove
prevista, nelle forme pensionistiche di cui al presente
comma esercitata dalla data di entrata in vigore della
presente legge trovano applicazione le disposizioni di cui
al capo II del decreto legislativo 30 aprile 1997, n. 184,
in materia di determinazione del relativo onere. Entro il
31 marzo 2000 il Governo e' delegato ad emanare un decreto
legislativo per l'armonizzazione della disciplina
previdenziale e del trattamento di fine rapporto del
personale addetto alle esattorie e alle ricevitorie delle
imposte dirette con quella dell'assicurazione generale
obbligatoria, sulla base dei principi e criteri direttivi
indicati nell'articolo 2, commi 22 e 23, della legge 8
agosto 1995, n. 335, e con le modalita' di cui all'articolo
3, comma 22, della medesima legge nel rispetto degli
equilibri di bilancio della relativa gestione. Fino alla
data di entrata in vigore del decreto legislativo al
predetto personale si applicano le disposizioni di cui al
presente comma.
(Omissis).».
- Si riporta il testo dell'articolo 17 del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917:
«Art. 17 (Tassazione separata). - 1. L'imposta si
applica separatamente sui seguenti redditi:
a) trattamento di fine rapporto di cui all'art.
2120 del codice civile e indennita' equipollenti, comunque
denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente, compresi quelli contemplati alle lettere a), d)
e g) del comma 1 dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui
all'art. 2122 del codice civile; altre indennita' e somme
percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione
dei predetti rapporti, comprese l'indennita' di preavviso,
le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e
quelle attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza
ai sensi dell'art. 2125 del codice civile nonche' le somme
e i valori comunque percepiti al netto delle spese legali
sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di
procedure esecutive, a seguito di provvedimenti
dell'autorita' giudiziaria o di transazioni relativi alla
risoluzione del rapporto di lavoro;
a-bis);
b) emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro
dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per
effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di
atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non
dipendenti dalla volonta' delle parti, compresi i compensi
e le indennita' di cui al comma 1 dell'articolo 47 e al
comma 2 dell'articolo 46;
c) indennita' percepite per la cessazione dei
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, di
cui al comma 2 dell'art. 49, se il diritto all'indennita'
risulta da atto di data certa anteriore all'inizio del
rapporto nonche', in ogni caso, le somme e i valori
comunque percepiti al netto delle spese legali sostenute,
anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure
esecutive, a seguito di provvedimenti dell'autorita'
giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione dei
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;
c-bis) indennita' di mobilita' di cui all'articolo
7, comma 5, della legge 23 luglio 1991, n. 223, e
trattamento di integrazione salariale di cui all'articolo 1
bis del decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357, convertito
con modificazioni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489,
corrisposti anticipatamente;
d) indennita' per la cessazione di rapporti di
agenzia delle persone fisiche e delle societa' di persone
e) indennita' percepite per la cessazione
dafunzioni notarili;
f) indennita' percepite dai lavoratori subordinati
sportivi al termine dell'attivita' sportiva ai sensi
dell'articolo 26, comma 4, del decreto legislativo
attuativo della delega di cui all'articolo 5 della legge 8
agosto 2019, n. 86, se non rientranti tra le indennita'
indicate alla lettera a);
g) plusvalenze, compreso il valore di avviamento,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di aziende
possedute da piu' di 5 anni e redditi conseguiti in
dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di imprese
commerciali esercitate da piu' di 5 anni;
g-bis) plusvalenze di cui alla lettera b) del comma
1 dell'art. 81 realizzate a seguito di cessioni a titolo
oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione;
g-ter) corrispettivi di cui all'articolo 54, comma
1-quater, se percepiti in unica soluzione;
h) indennita' per perdita dell'avviamento spettanti
al conduttore in caso di cessazione della locazione di
immobili urbani adibiti ad usi diversi da quello di
abitazione e indennita' di avviamento delle farmacie
spettanti al precedente titolare;
i) indennita' spettanti a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, dei danni consistenti nella
perdita di redditi relativi a piu' anni;
l) redditi compresi nelle somme attribuite o nel
valore normale dei beni assegnati ai soci delle societa'
indicate nell'art. 5 nei casi di recesso, esclusione e
riduzione del capitale o agli eredi in caso di morte del
socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di
liquidazione, anche concorsuale, delle societa' stesse, se
il periodo di tempo intercorso tra la costituzione della
societa' e la comunicazione del recesso o dell'esclusione,
la deliberazione di riduzione del capitale, la morte del
socio o l'inizio della liquidazione e' superiore a 5 anni;
m);
n) redditi compresi nelle somme o nel valore
normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e
dei titoli di cui alle lettere a), b), f) e g) del comma 1
dell'art. 41, quando non sono soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, se il
periodo di durata del contratto o del titolo e' superiore a
5 anni;
n-bis) somme conseguite a titolo di rimborso di
imposte o di oneri dedotti dal reddito complessivo o per i
quali si e' fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti. La presente disposizione non si applica alle
spese rimborsate di cui all'art. 13-bis, comma 1, lettera
c), quinto e sesto periodo.
2. I redditi indicati alle lettere da g) a n) del
comma primo sono esclusi dalla tassazione separata se
conseguiti da societa' in nome collettivo o in accomandita
semplice; se conseguiti da persone fisiche nell'esercizio
di imprese commerciali, sono tassati separatamente a
condizione che ne sia fatta richiesta nella dichiarazione
dei redditi relativa al periodo di imposta al quale
sarebbero imputabili come componenti del reddito di
impresa.
3. Per i redditi indicati alle lettere da d) a f) del
comma 1 e per quelli indicati alle lettere da g) a n-bis)
non conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali il
contribuente ha facolta' di non avvalersi della tassazione
separata facendolo constare espressamente nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in
cui e' avvenuta o ha avuto inizio la percezione. Per i
redditi indicati alle lettere a), b), c) e c-bis) del comma
1 gli uffici provvedono a iscrivere a ruolo le maggiori
imposte dovute con le modalita' stabilite negli articoli 17
e 18 ovvero facendo concorrere i redditi stessi alla
formazione del reddito complessivo dell'anno in cui sono
percepiti, se cio' risulta piu' favorevole per il
contribuente.».