Art. 35
Razionalizzazione dell'accertamento nei confronti dei soggetti che
aderiscono al consolidato nazionale
1. Dopo l'articolo 40 del decreto del Presidente della Repubblica
del 29 settembre 1973, n. 600, e' inserito il seguente:
«Art. 40-bis (Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti aderenti
al consolidato nazionale). - 1. Ai fini dell'imposta sul reddito
delle societa', il controllo delle dichiarazioni proprie presentate
dalle societa' consolidate e dalla consolidante nonche' le relative
rettifiche, spettano all'ufficio dell'Agenzia delle entrate
competente alla data in cui e' stata presentata la dichiarazione.
2. Le rettifiche del reddito complessivo proprio di ciascun
soggetto che partecipa al consolidato sono effettuate con unico atto,
notificato sia alla consolidata che alla consolidante, con il quale
e' determinata la conseguente maggiore imposta accertata riferita al
reddito complessivo globale e sono irrogate le sanzioni correlate. La
societa' consolidata e la consolidante sono litisconsorti necessari.
Il pagamento delle somme scaturenti dall'atto unico estingue
l'obbligazione sia se effettuato dalla consolidata che dalla
consolidante.
3. La consolidante ha facolta' di chiedere che siano computate in
diminuzione dei maggiori imponibili derivanti dalle rettifiche di cui
al comma 2 le perdite di periodo del consolidato non utilizzate, fino
a concorrenza del loro importo. A tal fine, la consolidante deve
presentare un'apposita istanza, all'ufficio competente a emettere
l'atto di cui al comma 2, entro il termine di proposizione del
ricorso. In tale caso il termine per l'impugnazione dell'atto e'
sospeso, sia per la consolidata che per la consolidante, per un
periodo di sessanta giorni. L'ufficio procede al ricalcolo
dell'eventuale maggiore imposta dovuta, degli interessi e delle
sanzioni correlate, e comunica l'esito alla consolidata ed alla
consolidante, entro sessanta giorni dalla presentazione dell'istanza.
4. Le attivita' di controllo della dichiarazione dei redditi del
consolidato e le relative rettifiche diverse da quelle di cui al
comma 2, sono attribuite all'ufficio dell'Agenzia delle entrate
competente nei confronti della societa' consolidante alla data in cui
e' stata presentata la dichiarazione.
5. Fino alla scadenza del termine stabilito nell'articolo 43,
l'accertamento del reddito complessivo globale puo' essere integrato
o modificato in aumento, mediante la notificazione di nuovi avvisi,
in base agli esiti dei controlli di cui ai precedenti commi.».
2. (( Nel titolo I, capo II, )) del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, dopo l'articolo 9 (( e' aggiunto )) il seguente:
«Art. 9-bis (Soggetti aderenti al consolidato nazionale). - 1. Al
procedimento di accertamento con adesione avente ad oggetto le
rettifiche previste dal comma 2 dell'articolo 40-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, partecipano
sia la consolidante che la consolidata interessata dalle rettifiche,
innanzi all'ufficio competente di cui al primo comma dell'articolo
40-bis stesso, e l'atto di adesione, sottoscritto anche da una sola
di esse, si perfeziona qualora gli adempimenti di cui all'articolo 9
del presente decreto siano posti in essere anche da parte di uno solo
dei predetti soggetti.
2. La consolidante ha facolta' di chiedere che siano computate in
diminuzione dei maggiori imponibili le perdite di periodo del
consolidato non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo.
Nell'ipotesi di adesione all'invito, ai sensi dell'articolo 5, comma
1-bis, del presente decreto, alla comunicazione ivi prevista deve
essere allegata l'istanza prevista dal comma 3 dell'articolo 40-bis
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600; in tal caso, il versamento delle somme dovute dovra' essere
effettuato entro il quindicesimo giorno successivo all'accoglimento
dell'istanza da parte dell'ufficio competente, comunicato alla
consolidata ed alla consolidante, entro sessanta giorni dalla
presentazione dell'istanza. L'istanza per lo scomputo delle perdite
di cui al comma 3 dell'articolo 40-bis citato deve essere presentata
unitamente alla comunicazione di adesione di cui all'articolo 5-bis
del presente decreto; l'ufficio competente emette l'atto di
definizione scomputando le stesse dal maggior reddito imponibile.
3. Con provvedimento del Direttore dell'agenzia delle entrate, da
emanare entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto, sono stabiliti i contenuti
e le modalita' di presentazione dell'istanza di cui al comma 3
dell'art. 40-bis del decreto del Presidente della Repubblica del 29
settembre 1973, n. 600, nonche' le conseguenti attivita' dell'ufficio
competente. Gli articoli 9, comma 2, secondo periodo, e 17 del
decreto ministeriale 9 giugno 2004, sono abrogati.
4. Le disposizioni di cui ai commi precedenti entrano in vigore il
1° gennaio 2011, con riferimento ai periodi di imposta per i quali,
alla predetta data, sono ancora pendenti i termini di cui
all'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600.».
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente dell'articolo 40 del
citato decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973:
«Art. 40 (Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti
diversi dalle persone fisiche). - Alla rettifica delle
dichiarazioni presentate dai soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche si procede con unico atto
agli effetti di tale imposta e dell'imposta locale sui
redditi, con riferimento unitario al reddito complessivo
imponibile ma tenendo distinti i redditi fondiari. Per
quanto concerne il reddito complessivo imponibile si
applicano le disposizioni dell'articolo 39 relative al
reddito d'impresa con riferimento al bilancio o rendiconto
e se del caso ai prospetti di cui all'art. 5 e tenendo
presenti, ai fini della lettera b) del secondo comma
dell'articolo 39, anche le disposizioni del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 598 concernenti la determinazione del
reddito complessivo imponibile.
Alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle
societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, si procede con unico atto ai fini
dell'imposta locale sui redditi dovuta dalle societa'
stesse e ai fini delle imposte sul reddito delle persone
fisiche o delle persone giuridiche dovute dai singoli soci
o associati. Si applicano le disposizioni del primo comma
del presente articolo o quelle dell'art. 38, secondo che si
tratti di societa' in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate ovvero di societa' semplici o di
societa' o associazioni equiparate.».
- Si riporta il testo vigente dell'articolo 9 del
citato decreto legislativo n. 218 del 1997:
«Art. 9 (Perfezionamento della definizione). - La
definizione si perfeziona con il versamento di cui
all'articolo 8, comma 1, ovvero con il versamento della
prima rata e con la prestazione della garanzia, previsti
dall'articolo 8, comma 2.».
- L'articolo 40-bis del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 600 del 1973 e' stato introdotto dal
comma 1 del presente articolo 35.
- Si riporta il testo dell'articolo 43 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
«Art. 43 (Termine per l'accertamento). - Gli avvisi di
accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza,
entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in
cui e' stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o
di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle
disposizioni del titolo I l'avviso di accertamento puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia
ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale
per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono
raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui e'
stata commessa la violazione.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi
precedenti l'accertamento puo' essere integrato o
modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi
avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi
elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente
indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli atti o
fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza
dell'ufficio delle imposte.».