Art. 55
Norma interpretativa in materia di rimborsi IVA
alle agenzie di viaggio
1. Alla luce di quanto previsto dall'articolo 310 della direttiva
2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema
comune d'imposta sul valore aggiunto, come interpretata dalla Corte
di giustizia dell'Unione europea, l'articolo 74-ter, comma 3, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si
interpreta nel senso che l'imposta assolta sulle cessioni di beni e
sulle prestazioni di servizi, di cui al comma 2 dello stesso
articolo, effettuate da terzi nei confronti delle agenzie di viaggio
stabilite fuori dell'Unione europea a diretto vantaggio dei
viaggiatori non e' rimborsabile. Fermo restando quanto previsto in
materia di risorse proprie del bilancio dell'Unione europea, sono
comunque fatti salvi i rimborsi che, alla data di entrata in vigore
del presente decreto, siano stati eventualmente effettuati; altresi'
non si da' luogo alla restituzione delle somme che, alla data di
entrata in vigore del presente decreto, risultino gia' rimborsate e
successivamente recuperate dagli uffici dell'amministrazione
finanziaria.
Riferimenti normativi
--La direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28
novembre 2006, in materia di sistema comune d'imposta sul
valore aggiunto, e' pubblicata nella GU L 347 del
11.12.2006.
- Si riporta il testo vigente dell'articolo 74-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, recante "Istituzione e disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto" :
"Art. 74-ter - (Disposizioni per le agenzie di viaggio
e turismo) - 1. Le operazioni effettuate dalle agenzie di
viaggio e di turismo per la organizzazione di pacchetti
turistici costituiti, ai sensi dell'articolo 2 del decreto
legislativo 17 marzo 1995, n. 111, da viaggi, vacanze,
circuiti tutto compreso e connessi servizi, verso il
pagamento di un corrispettivo globale sono considerate come
una prestazione di servizi unica. Le disposizioni del
presente articolo si applicano anche qualora le suddette
prestazioni siano rese dalle agenzie di viaggio e turismo
tramite mandatari; le stesse disposizioni non si applicano
alle agenzie di viaggio e turismo che agiscono in nome e
per conto dei clienti.
2. Ai fini della determinazione dell'imposta sulle
operazioni indicate nel comma 1, il corrispettivo dovuto
all'agenzia di viaggi e turismo e' diminuito dei costi
sostenuti per le cessioni di beni e prestazioni di servizi
effettuate da terzi a diretto vantaggio dei viaggiatori, al
lordo della relativa imposta.
3. Non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa ai
costi di cui al comma 2.
4. Se la differenza di cui al comma 2, per effetto di
variazioni successivamente intervenute nel costo, risulta
superiore a quella determinata all'atto della conclusione
del contratto, la maggiore imposta e' a carico
dell'agenzia; se risulta inferiore i viaggiatori non hanno
diritto al rimborso della minore imposta.
5. Per le prestazioni rese dalle agenzie di viaggio e
turismo che agiscono in nome e per conto proprio relative a
pacchetti turistici organizzati da altri soggetti e per le
prestazioni dei mandatari senza rappresentanza di cui al
secondo periodo del comma 1, l'imposta si applica sulla
differenza, al netto dell'imposta, tra il prezzo del
pacchetto turistico ed il corrispettivo dovuto all'agenzia
di viaggio e turismo, comprensivi dell'imposta.
5-bis. Per le operazioni rese dalle agenzie di viaggio
e turismo relative a prestazioni di servizi turistici
effettuati da altri soggetti, che non possono essere
considerati pacchetti turistici ai sensi dell'articolo 2
del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111, qualora
precedentemente acquisite nella disponibilita'
dell'agenzia, l'imposta si applica, sempreche' dovuta, con
le stesse modalita' previste dal comma 5.
6. Se le prestazioni rese al cliente sono eseguite in
tutto o in parte fuori della Comunita' economica europea la
parte della prestazione della agenzia di viaggio ad essa
corrispondente non e' soggetta ad imposta a norma
dell'articolo 9.
7. Per le operazioni di cui al comma 1 deve essere
emessa fattura ai sensi dell'articolo 21, senza separata
indicazione dell'imposta, considerando quale momento
impositivo il pagamento integrale del corrispettivo o
l'inizio del viaggio o del soggiorno se antecedente. Se le
operazioni sono effettuate tramite intermediari, la fattura
puo' essere emessa entro il mese successivo.
8. Le agenzie organizzatrici per le prestazioni di
intermediazione emettono una fattura riepilogativa mensile
per le provvigioni corrisposte a ciascun intermediario, da
annotare nei registri di cui agli articoli 23 e 25 entro il
mese successivo, inviandone copia, ai sensi e per gli
effetti previsti dall'articolo 21, comma 1, quarto periodo,
al rappresentante, il quale le annota ai sensi
dell'articolo 23 senza la contabilizzazione della relativa
imposta.
8-bis. Le agenzie di viaggi e turismo possono, per le
prestazioni di organizzazione di convegni, congressi e
simili, applicare il regime ordinario dell'imposta. In tali
casi le agenzie di viaggi e turismo possono detrarre
l'imposta dovuta o versata per i servizi da esse acquistati
dai loro fornitori, se si tratta di operazioni effettuate a
diretto vantaggio del cliente. Il diritto alla detrazione
sorge nel momento in cui diventa esigibile l'imposta per la
prestazione in relazione alla quale le agenzie di viaggi e
turismo optano per il regime ordinario dell'imposta.
Qualora applichino sia il regime ordinario dell'imposta sia
il regime speciale d'imposizione sul margine, le agenzie di
viaggi e turismo devono registrare separatamente nella
propria contabilita' le operazioni che rientrano in
ciascuno di tali regimi.
9. Con decreto del Ministro delle finanze, da adottare
ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto
1988, n. 400, sono stabilite le modalita' di attuazione del
presente articolo."