Art. 24
Bilancio d'esercizio
1. Il bilancio consuntivo di cui all'articolo 11 del decreto-legge
consta di un bilancio d'esercizio, costituisce la sintesi delle
rilevazioni contabili consuntive e consente la rendicontazione sui
risultati patrimoniali, economici e finanziari conseguiti
dall'Agenzia nell'esercizio e l'assunzione di decisioni da parte
degli utilizzatori dell'informazione contabile, interni ed esterni.
2. Il bilancio d'esercizio e' redatto secondo quanto disposto dagli
articoli 2423 e seguenti del codice civile, in conformita' ai
principi contabili nazionali formulati dall'Organismo italiano di
contabilita' e ai principi contabili generali previsti dall'articolo
2, comma 2, allegato 1, del decreto legislativo.
3. Il bilancio dell'Agenzia, corredato dalla relazione sulla
gestione di cui all'articolo 2428 del codice civile, si compone dei
seguenti documenti:
a) stato patrimoniale;
b) conto economico;
c) rendiconto finanziario;
d) nota integrativa.
4. Al bilancio d'esercizio e' altresi' allegato, ai sensi
dell'articolo 5 del decreto ministeriale, il conto consuntivo in
termini di cassa, di cui all'articolo 9, commi 1 e 2, del decreto
ministeriale.
Note all'art. 24:
- Il testo dell'articolo 11 del citato decreto-legge n.
82 del 2021 e' il seguente:
«Art. 11 (Norme di contabilita' e disposizioni
finanziarie). - 1. Con la legge di bilancio e' determinato
lo stanziamento annuale da assegnare all'Agenzia da
iscrivere sul capitolo di cui all'articolo 18, comma 1,
sulla base della determinazione del fabbisogno annuo
operata dal Presidente del Consiglio dei ministri,
previamente comunicata al COPASIR.
2. Le entrate dell'Agenzia sono costituite da:
a) dotazioni finanziarie e contributi ordinari di cui
all'articolo 18 del presente decreto;
b) corrispettivi per i servizi prestati a soggetti
pubblici o privati;
c) proventi derivanti dallo sfruttamento della
proprieta' industriale, dei prodotti dell'ingegno e delle
invenzioni dell'Agenzia;
d) altri proventi patrimoniali e di gestione;
e) contributi dell'Unione europea o di organismi
internazionali, anche a seguito della partecipazione a
specifici bandi, progetti e programmi di collaborazione;
f) proventi delle sanzioni irrogate dall'Agenzia ai
sensi di quanto previsto dal decreto legislativo NIS, dal
decreto-legge perimetro e dal decreto legislativo 1° agosto
2003, n. 259, e relative disposizioni attuative;
g) ogni altra eventuale entrata.
3. Il regolamento di contabilita' dell'Agenzia, che ne
assicura l'autonomia gestionale e contabile, e' adottato
con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, di
concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, su
proposta del direttore generale dell'Agenzia, previo parere
del COPASIR e sentito il CIC, entro centoventi giorni dalla
data di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto, anche in deroga all'articolo 17 della
legge 23 agosto 1988, n. 400, e alle norme di contabilita'
generale dello Stato e nel rispetto dei principi
fondamentali da esse stabiliti, nonche' delle seguenti
disposizioni:
a) il bilancio preventivo e il bilancio consuntivo
adottati dal direttore generale dell'Agenzia sono approvati
con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri,
previo parere del CIC, e sono trasmessi alla Corte dei
conti che esercita il controllo previsto dall'articolo 3,
comma 4, della legge 14 gennaio 1994, n. 20;
b) il bilancio consuntivo e la relazione della Corte
dei conti sono trasmessi alle Commissioni parlamentari
competenti e al COPASIR.
4. Con regolamento adottato con decreto del Presidente
del Consiglio dei ministri, su proposta del direttore
generale dell'Agenzia, entro centoventi giorni dalla data
di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto, anche in deroga all'articolo 17 della
legge 23 agosto 1988, n. 400, e alle norme in materia di
contratti pubblici, previo parere del COPASIR e sentito il
CIC, sono definite le procedure per la stipula di contratti
di appalti di lavori e forniture di beni e servizi per le
attivita' dell'Agenzia finalizzate alla tutela della
sicurezza nazionale nello spazio cibernetico, ferma
restando la disciplina dell'articolo 162 del codice dei
contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture,
di cui al decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50.».
- Si riporta il testo degli artt. 2423 e 2428 del
codice civile:
«Art. 2423 (Redazione del bilancio). - Gli
amministratori devono redigere il bilancio di esercizio,
costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico,
dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa [disp.
att. c.c. 200].
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve
rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione
patrimoniale e finanziaria della societa' e il risultato
economico dell'esercizio.
Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni
di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione
veritiera e corretta, si devono fornire le informazioni
complementari necessarie allo scopo.
Non occorre rispettare gli obblighi in tema di
rilevazione, valutazione, presentazione e informativa
quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine
di dare una rappresentazione veritiera e corretta.
Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta
delle scritture contabili. Le societa' illustrano nella
nota integrativa i criteri con i quali hanno dato
attuazione alla presente disposizione.
Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una
disposizione degli articoli seguenti e' incompatibile con
la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione
non deve essere applicata. La nota integrativa deve
motivare la deroga e deve indicarne l'influenza sulla
rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria
e del risultato economico. Gli eventuali utili derivanti
dalla deroga devono essere iscritti in una riserva non
distribuibile se non in misura corrispondente al valore
recuperato.
Il bilancio deve essere redatto in unita' di euro,
senza cifre decimali, ad eccezione della nota integrativa
che puo' essere redatta in migliaia di euro.».
«Art. 2428 (Relazione sulla gestione). - Il bilancio
deve essere corredato da una relazione degli amministratori
contenente un'analisi fedele, equilibrata ed esauriente
della situazione della societa' e dell'andamento e del
risultato della gestione, nel suo complesso e nei vari
settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese
controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e
agli investimenti, nonche' una descrizione dei principali
rischi e incertezze cui la societa' e' esposta.
L'analisi di cui al primo comma e' coerente con
l'entita' e la complessita' degli affari della societa' e
contiene, nella misura necessaria alla comprensione della
situazione della societa' e dell'andamento e del risultato
della sua gestione, gli indicatori di risultato finanziari
e, se del caso, quelli non finanziari pertinenti
all'attivita' specifica della societa', comprese le
informazioni attinenti all'ambiente e al personale.
L'analisi contiene, ove opportuno, riferimenti agli importi
riportati nel bilancio e chiarimenti aggiuntivi su di essi.
Dalla relazione devono in ogni caso risultare:
1) le attivita' di ricerca e di sviluppo;
2) i rapporti con imprese controllate, collegate,
controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste
ultime;
3) il numero e il valore nominale sia delle azioni
proprie sia delle azioni o quote di societa' controllanti
possedute dalla societa', anche per tramite di societa'
fiduciaria o per interposta persona, con l'indicazione
della parte di capitale corrispondente;
4) il numero e il valore nominale sia delle azioni
proprie sia delle azioni o quote di societa' controllanti
acquistate o alienate dalla societa', nel corso
dell'esercizio, anche per tramite di societa' fiduciaria o
per interposta persona, con l'indicazione della
corrispondente parte di capitale, dei corrispettivi e dei
motivi degli acquisti e delle alienazioni;
5)
6) l'evoluzione prevedibile della gestione;
6-bis) in relazione all'uso da parte della societa'
di strumenti finanziari e se rilevanti per la valutazione
della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato
economico dell'esercizio:
a) gli obiettivi e le politiche della societa' in
materia di gestione del rischio finanziario, compresa la
politica di copertura per ciascuna principale categoria di
operazioni previste;
b) l'esposizione della societa' al rischio di
prezzo, al rischio di credito, al rischio di liquidita' e
al rischio di variazione dei flussi finanziari.
Dalla relazione deve inoltre risultare l'elenco delle
sedi secondarie della societa'.».
- Si riporta l'Allegato 1 del citato decreto
legislativo n. 91 del 2011:
«Allegato 1
(previsto dall'articolo 2, comma 2)
Principi contabili generali
PRINCIPIO DELLA ANNUALITA'
I documenti del sistema di bilancio, sia di previsione
che di rendiconto sono predisposti a cadenza annuale e si
riferiscono ad un periodo di gestione che coincide con
l'anno solare. Restano fermi gli eventuali obblighi di
elaborare e di presentare anche documenti contabili con
scadenze inferiori all'anno.
Nella predisposizione dei documenti annuali di
bilancio, le previsioni per l'esercizio di riferimento sono
elaborate sulla base di una programmazione di medio
periodo, con un orizzonte temporale almeno triennale.
PRINCIPIO DELL'UNITA'
Ogni singola amministrazione pubblica rappresenta una
entita' giuridica unica e unitaria e, pertanto, deve essere
unico sia il suo bilancio di previsione che di
rendicontazione. Tali documenti contabili non possono
essere articolati in maniera tale da destinare alcune fonti
alla copertura solo di determinate e specifiche spese,
salvo diversa disposizione normativa. La massa delle
entrate finanzia complessivamente l'amministrazione
pubblica e sostiene la totalita' delle spese durante la
gestione.
PRINCIPIO DELLA UNIVERSALITA'
E' necessario ricomprendere nel sistema del bilancio
tutte le finalita' e gli obiettivi di gestione, nonche' i
relativi valori finanziari, economici e patrimoniali
riconducibili ad ogni singola amministrazione pubblica, al
fine di fornire una rappresentazione veritiera e corretta
della complessa attivita' amministrativa svolta
nell'esercizio di riferimento.
Risultano, pertanto, incompatibili con l'applicazione
di tale principio, le gestioni fuori bilancio, consistenti
in gestioni poste in essere dalla singola amministrazione,
o dalle sue articolazioni organizzative, che non transitano
nel bilancio. Le contabilita' separate, ove ammesse dalla
normativa, devono essere ricondotte al sistema di bilancio
dell'amministrazione entro la fine dell'esercizio.
PRINCIPIO DELLA INTEGRITA'
Attraverso l'applicazione del principio della
integrita', che rafforza formalmente il contenuto del
principio dell'universalita', sono vietate le compensazioni
di partite sia nel bilancio di previsione che nel bilancio
di rendicontazione. Di conseguenza, non e' possibile
iscrivere le entrate al netto delle spese sostenute per la
riscossione e, parimenti, registrare le spese ridotte delle
correlate entrate, tranne nei casi espressamente previsti
dalla legge.
Lo stesso principio si applica a tutti i valori di
bilancio, quindi anche ai valori economici ed alle
grandezze patrimoniali che si ritrovano nel conto economico
e nel conto del patrimonio.
PRINCIPIO DELLA VERIDICITA'
Il principio della veridicita' fa riferimento al
principio del true and fair view, attraverso il quale i
dati contabili devono rappresentare le reali condizioni
delle operazioni di gestione di natura economica,
patrimoniale e finanziaria.
Tale principio della veridicita' si applica ai
documenti di bilancio di rendicontazione e di previsione,
nei quali e' da intendersi il principio di veridicita' come
rigorosa valutazione dei flussi finanziari ed economici,
che si manifesteranno nell'esercizio di riferimento. Si
devono, quindi, evitare le sottovalutazioni e le
sopravalutazioni delle singole poste che, invece, devono
essere valutate secondo una rigorosa analisi di controllo.
Al fine di una corretta interpretazione, il principio
della veridicita' deve essere interpretato in maniera
coordinata con gli altri principi di bilancio.
I bilanci che non rispettano il principio della
veridicita' non possono essere oggetto di approvazione da
parte degli organi preposti al controllo ed alla revisione
contabile.
PRINCIPIO DELLA ATTENDIBILITA'
Il principio dell'attendibilita', strettamente connesso
con il principio della veridicita', asserisce che le
previsioni e, in generale, tutte le valutazioni, devono
essere sostenute da accurate analisi di tipo storico e
programmatico o, in mancanza, da altri idonei ed obiettivi
parametri di riferimento, nonche' da fondate aspettative di
acquisizione e di utilizzo delle risorse.
Tale principio si applica sia ai documenti contabili di
previsione, che di rendicontazione, per la cui redazione si
osserva una procedura di valutazione. L'ambito di
applicazione del principio si estende anche ai documenti
descrittivi ed accompagnatori. Al fine di risultare
attendibile, un'informazione contabile non deve contenere
errori o distorsioni rilevanti, in modo tale che gli
utilizzatori possano fare affidamento su di essa.
L'oggettivita' degli andamenti storici e dei parametri
di riferimento, ad integrazione di quelli eventualmente
previsti dalla legge, consente di effettuare razionali e
significative comparazioni nel tempo e nello spazio.
PRINCIPIO DELLA CORRETTEZZA
Il principio della correttezza rappresenta il rispetto
formale e sostanziale delle norme che, nell'ambito di ogni
specifica categoria di enti pubblici, sovrintendono alla
redazione dei documenti contabili dei bilanci di
previsione, programmazione e rendicontazione. Pertanto, e'
necessario individuare le regole generali, anche non
sancite da norme giuridiche ma che ispirino il buon
andamento dei sistemi contabili adottati da ogni
amministrazione pubblica per la rilevazione dei propri
fatti gestionali.
Il principio della correttezza riguarda anche i dati
oggetto di monitoraggio da parte delle istituzioni preposte
al governo della finanza pubblica.
PRINCIPIO DELLA CHIAREZZA O COMPRENSIBILITA'
Il principio della chiarezza o comprensibilita'
rafforza il contenuto del principio della veridicita', in
quanto si presume che un documento contabile chiaro sia
anche veritiero.
Il sistema dei bilanci deve essere comprensibile e deve
presentare una semplice e chiara classificazione delle voci
finanziarie, economiche e patrimoniali, di talche' il
contenuto valutativo ivi rappresentato deve risultare
trasparente. L'adozione di una corretta classificazione dei
documenti contabili costituisce una condizione necessaria
per garantire il corretto monitoraggio ed il consolidamento
dei conti pubblici da parte delle istituzioni preposte al
controllo della finanza pubblica.
Le informazioni contenute nel sistema dei bilanci
devono essere prontamente comprensibili dagli utilizzatori,
e devono essere esposte in maniera sintetica ed analitica,
in modo che, con la normale diligenza, essi siano in grado
di esaminare i dati contabili, riscontrandovi una adeguata
rappresentazione dell'attivita' svolta e dei sistemi
contabili adottati.
Pertanto, la classificazione di bilancio delle singole
operazioni gestionali deve essere effettuata in modo da
evitare l'adozione del criterio della prevalenza della
forma, l'imputazione provvisoria di operazioni alle partite
di giro, e l'assunzione di impegni sui fondi di riserva.
PRINCIPIO DELLA TRASPARENZA
Il principio della trasparenza rafforza il contenuto
del principio della chiarezza.
La legge 31 dicembre 2009, n. 196, qualifica il
miglioramento della trasparenza dei conti pubblici quale
traguardo fondamentale, e individua nella classificazione
per finalita' per missioni e programmi uno dei principali
strumenti al fine di rafforzare il legame tra risorse
stanziate ed obiettivi perseguiti dall'azione pubblica.
Le missioni, definite ai sensi della legge 31 dicembre
2009, n. 196, rappresentano le funzioni principali e gli
obiettivi strategici perseguiti con la spesa pubblica. I
programmi costituiscono aggregati diretti al perseguimento
degli obiettivi definiti nell'ambito delle missioni.
Le missioni evidenziano le fondamentali finalita'
dell'azione pubblica, nonche' uno dei cardini
dell'armonizzazione. Per tale motivo, ragion per cui i
bilanci delle amministrazioni pubbliche devono far
riferimento ad esse. I programmi sono definiti da ciascuna
amministrazione nel rispetto di criteri e principi di base
validi per tutte le amministrazioni pubbliche. I sistemi e
gli schemi di bilancio devono essere coerenti e
raccordabili con la classificazione economica e funzionale,
individuata dagli appositi regolamenti comunitari ai fini
della procedura per disavanzi eccessivi. Di conseguenza, la
redazione dei documenti contabili deve assicurare un piu'
trasparente e tempestivo raccordo tra la finalita' della
spesa e le politiche pubbliche, rappresentate dalle
missioni e dai programmi.
PRINCIPIO DELLA SIGNIFICATIVITA' E RILEVANZA
Le informazioni contenute nei documenti contabili
devono essere significative, onde risultare utili al fine
di soddisfare le esigenze informative connesse al processo
decisionale degli utilizzatori. A tal fine, l'informazione
deve considerarsi qualitativamente significativa quando sia
in grado di agevolare le decisioni degli utilizzatori, in
modo da favorire la valutazione di eventi passati, presenti
o futuri, e di consentire la conferma o la modifica di
valutazioni eventualmente effettuate in precedenza.
Siccome il procedimento di formazione del sistema di
bilancio comprende delle stime o previsioni, la correttezza
dei dati non deve riguardare soltanto l'esattezza
aritmetica, ma anche la ragionevolezza, e l'applicazione
oculata e corretta dei procedimenti di valutazione adottati
nella stesura del bilancio di previsione e del rendiconto.
Di conseguenza, eventuali errori, semplificazioni e
arrotondamenti trovano il loro limite nel concetto di'
rilevanza. L'informazione si considera rilevante qualora la
sua omissione o errata presentazione possa influenzare le
decisioni degli utilizzatori prese sulla base del sistema
dei bilanci.
PRINCIPIO DELLA FLESSIBILITA'
Il principio di flessibilita' riguarda il sistema del
bilancio di previsione i cui documenti non debbono essere
interpretati come immodificabili, onde evitare la rigidita'
nella gestione. Il principio e' volto a reperire
all'interno dei documenti contabili di programmazione e
previsione la possibilita' di fronteggiare gli effetti
derivanti da eventuali circostanze imprevedibili e
straordinarie, che si possono manifestare durante la
gestione, in grado di modificare i valori contabili
approvati dagli organi di governo
Le norme di contabilita' pubblica, ed in modo
particolare la legge 31 dicembre 2009, n. 196, prevedono
diverse modalita' di intervento, in coerenza al principio
di flessibilita', come:
la predisposizione di appositi fondi, in genere fondi
di riserva, nei documenti contabili di previsione,
rappresentativi di stanziamenti non attribuiti a specifiche
voci di spesa e sottoposti, in ogni caso, all'approvazione
degli organi di governo;
particolari modalita' di intervento durante la gestione
al verificarsi di eventi eccezionali per i quali non e'
stato approvato uno specifico fondo di riserva;
la possibilita' di effettuare variazioni compensative
tra le dotazioni finanziarie interne a ogni programma e con
il bilancio di previsione tra programmi diversi nell'ambito
di ciascuna missione e tra programmi di diverse missioni.
Tale flessibilita' previsionale e' accompagnata alla
variazione compensativa che deve trovare adeguata
motivazione per essere effettuata.
PRINCIPIO DELLA CONGRUITA'
La congruita' consiste nella verifica dell'adeguatezza
dei mezzi disponibili rispetto ai fini stabiliti. Tale
principio si collega a quello della coerenza, rafforzandone
gli aspetti contabili di carattere finanziario, economico e
patrimoniale, anche in relazione al rispetto degli
equilibri di bilancio.
La congruita' delle entrate e delle spese deve essere
valutata in relazione agli obiettivi programmati, agli
andamenti storici ed al riflesso nel periodo degli impegni
pluriennali, che sono anche coerentemente rappresentati nel
sistema dei bilanci di previsione e programmazione con i
risultati della gestione riportati nel bilancio di
rendicontazione.
PRINCIPIO DELLA PRUDENZA
Il principio della prudenza si estrinseca sia nelle
valutazioni presenti nei documenti contabili di
programmazione e di previsione che nei documenti del
bilancio di rendicontazione.
Nel bilancio di previsione, e piu' precisamente nei
documenti finanziari, devono essere iscritte solo le
componenti positive delle entrate che ragionevolmente
saranno disponibili nel periodo amministrativo considerato,
mentre le componenti negative delle uscite o spese saranno
limitate alle sole voci degli impegni sostenibili e
direttamente collegate alle risorse previste.
Nei documenti contabili del rendiconto, invece, il
principio della prudenza si estrinseca essenzialmente nella
regola economica secondo la quale le componenti positive
non realizzate non devono essere contabilizzate, mentre
tutte le componenti negative devono essere contabilizzate
e, quindi, rendicontate, anche se non definitivamente
realizzate.
Il principio della prudenza rappresenta uno degli
elementi fondamentali del processo delle valutazioni
contabili di bilanci. I suoi eccessi devono, tuttavia,
essere evitati, in quanto pregiudizievoli al rispetto della
rappresentazione veritiera e corretta delle scelte
programmatiche e di gestione.
PRINCIPIO DELLA COERENZA
Attraverso l'applicazione del principio della coerenza,
e' indispensabile la sussistenza di un nesso logico e
conseguente fra la programmazione, la previsione, gli atti
di gestione e la rendicontazione generale. La coerenza
implica che tali momenti ed i documenti contabili di ogni
amministrazione siano tra loro collegati e che siano
strumentali al perseguimento dei medesimi obiettivi. Il
nesso logico deve collegare tutti gli atti contabili
preventivi e consuntivi, siano essi di carattere
strettamente finanziario economico o patrimoniale, siano
essi descrittivi e quantitativi, di indirizzo politico ed
amministrativo, di breve o di lungo termine.
La coerenza interna dei bilanci riguarda i criteri
specifici di valutazione delle singole poste e concerne le
strutture e le classificazioni dei conti nei bilanci di
previsione e di rendicontazione. Le strutture dei conti
devono risultare comparabili non solo formalmente, ma anche
in relazione all'omogeneita' ed alla correttezza degli
oggetti di analisi e degli aspetti dei fenomeni esaminati.
PRINCIPIO DELLA CONTINUITA'
Il principio della continuita' e' fondamentale per
completare il significato di altri principi. La valutazione
delle poste contabili di bilancio deve essere effettuata
nella prospettiva della continuazione delle attivita'
istituzionali per le quali l'amministrazione pubblica e'
costituita. Infatti il principio della continuita'
introduce espressamente la dimensione diacronica che e'
inscindibilmente connessa ad ogni sistema aziendale, sia
esso pubblico che privato, il quale deve rispondere alla
preliminare caratteristica di essere atto a perdurare nel
tempo. Pertanto, le valutazioni contabili finanziarie,
economiche e patrimoniali dei bilanci devono essere fondate
su criteri tecnici e di stima in grado di continuare ad
essere validi nel tempo se le condizioni gestionali non
saranno tali da evidenziare chiari e significativi
cambiamenti.
PRINCIPIO DELLA COSTANZA
La costanza nell'applicazione dei principi contabili
generali e' uno dei cardini delle determinazioni
finanziarie, economiche e patrimoniali dei bilanci di
previsione e di rendicontazione. I principi della
continuita' e della costanza rappresentano le condizioni
essenziali per la comparabilita' delle valutazioni del
bilancio di previsione e del bilancio di rendicontazione,
nonche' per l'analisi nel tempo delle singole e sintetiche
valutazioni di ogni singola voce di bilancio.
PRINCIPIO DELLA COMPARABILITA'
Il principio della comparabilita' si collega al
principio della costanza e continuita' dei criteri di
valutazione del sistema dei bilanci.
Il costante e continuo rispetto dei principi contabili
e' necessario ed indispensabile ai fini della
comparabilita' spazio-temporale dei valori riportati nei
documenti contabili.
Il requisito di comparabilita' non deve rappresentare
un impedimento all'introduzione di principi contabili
applicativi piu' adeguati alla specifica operazione.
Pertanto, le operazioni vanno contabilizzate secondo
criteri conformi al disposto normativo ed ai principi
contabili.
PRINCIPIO DELLA VERIFICABILITA'
L'informazione patrimoniale, economica e finanziaria, e
tutte le altre fornite dal sistema dei bilanci di ogni
amministrazione pubblica devono essere verificabili
attraverso la ricostruzione del procedimento valutativo
seguito. A tale scopo le amministrazioni pubbliche devono
conservare la necessaria documentazione probatoria.
PRINCIPIO DELLA IMPARZIALITA' (NEUTRALITA')
La redazione dei documenti contabili deve fondarsi su
principi contabili indipendenti ed imparziali verso tutti i
destinatari, senza servire o favorire gli interessi o le
esigenze di particolari gruppi. La neutralita' o
imparzialita' deve raffigurarsi nel procedimento formativo
del sistema dei bilanci, soprattutto per quanto concerne
gli elementi soggettivi. La presenza di elementi soggettivi
di stima non implica di per se' il mancato rispetto
dell'imparzialita', della ragionevolezza e della
verificabilita'. Discernimento, oculatezza e giudizio
rappresentano le fondamenta dei procedimenti di formazione
dei documenti contabili, i quali devono essere redatti
secondo i requisiti essenziali di competenza e correttezza
tecnica. L'imparzialita' contabile va intesa come
l'applicazione competente e tecnicamente corretta del
processo di formazione dei documenti contabili e di
bilancio.
PRINCIPIO DELLA PUBBLICITA'
Il sistema dei bilanci assolve una funzione informativa
nei confronti degli utilizzatori dei documenti contabili.
E' compito dell'amministrazione pubblica rendere effettiva
tale funzione assicurando ai cittadini ed ai diversi
organismi sociali e di partecipazione la conoscenza dei
contenuti significativi e caratteristici del bilancio di
previsione e di rendicontazione, comprensivi dei rispettivi
allegati, anche attraverso l'integrazione delle
pubblicazioni obbligatorie.
Il principio della pubblicita' evidenzia che al fine di
assumere pienamente la loro valenza politica, giuridica ed
economica, i bilanci devono essere pubblicizzati secondo le
norme vigenti.
PRINCIPIO DEGLI EQUILIBRI DI BILANCIO
L'osservanza di tale principio riguarda il pareggio
finanziario complessivo di competenza e di cassa. Nella
logica della configurazione di sistemi contabili di
affiancamento che identificano un sistema contabile
integrato di tipo finanziario, economico e patrimoniale,
l'osservanza di questo principio riguarda gli equilibri
complessivi delle varie parti che compongono il sistema di
bilancio.
Il rispetto del principio di pareggio finanziario di
competenza non basta per soddisfare il principio generale
degli equilibri del sistema dei bilanci di ogni pubblica
amministrazione. Il pareggio di competenza finanziaria nel
bilancio di previsione comporta anche la contemporanea
verifica degli altri equilibri finanziari, economici e
patrimoniali che sono determinati in sede di previsione e
che sono da verificare anche durante la gestione e poi nei
risultati complessivi che si evidenziano nei documenti
contabili di rendicontazione.
Nel sistema dei bilanci di una pubblica
amministrazione, il principio del pareggio finanziario (di
competenza) deve essere rispettato non solo in fase di
previsione, ma anche in fase di rendicontazione, quale voce
da comparare con quella previsionale come prima forma del
controllo interno. Tutti i flussi finanziari generati dalla
produzione, effettuata durante l'esercizio con i suoi
valori economici e patrimoniali, devono essere oggetto di
analisi degli equilibri di bilancio e di comparazione con
gli equilibri definiti nella fase di programmazione e
previsione.
Il principio degli equilibri di bilancio, di
conseguenza, ha un contenuto piu' ampio rispetto al
principio del pareggio finanziario di competenza nel
bilancio di previsione autorizzativo. Anche la
realizzazione dell'equilibrio economico (sia nei documenti
contabili di programmazione e previsione che nei documenti
contabili di rendicontazione) e' garanzia della capacita'
di perseguire le finalita' proprie di ogni amministrazione
pubblica.
L'equilibrio economico a lungo termine comporta
necessariamente una contemporanea stabilita' finanziaria
nel tempo, ma non sempre e' vero anche il contrario.
Il principio degli equilibri di bilancio rappresenta
una versione complessiva ed analitica del pareggio
economico, finanziario e patrimoniale che ogni pubblica
amministrazione pone strategicamente da dover realizzare
nel suo continuo operare nella comunita' amministrata. Tale
principio evidenzia, altresi', anche la necessita' di
articolare gli equilibri di carattere finanziario,
economico e patrimoniale all'interno dei diversi documenti
contabili di previsione e di rendicontazione in sub-aree
piu' ristrette del bilancio che qualifichi le informazioni
ottenibili per il management e per gli utilizzatori.
Il principio degli equilibri di bilancio, nella
dimensione contemporanea di tipo finanziario ed
economico-patrimoniale e nei diversi momenti della
previsione e della rendicontazione, evidenzia la necessita'
di' prevedere e di effettuare anche le operazioni di
ammortamento dei beni immobili e strumentali e di ogni
altra voce economica di competenza quali effettivi valori
di fattori della gestione concorrenti alla configurazione
degli equilibri di bilancio.
PRINCIPIO DELLA COMPETENZA FINANZIARIA
Il principio della competenza finanziaria costituisce
il criterio di imputazione agli esercizi finanziari delle
obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e passive
(accertamenti e impegni).
Il principio e' applicato solo a quei documenti di
natura finanziaria che compongono il sistema di bilancio di
ogni amministrazione pubblica che adotta la contabilita'
finanziaria, e attua il contenuto autorizzatorio degli
stanziamenti nel bilancio di previsione.
Il bilancio di previsione annuale ha carattere
autorizzatorio, e rappresenta un limite agli impegni di
spesa, ad eccezione delle partite di giro/servizi per conto
di terzi e dei rimborsi delle anticipazioni di cassa. Gli
stanziamenti del bilancio pluriennale sono aggiornati
annualmente in sede di approvazione del bilancio di
previsione.
L'accertamento costituisce la fase di gestione
dell'entrata, mediante la quale viene riconosciuta la
ragione del credito e la sussistenza di un idoneo titolo
giuridico in cui risulti individuato il debitore,
quantificata la somma da incassare e fissata la relativa
scadenza. L'accertamento si determina su idonea
documentazione, attraverso la quale sono verificati e
attestati dal soggetto cui e' affidata la gestione della
relativa entrata, i seguenti requisiti:
(a) la ragione del credito che da' luogo alla
obbligazione attiva;
(b) il titolo giuridico che supporta il credito;
(c) l'individuazione del soggetto debitore;
(d) l'ammontare del credito;
(e) la relativa scadenza.
L'impegno costituisce la fase della spesa con la quale
viene riconosciuta una obbligazione giuridica di dover
pagare e si individua un idoneo titolo giuridico in cui si
identifica il creditore, la somma da pagare e la modalita'
relativa del pagamento, salvo le eccezioni espressamente
previste dalla legge. L'impegno configura ogni obbligazione
giuridicamente perfezionata che da' luogo ad una spesa per
l'amministrazione pubblica, registrata nelle scritture
contabili nel momento in cui l'obbligazione giuridica e'
perfetta.
Gli elementi costitutivi dell'impegno sono:
(a) la ragione del debito;
(b) la determinazione della somma da pagare;
(c) il soggetto creditore;
(d) la specificazione del vincolo costituito sullo
stanziamento di bilancio.
Il principio della competenza finanziaria si estrinseca
nei documenti contabili del bilancio di previsione (e di
budget) e di rendicontazione con approcci diversi nelle
fasi di accertamento delle entrate e di impegno delle
spese, in quanto nel bilancio finanziario di previsione gli
accertamenti e gli impegni fanno riferimento al
riconoscimento del titolo giuridico di base in senso
programmatico e non effettivo, mentre nei documenti di
rendicontazione le stesse fasi della competenza finanziaria
delle entrate e delle spese sono veritiere delle perfette
obbligazioni giuridiche evidenziate nella gestione.
Si osserva che, accanto alla fase della competenza
finanziaria delle entrate e delle spese, si rileva nella
contabilita' finanziaria (per l'intero sistema di bilancio)
anche la fase contabile della cassa, in cui le entrate si
manifestano in versamenti e le spese in pagamenti. Gli
incassi ed i pagamenti sono imputati allo stesso esercizio
in cui il cassiere/tesoriere li ha effettuati.
In sede di provvedimento di salvaguardia degli
equilibri di bilancio e di provvedimento di assestamento
generale di bilancio, occorre dare atto del rispetto degli
equilibri di bilancio per la gestione di competenza, la
gestione dei residui nonche' dell'equilibrio delle
successive annualita' contemplate dal bilancio pluriennale.
PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA
Il principio della competenza economica rappresenta il
criterio con il quale sono imputati gli effetti delle
operazioni che ogni amministrazione pubblica svolge e
mediante le quali si evidenziano "utilita' economiche"
cedute e/o acquisite, anche se non direttamente collegate
ai relativi movimenti finanziari. Per il principio della
competenza economica l'effetto delle operazioni e degli
altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed
attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi
si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i
relativi movimenti finanziari.
La determinazione dei risultati di esercizio di ogni
amministrazione pubblica implica un procedimento contabile
di identificazione, di misurazione e di correlazione tra le
entrate e le uscite rappresentate nei documenti finanziari
e tra i proventi ed i costi riportati nei documenti
economici del bilancio di previsione e di rendicontazione.
Il risultato economico implica un procedimento di
analisi della competenza economica delle voci positive e
negative relative all'esercizio cui il bilancio di
rendicontazione si riferisce.
Il presente principio e' riferibile alle rilevazioni di
natura economica e patrimoniale facenti parte di ogni
sistema di bilancio; in particolare si fa riferimento al
budget (economico) e/o preventivo economico nel bilancio di
previsione, ed al conto economico ed al conto del
patrimonio nel sistema del bilancio di rendicontazione o
consuntivo.
La rilevazione contabile dell'aspetto economico della
gestione, mediante appositi sistemi contabili, e'
necessaria in considerazione degli obiettivi che
l'ordinamento assegna al sistema informativo obbligatorio.
Tale applicazione deve inquadrarsi nell'ambito dei seguenti
obiettivi:
integrare la dimensione finanziaria con la dimensione
economico-patrimoniale della gestione delle risorse
pubbliche;
definire un unico modello contabile di riferimento
(sistema integrato), al fine di omogeneizzare e consolidare
i conti pubblici;
ridefinire la funzione autorizzativa del bilancio
preventivo alla luce della distinzione fra atti di
indirizzo politico e atti di gestione.
L'analisi economica delle operazioni di
un'amministrazione pubblica richiede una distinzione tra
fatti direttamente collegati ad un processo di scambio sul
mercato (acquisizione, trasformazione e vendita) che danno
luogo a costi o ricavi, e fatti non caratterizzati da
questo processo, in quanto finalizzati ad altre attivita'
istituzionali e/o erogative (tributi, contribuzioni,
trasferimenti di risorse, prestazioni, servizi, altro) che
danno luogo a oneri e proventi.
Nel primo caso la competenza economica dei costi e dei
ricavi e' riconducibile al principio contabile n. 11 dei
Dottori Commercialisti, Bilancio d'esercizio - Finalita' e
postulati, mentre nel secondo caso, e quindi per la maggior
parte delle attivita' amministrative pubbliche, e'
necessario fare riferimento alla competenza economica delle
componenti positive e negative della gestione direttamente
collegata al processo erogativo di prestazioni e servizi
offerti dalle amministrazioni pubbliche.
Nel caso dei ricavi, come regola generale, si osserva
che essi devono essere imputati all'esercizio nel quale si
verificano operazioni in cui sono evidenti le seguenti
condizioni:
il processo produttivo dei beni o dei servizi e'
stato completato;
l'erogazione e' avvenuta, cioe' si e' verificato il
passaggio sostanziale del titolo di proprieta' per i beni o
servizi resi.
Le risorse finanziarie rese disponibili per le
attivita' istituzionali dell'amministrazione pubblica, come
i proventi o trasferimenti correnti di natura tributaria o
non tributaria, si imputano all'esercizio nel quale si e'
verificata la manifestazione finanziaria e, se tali risorse
sono risultate impiegate per la copertura dei costi
sostenuti per le attivita' istituzionali dello stesso
esercizio, sono oggetto di rilevazione anche in termini di
competenza economica. Fanno eccezione a tale regola i
trasferimenti a destinazione vincolata, siano essi correnti
o in conto capitale, che vengono imputati in ragione del
costo o dell'onere di competenza economica alla copertura
del quale sono destinati.
I componenti economici negativi (costi) devono essere
correlati con i ricavi dell'esercizio o con le altre
risorse disponibili per lo svolgimento delle attivita'
istituzionali. Detta correlazione costituisce un corollario
fondamentale del principio della competenza economica ed
intende esprimere la necessita' di contrapporre ai
componenti economici positivi dell'esercizio i relativi
componenti economici negativi degli oneri e spese, siano
essi certi che presunti. Tale correlazione si realizza:
per associazione di causa ad effetto tra costi ed
erogazione per cessione di prodotti o servizi;
per ripartizione dell'utilita' o funzionalita'
pluriennale su base razionale e sistematica in mancanza di
una piu' diretta associazione (tipico esempio ne e'
l'ammortamento);
per imputazione diretta di costi perche' associati a
funzioni istituzionali, perche' associati al tempo, o
perche' sia venuta meno l'utilita' o la funzionalita' del
costo. In particolare quando:
a) i costi sostenuti in un esercizio esauriscano la
loro utilita' gia' nell'esercizio stesso, o non sia
identificabile o valutabile la futura utilita';
b) non sia piu' esistente, identificabile o
valutabile la futura utilita' o la funzionalita' dei
fattori produttivi i cui costi erano stati sospesi in
esercizi precedenti;
c) l'associazione o la ripartizione delle utilita'
del costo su base razionale e sistematica non risulti piu'
di sostanziale rilevanza.
In sintesi, i documenti di programmazione e di
previsione ed i documenti di fine esercizio o di
rendicontazione devono rappresentare la dimensione
finanziaria, economica e patrimoniale dei fatti
amministrativi che l'amministrazione pubblica vuole
realizzare (bilancio di previsione e/o budget) e che si e'
realizzata nell'esercizio (bilancio di rendicontazione).
PRINCIPIO DELLA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA
Il principio della prevalenza della sostanza sulla
forma si fortemente collega in maniera incisiva al
principio della veridicita' e della significativita' di
ogni sistema di bilancio. Se l'informazione contabile deve
rappresentare fedelmente ed in modo veritiero le operazioni
ed i fatti avvenuti durante l'esercizio, e' necessario che
essi siano rilevati contabilmente e secondo la loro natura
finanziaria, economica e patrimoniale in conformita' alla
loro sostanza effettiva e, quindi, alla realta' che li ha
generati.
La sostanza economica, finanziaria e patrimoniale della
gestione dell'amministrazione pubblica rappresenta
l'elemento prevalente per la contabilizzazione, valutazione
ed esposizione dei fatti amministrativi nei documenti di
bilancio. La prevalenza della sostanza sulla forma quindi
rappresenta, pertanto, un principio da osservare finche'
non vi siano norme che ne limitino l'impiego.».
- Per i riferimenti del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze del 27 marzo 2013 si veda
nelle note all'art. 1.