Allegato 1
(previsto dall'articolo 3, comma 1)
Principi generali o postulati
1. Principio dell'annualita'
2. Principio dell'unita'
3. Principio dell'universalita'
4. Principio dell'integrita'
5. Principio della veridicita', attendibilita', correttezza, e
comprensibilita'
6. Principio della significativita' e rilevanza
7. Principio della flessibilita'
8. Principio della congruita'
9. Principio della prudenza
10. Principio della coerenza
11. Principio della continuita' e della costanza
12. Principio della comparabilita' e della verificabilita'
13. Principio della neutralita'
14. Principio della pubblicita'
15. Principio dell'equilibrio di bilancio
16. Principio della competenza finanziaria
17. Principio della competenza economica
18. Principio della prevalenza della sostanza sulla forma
1. Principio della annualita'
I documenti del sistema di bilancio, sia di previsione sia di
rendicontazione, sono predisposti con cadenza annuale e si
riferiscono. ad un periodo di gestione che coincide con l'anno
solare. Nella predisposizione dei documenti annuali di bilancio, le
previsioni per l'esercizio di riferimento sono elaborate sulla base
di una programmazione di medio periodo, con un orizzonte temporale
almeno triennale
2. Principio dell'unita'
La singola amministrazione pubblica e' una entita' giuridica
unica e unitaria, pertanto, deve essere unico e unitario sia il suo
bilancio di previsione, sia il suo rendiconto e bilancio d'esercizio.
E' il complesso unitario delle entrate che finanzia
l'amministrazione pubblica e quindi sostiene cosi' la totalita' delle
sue spese durante la gestione.
I documenti contabili non possono essere articolati in maniera
tale da destinare alcune fonti di entrata a copertura solo di
determinate e specifiche spese, salvo diversa disposizione normativa.
3. Principio della universalita'
Il sistema di bilancio ricomprende tutte le finalita' e gli
obiettivi di gestione, nonche' i relativi valori finanziari,
economici e patrimoniali riconducibili alla singola amministrazione
pubblica, al fine di fornire una rappresentazione veritiera e
corretta della complessa attivita' amministrativa svolta
nell'esercizio e degli andamenti dell'amministrazione, anche
nell'ottica degli equilibri economico - finanziari del sistema di
bilancio.
Sono incompatibili con il principio dell'universalita' le
gestioni fuori bilancio, consistenti in gestioni poste in essere
dalla singola amministrazione o da sue articolazioni organizzative -
che non abbiano autonomia gestionale - che non transitano nel
bilancio. Le contabilita' separate, ove ammesse dalla normativa,
devono essere ricondotte al sistema di bilancio dell'amministrazione
entro i termini dell'esercizio.
4. Principio della integrita'
Nel bilancio di previsione e nei documenti di rendicontazione le
entrate devono essere iscritte al lordo delle spese sostenute per la
riscossione e di altre eventuali spese ad esse connesse e, parimenti,
le spese devono essere iscritte al lordo delle correlate entrate,
senza compensazioni di partite.
Lo stesso principio si applica a tutti i valori del sistema di
bilancio, quindi anche ai valori economici ed alle grandezze
patrimoniali che si ritrovano nel conto economico e nel conto del
patrimonio.
5. Principio della veridicita' attendibilita', correttezza, e
comprensibilita'
Il principio della «veridicita'» fa esplicito riferimento al
principio del true and fair view che ricerca nei dati contabili di
bilancio la rappresentazione delle reali condizioni delle operazioni
di gestione di natura economica, patrimoniale e finanziaria di
esercizio.
Il principio della veridicita' non si applica solo ai documenti
di rendicontazione e alla gestione, ma anche ai documenti di
previsione nei quali e' da intendersi come rigorosa valutazione dei
flussi finanziari (e nel caso anche economici) generati dalle
operazioni che si svolgeranno nel futuro periodo di riferimento. Si
devono quindi evitare le sottovalutazioni e le sopravalutazioni delle
singole poste che invece devono essere valutate secondo una rigorosa
analisi di controllo.
Una corretta interpretazione del principio della veridicita'
richiede anche l'enunciazione degli altri postulati di bilancio
(attendibilita', correttezza e comprensibilita'). Il principio di
veridicita' e' quindi da considerarsi un obiettivo a cui tendono i
postulati e i principi contabili generali.
Le previsioni e in generale tutte le valutazioni a contenuto
economico - finanziario e patrimoniale, devono essere, inoltre,
sostenute da accurate analisi di tipo storico e programmatico o, in
mancanza, da altri idonei ed obiettivi parametri di riferimento,
nonche' da fondate aspettative di acquisizione e di utilizzo delle
risorse al fine di rendere attendibili i documenti predisposti
(principio dell'attendibilita'). Tale principio non e' applicabile
solo ai documenti contabili di programmazione e previsione, ma anche
al rendiconto e al bilancio d'esercizio, per la redazione dei quali
occorre un processo di valutazione. Il principio in argomento di
estende ai documenti descrittivi ed accompagnatori. Un'informazione
contabile e' attendibile se e' scevra da errori e distorsioni
rilevanti e se gli utilizzatori possono fare affidamento su di essa.
L'oggettivita' degli andamenti storici e dei suddetti parametri di
riferimento, ad integrazione di quelli eventualmente previsti dalle
norme, consente di effettuare razionali e significative comparazioni
nel tempo e nello spazio e, a parita' di altre condizioni, di
avvicinarsi alla realta' con un maggior grado di approssimazione.
Il rispetto formale e sostanziale delle norme che disciplinano la
redazione dei documenti contabili di programmazione e previsione, di
gestione e controllo e di rendicontazione deve, inoltre,
caratterizzare la formazione dei citati documenti (principio della
correttezza). Infatti, il principio della correttezza si estende
anche ai principi contabili generali e applicati che costituiscono i
fondamenti e le regole di carattere generale cui deve informarsi
l'intero sistema di bilancio, anche non previste da norme giuridiche,
ma che ispirano il buon andamento dei sistemi contabili adottati da
ogni specifica amministrazione pubblica. Il principio della
correttezza si applica anche alle comunicazioni e ai dati oggetto del
monitoraggio da parte delle istituzioni preposte al governo della
finanza pubblica.
Infine, il sistema di bilancio deve essere comprensibile e deve
percio' presentare una chiara classificazione delle voci finanziarie,
economiche e patrimoniali (principio della chiarezza o
comprensibilita'). Il principio della chiarezza o comprensibilita' e'
rafforzativo del principio base della veridicita' .Al fine di
consentire una rappresentazione chiara dell'attivita' svolta, le
registrazioni contabili ed i documenti di bilancio adottano il
sistema di classificazione previsto dall'ordinamento contabile e
finanziario, uniformandosi alle istruzioni dei relativi glossari.
L'articolazione del sistema di bilancio deve essere tale da
facilitarne - tra l'altro - la comprensione e permetterne la
consultazione rendendo evidenti le informazioni previsionali,
gestionali e di rendicontazione in esso contenute. . Il sistema di
bilancio deve essere corredato da una informativa supplementare che
faciliti la comprensione e l'intelligibilita' dei documenti.
L'adozione di una corretta classificazione dei documenti contabili
costituisce una condizione necessaria per garantire il corretto
monitoraggio e consolidamento dei conti pubblici da parte delle
istituzioni preposte al coordinamento e controllo della finanza
pubblica.
Una qualita' essenziale delle informazioni contenute nel sistema
di bilancio e' che esse siano prontamente comprensibili dagli
utilizzatori e che abbiano la capacita' di garantire sinteticita' ed
al tempo stesso analiticita' delle conoscenze. A tale scopo, si
assume che gli utilizzatori possano con la normale diligenza
esaminare i dati contabili dei bilanci ed abbiano una ragionevole
conoscenza dell'attivita' svolta dall'amministrazione pubblica
considerata e dei sistemi contabili adottati, al fine di ottenere,
dagli elementi quantitativi e qualitativi disponibili, chiare e
trasparenti informazioni.
I documenti contabili che non rispettano il principio della
veridicita' e tutti gli altri principi allo stesso collegati, non
possono acquisire il parere favorevole da parte degli organi preposti
al controllo e alla revisione contabile.
6. Principio della significativita' e rilevanza
Per essere utile, un'informazione deve essere significativa per
le esigenze informative connesse al processo decisionale degli
utilizzatori. L'informazione e' qualitativamente significativa quando
e' in grado di influenzare le decisioni degli utilizzatori aiutandoli
a valutare gli eventi passati, presenti o futuri, oppure confermando
o correggendo valutazioni da loro effettuate precedentemente.
Il procedimento di formazione del sistema di bilancio implica
delle stime o previsioni. Pertanto, la correttezza dei dati di
bilancio non si riferisce soltanto all'esattezza aritmetica, bensi'
alla ragionevolezza, ed all'applicazione oculata e corretta dei
procedimenti di valutazione adottati nella stesura del bilancio di
previsione, del rendiconto e del bilancio d'esercizio.
Errori, semplificazioni e arrotondamenti sono tecnicamente
inevitabili e trovano il loro limite nel concetto di rilevanza; essi
cioe' non devono essere di portata tale da avere un effetto rilevante
sui dati del sistema di bilancio e sul loro significato per i
destinatari.
L'effetto deve essere anche valutato ai fini degli equilibri
finanziari ed economici del bilancio di previsione, del rendiconto e
del bilancio d'esercizio.
L'informazione e' rilevante se la sua omissione o errata
presentazione puo' influenzare le decisioni degli utilizzatori prese
sulla base del sistema di bilancio. La rilevanza dipende dalla
dimensione quantitativa della posta, valutata comparativamente con i
valori complessivi del sistema di bilancio, e dall'errore giudicato
nelle specifiche circostanze di omissione o errata presentazione.
7. Principio della flessibilita'
Nel sistema del bilancio di previsione i documenti non debbono
essere interpretati come immodificabili, perche' questo comporterebbe
una rigidita' nella gestione che puo' rivelarsi controproducente.
Il principio di flessibilita' e' volto a trovare all'interno dei
documenti contabili di programmazione e previsione di bilancio la
possibilita' di fronteggiare gli effetti derivanti dalle circostanze
imprevedibili e straordinarie che si possono manifestare durante la
gestione, modificando i valori a suo tempo approvati dagli organi di
governo.
Per tale finalita' la legge disciplina l'utilizzo di strumenti
ordinari, come il fondo di riserva, destinati a garantire le risorse
da impiegare a copertura delle spese relative a eventi prevedibili e
straordinari.
Un eccessivo ricorso agli altri strumenti di flessibilita', quali
le variazioni di bilancio, va visto come fatto negativo, in quanto
inficia l'attendibilita' del processo di programmazione e rende non
credibile il complesso del sistema di bilancio.
Differente funzione ha la flessibilita' dei bilanci in sede
gestionale, volta a consentire variazioni compensative tra le
missioni e tra programmi conseguenti a provvedimenti di trasferimenti
del personale all'interno di ciascuna amministrazione e la
rimodulazione delle dotazioni finanziarie interne a ogni programma.
Non e' consentito l'utilizzo degli stanziamenti in conto capitale per
finanziare spese correnti.
Il principio di flessibilita' si applica non solo ai valori
finanziari contenuti nel bilancio di previsione su cui transita la
funzione autorizzatoria, ma anche ai documenti di programmazione sui
quali si fonda la gestione ed il relativo controllo interno.
E' necessario che nella relazione illustrativa delle risultanze
di esercizio si dia adeguata informazione sul numero, sull'entita' e
sulle ragioni che hanno portato a variazioni di bilancio in
applicazione del principio e altresi' sull'utilizzo degli strumenti
ordinari di flessibilita' previsti nel bilancio di previsione.
8. Principio della congruita'
La congruita' consiste nella verifica dell'adeguatezza dei mezzi
disponibili rispetto ai fini stabiliti. Il principio si collega a
quello della coerenza, rafforzandone i contenuti di carattere
finanziario, economico e patrimoniale, anche nel rispetto degli
equilibri di bilancio.
La congruita' delle entrate e delle spese deve essere valutata in
relazione agli obiettivi programmati, agli andamenti storici ed al
riflesso nel periodo degli impegni pluriennali che sono coerentemente
rappresentati nel sistema di bilancio nelle fasi di previsione e
programmazione, di gestione e rendicontazione.
9. Principio della prudenza
Il principio della prudenza si applica sia nei documenti
contabili di programmazione e del bilancio di previsione, sia nel
rendiconto e bilancio d'esercizio.
Nel bilancio di previsione, piu' precisamente nei documenti sia
finanziari sia economici, devono essere iscritte solo le componenti
positive che ragionevolmente saranno disponibili nel periodo
amministrativo considerato, mentre le componenti negative saranno
limitate alle sole voci degli impegni sostenibili e direttamente
collegate alle risorse previste.
Nei documenti contabili di rendicontazione il principio della
prudenza comporta che le componenti positive non realizzate non
devono essere contabilizzate, mentre tutte le componenti negative
devono essere contabilizzate e quindi rendicontate, anche se non sono
definitivamente realizzate.
Il principio della prudenza cosi' definito rappresenta uno degli
elementi fondamentali del processo formativo delle valutazioni
presenti nei documenti contabili del sistema di bilancio. I suoi
eccessi devono pero' essere evitati perche' sono pregiudizievoli al
rispetto della rappresentazione veritiera e corretta delle scelte
programmatiche e degli andamenti effettivi della gestione e quindi
rendono il sistema di bilancio inattendibile.
Il principio della prudenza non deve condurre all'arbitraria e
immotivata riduzione delle previsioni di entrata, proventi e
valutazioni del patrimonio, bensi' esprimere qualita' di giudizi a
cui deve informarsi un procedimento valutativo e di formazione dei
documenti del sistema di bilancio che risulti veritiero e corretto.
Cio' soprattutto nella ponderazione dei rischi e delle incertezze
connessi agli andamenti operativi degli enti e nella logica di
assicurare ragionevoli stanziamenti per la continuita' dell'
amministrazione.
10. Principio della coerenza
Occorre assicurare un nesso logico e conseguente fra la
programmazione, la previsione, gli atti di gestione e la
rendicontazione generale. La coerenza implica che queste stesse
funzioni ed i documenti contabili e non, ad esse collegati, siano
strumentali al perseguimento dei medesimi obiettivi. Il nesso logico
infatti deve collegare tutti gli atti contabili preventivi,
gestionali e consuntivi, siano essi di carattere strettamente
finanziario, o anche economico e patrimoniale, siano essi descrittivi
e quantitativi, di indirizzo politico ed amministrativo, di breve o
di lungo termine.
La coerenza interna implica:
- in sede preventiva, che gli strumenti di programmazione
pluriennale e annuale siano conseguenti alla pianificazione
dell'ente;
- in sede di gestione, che le decisioni e gli atti non siano in
contrasto con gli indirizzi e gli obiettivi indicati negli strumenti
di programmazione pluriennale e annuale e non pregiudichino gli
equilibri finanziari ed economici;
- in sede di rendicontazione, che sia dimostrato e motivato lo
scostamento fra risultati ottenuti e quelli attesi.
La coerenza interna del sistema di bilancio riguarda anche i
criteri particolari di valutazione delle singole poste in conformita'
ai postulati e principi generali e concerne le strutture e le
classificazioni dei conti nel bilancio di previsione, nel rendiconto
e nel bilancio d'esercizio. Le strutture dei conti devono essere tra
loro comparabili non solo da un punto di vista formale ma anche di
omogeneita' e correttezza negli oggetti di analisi e negli aspetti di
contenuto dei fenomeni esaminati.
La coerenza esterna comporta una connessione fra il processo di
programmazione, previsione, gestione e rendicontazione
dell'amministrazione pubblica, le direttive e le scelte strategiche
di altri livelli di governo del sistema pubblico anche secondo i
principi di coordinamento della finanza pubblica.
11. Principio della continuita' e della costanza
La valutazione delle poste contabili di bilancio deve essere
fatta nella prospettiva della continuazione delle attivita'
istituzionali per le quali l'amministrazione pubblica e' costituita.
Il principio della continuita' si fonda sulla considerazione che ogni
sistema aziendale, sia pubblico sia privato, deve rispondere alla
preliminare caratteristica di essere atto a perdurare nel tempo.
Pertanto le valutazioni contabili finanziarie, economiche e
patrimoniali del sistema di bilancio devono rispondere al requisito
di essere fondate su criteri tecnici e di stima che abbiano la
possibilita' di continuare ad essere validi nel tempo, se le
condizioni gestionali non saranno tali da evidenziare chiari e
significativi cambiamenti. Il principio si applica anche al fine di
garantire equilibri economico - finanziari che siano salvaguardati e
perdurino nel tempo. Il principio della continuita' riguarda anche i
dati contabili che nella successione del tempo devono essere rilevati
e rappresentati con correttezza nelle situazioni contabili di
chiusura e di riapertura dei conti e in tutti i documenti contabili.
Inoltre, la costanza di applicazione dei principi contabili
generali e di quelli particolari di valutazione e' uno dei cardini
delle determinazioni finanziarie, economiche e patrimoniali dei
bilanci di previsione, della gestione, del rendiconto e bilancio
d'esercizio (principio della costanza). Infatti, Il principio della
continuita' e quello della costanza dei criteri applicati introducono
le condizioni essenziali per la comparabilita' delle valutazioni tra
i documenti contabili del bilancio di previsione e della
rendicontazione e delle singole e sintetiche valutazioni nel tempo,
anche connesse con i processi gestionali. L'eventuale cambiamento dei
criteri particolari di valutazione adottati, deve rappresentare un'
eccezione nel tempo che risulti opportunamente descritta e
documentata in apposite relazioni nel contesto del sistema di
bilancio. Il principio della costanza, insieme agli altri postulati,
risponde alla logica unitaria di rappresentare nel sistema di
bilancio, mediante i diversi valori contabili di tipo finanziario,
economico e patrimoniale, la coerenza, la chiarezza e la
significativita' delle scelte di programmazione, della gestione e
delle risultanze finali di esercizio.
12. Principio della comparabilita' e verificabilita'
Gli utilizzatori delle informazioni di bilancio devono essere in
grado di comparare nel tempo le informazioni, analitiche e sintetiche
di singole o complessive poste economiche, finanziarie e patrimoniali
del sistema di bilancio, al fine di identificarne gli andamenti
tendenziali. Gli utilizzatori, inoltre, devono poter comparare le
informazioni di bilancio anche tra enti pubblici diversi, e dello
stesso settore, al fine di valutarne le diverse potenzialita'
gestionali, gli orientamenti strategici e le qualita' di una sana e
buona amministrazione. Deve essere consentita anche la valutazione
delle situazioni patrimoniali, degli andamenti economici e
finanziari, nonche' delle relative modificazioni.
Il costante e continuo rispetto dei principi contabili e'
condizione necessaria per la comparabilita' spazio-temporale dei
documenti del sistema di bilancio sia per gli organi di governance
interna ed esterna alla stessa singola amministrazione pubblica a cui
ci si riferisce, sia per ogni categoria di portatori di interesse che
vuole ottenere informazioni sulla gestione pubblica.
Un'importante implicazione della caratteristica qualitativa della
comparabilita' e' che gli utilizzatori siano informati dei principi
contabili impiegati nella preparazione dei documenti e dei dati che
compongono il sistema di bilancio, di qualsiasi cambiamento
nell'applicazione di tali principi e degli effetti di tali
cambiamenti.
Il requisito di comparabilita' non deve essere un impedimento
all'introduzione dei principi contabili applicativi piu' adeguati
alla specifica operazione. Non e' appropriato che un'amministrazione
pubblica continui a contabilizzare nel medesimo modo un'operazione od
un evento se il criterio adottato non e' conforme al disposto
normativo ed ai principi contabili.
Nell'ambito della stessa amministrazione pubblica la
comparabilita' dei bilanci in periodi diversi e' possibile se
sussistono le seguenti condizioni:
- la forma di presentazione e' costante, cioe' il modo di
esposizione delle voci deve essere uguale o almeno comparabile;
- i criteri di valutazione adottati sono mantenuti costanti.
L'eventuale cambiamento deve essere giustificato da circostanza
eccezionale per frequenza e natura. In ogni caso l'effetto del
cambiamento dei criteri di valutazione sul risultato dell'esercizio e
sul patrimonio netto deve essere adeguatamente illustrato e motivato;
- i mutamenti strutturali nell'organizzazione e gli eventi di
natura straordinaria devono essere chiaramente evidenziati.
Inoltre, l'informazione patrimoniale, economica e finanziaria,
e tutte le altre fornite dal sistema di bilancio di ogni
amministrazione pubblica, devono essere verificabili attraverso la
ricostruzione del procedimento valutativo seguito. A tale scopo le
amministrazioni pubbliche devono conservare la necessaria
documentazione probatoria (principio della Verificabilita'). La
verificabilita' delle informazioni non riguarda solo la gestione e la
rendicontazione ma anche il processo di programmazione e di bilancio
per ricostruire adeguatamente e documentalmente il procedimento di
valutazione che ha condotto alla formulazione delle previsioni e dei
contenuti della programmazione e dei relativi obiettivi.
13. Principio di neutralita' o imparzialita'
La redazione dei documenti contabili deve fondarsi su principi
contabili indipendenti ed imparziali verso tutti i destinatari, senza
servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi.
La neutralita' o imparzialita' deve essere presente in tutto il
procedimento formativo del sistema di bilancio, sia di programmazione
e previsione, sia di gestione e di rendicontazione, soprattutto per
quanto concerne gli elementi soggettivi.
La presenza di elementi soggettivi di stima non e' condizione per
far venir meno l'imparzialita', la ragionevolezza e la
verificabilita'. Discernimento, oculatezza e giudizio sono alla base
dei procedimenti e delle metodologie di ragioneria a cui la
preparazione dei documenti contabili deve informarsi e richiedono due
requisiti essenziali, la competenza e la correttezza tecnica.
L'imparzialita' contabile va intesa come l'applicazione competente e
tecnicamente corretta del processo di formazione dei documenti
contabili, del bilancio di previsione, del rendiconto e del bilancio
d'esercizio, che richiede discernimento, oculatezza e giudizio per
quanto concerne gli elementi soggettivi.
14. Principio della pubblicita'
Il sistema di bilancio assolve una funzione informativa nei
confronti degli utilizzatori dei documenti contabili. E' compito
dell'amministrazione pubblica rendere effettiva tale funzione
assicurando ai cittadini ed ai diversi organismi sociali e di
partecipazione la conoscenza dei contenuti significativi e
caratteristici del bilancio di previsione, del rendiconto e del
bilancio d'esercizio, comprensivi dei rispettivi allegati, anche
integrando le pubblicazioni obbligatorie.
Affinche' i documenti contabili di previsione e di
rendicontazione assumano a pieno la loro valenza politica, giuridica,
economica e sociale devono essere resi pubblici secondo le norme
vigenti.
Il rispetto del principio della pubblicita' presuppone un ruolo
attivo dell'amministrazione pubblica nel contesto della comunita'
amministrata, garantendo trasparenza e divulgazione alle scelte di
programmazione contenute nei documenti previsionali ed ai risultati
della gestione descritti in modo veritiero e corretto nei documenti
di rendicontazione; cio' e' fondamentale per la fruibilita' delle
informazioni finanziarie, economiche e patrimoniali del sistema di
bilancio.
15. Principio dell'equilibrio di bilancio
Le norme di contabilita' pubblica pongono come vincolo del
bilancio di previsione il pareggio finanziario.
L'osservanza di tale principio riguarda il pareggio complessivo
di competenza e di cassa attraverso una rigorosa valutazione di tutti
i flussi di entrata e di spesa.
Il rispetto del principio di pareggio finanziario invero non
basta per soddisfare il principio generale dell'equilibrio del
sistema di bilancio di ogni pubblica amministrazione.
Il pareggio finanziario nel bilancio di previsione infatti
comporta anche la corretta applicazione di tutti gli altri equilibri
finanziari, economici e patrimoniali che sono da verificare non solo
in sede di previsione, ma anche durante la gestione in modo
concomitante con lo svolgersi delle operazioni di esercizio, e quindi
nei risultati complessivi dell'esercizio che si riflettono nei
documenti contabili di rendicontazione.
Nel sistema di bilancio di un'amministrazione pubblica, gli
equilibri stabiliti in bilancio devono essere rispettato considerando
non solo la fase di previsione, ma anche la fase di rendicontazione
come prima forma del controllo interno, concernente tutti i flussi
finanziari generati dalla produzione, diretta o indiretta e quindi
effettuata anche attraverso le altre forme di gestione dei servizi
erogati e di altre attivita' svolte.
Il principio dell'equilibrio di bilancio quindi e' piu' ampio del
normato principio del pareggio finanziario di competenza nel bilancio
di previsione autorizzatorio. Anche la realizzazione dell'equilibrio
economico (sia nei documenti contabili di programmazione e previsione
e quindi con riferimento al budget ed al preventivo economico sia nei
documenti contabili di rendicontazione e quindi nel conto economico
di fine esercizio) e' garanzia della capacita' di perseguire le
finalita' istituzionali ed innovative di un'amministrazione pubblica
in un mercato dinamico.
L'equilibrio finanziario del bilancio non comporta
necessariamente una stabilita' anche di carattere economico e
patrimoniale.
Il principio dell'equilibrio di bilancio quindi deve essere
inteso in una versione complessiva ed analitica del pareggio
economico, finanziario e patrimoniale che ogni amministrazione
pubblica pone strategicamente da dover realizzare nel suo continuo
operare nella comunita' amministrata.
16. Principio della competenza finanziaria
Il principio della competenza finanziaria, i cui contenuti
specifici saranno definiti ai sensi dell'articolo 36, comma 5, del
presente decreto, costituisce il criterio di imputazione agli
esercizi finanziari delle obbligazioni giuridicamente perfezionate
attive e passive (accertamenti e impegni).
17. Principio della competenza economica
Il principio della competenza economica rappresenta il criterio
con il quale sono imputati gli effetti delle diverse operazioni ed
attivita' amministrative che la singola amministrazione pubblica
svolge durante ogni esercizio e mediante le quali si evidenziano
"utilita' economiche" cedute e/o acquisite anche se non direttamente
collegate ai relativi movimenti finanziari. Per il principio della
competenza economica l'effetto delle operazioni e degli altri eventi
deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al
quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui
si concretizzano i relativi movimenti finanziari.
La determinazione dei risultati di esercizio di ogni pubblica
amministrazione implica un procedimento contabile di identificazione,
di misurazione e di correlazione tra le entrate e le uscite dei
documenti finanziari e tra i proventi ed i costi e le spese dei
documenti economici del bilancio di previsione e di rendicontazione.
Il risultato economico d'esercizio implica un procedimento di analisi
della competenza economica e delle componenti economiche positive e
negative relative all'esercizio cui il rendiconto si riferisce.
Il presente principio della competenza economica e' riferibile ai
soli prospetti di natura economica e patrimoniale facenti parte di
ogni sistema di bilancio; in particolare si fa riferimento al budget
economico e/o preventivo economico, al conto economico ed al conto
del patrimonio nel rendiconto della gestione.
La rilevazione contabile dell'aspetto economico della gestione e'
necessaria in considerazione degli obiettivi che l'ordinamento
assegna al sistema informativo obbligatorio.
I documenti di programmazione e di previsione esprimono la
dimensione finanziaria di fatti economici complessivamente valutati
in via preventiva.
Il rendiconto deve rappresentare la dimensione finanziaria,
economica e patrimoniale dei fatti amministrativi che la singola
amministrazione pubblica ha realizzato nell'esercizio.
L'analisi economica dei fatti amministrativi di una singola
amministrazione pubblica richiede una distinzione tra fatti
gestionali direttamente collegati ad un processo di scambio sul
mercato (acquisizione, trasformazione e vendita) che danno luogo a
costi o ricavi, e fatti gestionali non caratterizzati da questo
processo in quanto finalizzati ad altre attivita' istituzionali e/o
erogative (tributi, contribuzioni, trasferimenti di risorse,
prestazioni, servizi, altro), che danno luogo a oneri e proventi.
Nel primo caso la competenza economica dei costi e dei ricavi e'
riconducibile al principio contabile n. 11 dei Dottori
Commercialisti, mentre nel secondo caso, e quindi per la maggior
parte delle attivita' amministrative pubbliche, e' necessario fare
riferimento alla competenza economica delle componenti positive e
negative della gestione direttamente collegate al processo erogativo
delle prestazioni e servizi offerti alla comunita' amministrata e
quindi alle diverse categorie di portatori di interesse.
Nel secondo caso quindi, i ricavi, come regola generale, devono
essere imputati all'esercizio nel quale si verificano le seguenti due
condizioni:
il processo produttivo dei beni o dei servizi e' stato
completato;
l'erogazione e' gia' avvenuta, si e' cioe' verificato il
passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprieta' o i
servizi sono stati resi.
Le risorse finanziarie rese disponibili per le attivita'
istituzionali dell'amministrazione, come i diversi proventi o
trasferimenti correnti di natura tributaria o non, si imputano
all'esercizio nel quale si e' verificata la manifestazione
finanziaria e se tali risorse sono risultate impiegate per la
copertura dei costi sostenuti per le attivita' istituzionali
programmate. Fanno eccezione i trasferimenti a destinazione
vincolata, siano questi correnti o in conto capitale, che vengono
imputati in ragione del costo o dell'onere di competenza economica
alla copertura del quale sono destinati.
I componenti economici negativi devono essere correlati con i
ricavi dell'esercizio o con le altre risorse rese disponibili per il
regolare svolgimento delle attivita' istituzionali. Detta
correlazione costituisce un corollario fondamentale del principio
della competenza economica ed intende esprimere la necessita' di
contrapporre ai componenti economici positivi dell'esercizio i
relativi componenti economici negativi ed oneri, siano essi certi che
presunti. Tale correlazione si realizza:
per associazione di causa ad effetto tra costi ed erogazione o
cessione del prodotto o servizio realizzato. L'associazione puo'
essere effettuata analiticamente e direttamente o sulla base di
assunzioni del flusso dei costi;
per ripartizione dell'utilita' o funzionalita' pluriennale su
base razionale e sistematica, in mancanza di una piu' diretta
associazione. Tipico esempio e' rappresentato dall'ammortamento;
per imputazione diretta di costi al conto economico
dell'esercizio o perche' associati a funzioni istituzionali, o
perche' associati al tempo, o perche' sia venuta meno l'utilita' o la
funzionalita' del costo. In particolare quando:
a) i costi sostenuti in un esercizio esauriscono la loro
utilita' gia' nell'esercizio stesso, o non sia identificabile o
valutabile la futura utilita';
b) viene meno o non sia piu' identificabile o valutabile la
futura utilita' o la funzionalita' dei fattori produttivi i cui costi
erano stati sospesi in esercizi precedenti;
c) L'associazione al processo produttivo o la ripartizione
delle utilita' del costo a cui ci si riferisce su base razionale e
sistematica non risulti piu' di sostanziale rilevanza.
I componenti economici positivi quindi devono essere correlati ai
componenti economici negativi o costi o spese dell'esercizio. Tale
correlazione costituisce il corollario fondamentale del principio
della competenza economica dei fatti gestionali caratterizzanti
l'attivita' amministrativa di ogni amministrazione pubblica.
18. Principio della prevalenza della sostanza sulla forma
Se l'informazione contabile deve rappresentare fedelmente ed in
modo veritiero le operazioni ed i fatti che sono accaduti durante
l'esercizio, e' necessario che essi siano rilevati contabilmente
secondo la loro natura finanziaria, economica e patrimoniale in
conformita' alla loro sostanza effettiva e quindi alla realta'
economica che li ha generati e ai contenuti della stessa, e non
solamente secondo le regole e le norme vigenti che ne disciplinano la
contabilizzazione formale.
La sostanza economica, finanziaria e patrimoniale delle
operazioni pubbliche della gestione di ogni amministrazione
rappresenta l'elemento prevalente per la contabilizzazione,
valutazione ed esposizione nella rappresentazione dei fatti
amministrativi nei documenti del sistema di bilancio.