Art. 18.
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nel primo comma dell'articolo 32, il primo periodo del numero 2)
e' sostituito dal seguente: "invitare i contribuenti, indicandone il
motivo, a comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento nei loro
confronti, anche relativamente alle operazioni annotate nei conti, la
cui copia sia stata acquisita a norma del numero 7), o rilevate a
norma dell'articolo 33, secondo e terzo comma.";
b) nel primo comma dell'articolo 32, il primo periodo del numero 5)
e' sostituito dal seguente: "richiedere agli organi e alle
Amministrazioni dello Stato, agli enti pubblici non economici, alle
societa' ed enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per conto di
terzi, ovvero attivita' di gestione e intermediazione finanziaria,
anche in forma fiduciaria, la comunicazione, anche in deroga a
contrarie disposizioni legislative, statutarie o regolamentari, di
dati e notizie relativi a soggetti indicati singolarmente o per
categorie.";
c) nel primo comma dell'articolo 32, i numeri 7) e 8) sono sostituiti
dai seguenti:
"7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore compartimentale
delle imposte dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del
comandante di zona, alle aziende e istituti di credito per quanto
riguarda i rapporti con i clienti e all'Amministrazione postale per
quanto attiene ai dati relativi ai servizi dei conti correnti
postali, ai libretti di deposito ed ai buoni postali fruttiferi,
copia dei conti intrattenuti con il contribuente con la
specificazione di tutti i rapporti inerenti o connessi a tali conti,
comprese le garanzie prestate da terzi; ulteriori dati, notizie e
documenti di carattere specifico relativi agli stessi conti possono
essere richiesti con l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'Amministrazione postale di questionari redatti su modello
conforme a quello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
di concerto con il Ministro del tesoro. La richiesta deve essere
indirizzata al responsabile della sede o dell'ufficio destinatario
che ne da' notizia immediata al soggetto interessato; la relativa
risposta deve essere inviata al titolare dell'ufficio procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'articolo 13 dati, notizie e
documenti relativi ad attivita' svolte in un determinato periodo
d'imposta nei confronti di clienti, fornitori e prestatori di lavoro
autonomo nominativamente indicati";
d) nel primo comma dell'articolo 32 e' aggiunto, in fine, il seguente
numero:
"8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere, anche
in copia fotostatica, atti o documenti fiscalmente rilevanti
concernenti specifici rapporti intrattenuti con il contribuente e a
fornire i chiarimenti relativi.";
e) nel secondo comma dell'articolo 33 le parole ", nei casi e con le
modalita' di cui all'art. 35," sono soppresse;
f) nel terzo comma, secondo periodo, dell'articolo 33, come
modificato dall'articolo 5, comma 15, del decreto-legge 3 maggio
1991, n. 143, convertito, con modificazioni, dalla legge 5 luglio
1991, n. 197, le parole "istruttorio", "nei confronti dell'imputato"
e "anche al di fuori dei casi di deroga previsti dall'articolo 35"
sono soppresse;
g) nel sesto comma dell'articolo 33 il primo periodo e' sostituito
dai seguenti: "Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte dirette
ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante di zona, da
funzionari dell'Amministrazione finanziaria con qualifica non
inferiore a quella di funzionario tributario e da ufficiali della
Guardia di finanza di grado non inferiore a capitano; le ispezioni e
le rilevazioni debbono essere eseguite alla presenza del responsabile
della sede o dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e
di esse e' data immediata notizia a cura del predetto responsabile al
soggetto interessato. Coloro che eseguono le ispezioni e le
rilevazioni o vengono in possesso dei dati raccolti devono assumere
direttamente le cautele necessarie alla riservatezza dei dati
acquisiti.";
h) gli articoli 34 e 35 sono abrogati;
i) il primo comma dell'articolo 52 e' sostituito dal seguente:
"Se i documenti trasmessi a norma dell'articolo 32, primo comma,
numero 7), non rispondono al vero o sono incompleti si applic la pena
pecuniaria da lire 3.000.000 a lire 30.000.000 a carico dell'azienda
o istituto di credito e la pena pecuniaria da lire 1.000.000 a lire
10.000.000 a carico di coloro che hanno sottoscritto le risposte. La
pena a carico dell'azienda o istituto di credito si applica anche nel
caso di omissione dell'invio dei documenti. Si considera omesso
l'invio avvenuto oltre il termine di cui all'articolo 32, ultimo
comma; ove il ritardo non sia superiore a quindici giorni, la pena e'
ridotta della meta'. Le stesse disposizioni si applicano anche nel
caso di violazioni da parte delle societa' ed enti di assicurazione e
delle societa' ed enti che effettuano istituzionalmente riscossioni e
pagamenti per conto di terzi ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, relativamente
alle richieste di cui all'articolo 32, primo comma, numero 5)".
2. Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nel secondo comma dell'articolo 51, il numero 2) e' sostituito dal
seguente:
"2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o professioni,
indicandone il motivo, a comparire di persona o a mezzo di
rappresentanti per esibire documenti e scritture, ad esclusione dei
libri e dei registri in corso di scritturazione, o per fornire dati,
notizie e chiarimenti rilevanti ai fini degli accertamenti nei loro
confronti anche relativamente alle operazioni annotate nei conti, la
cui copia sia stata acquisita a norma del numero 7) del presente
comma, ovvero rilevate a norma dell'articolo 52, ultimo comma, o
dell'articolo 63, primo comma. I singoli dati ed elementi risultanti
dai conti sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti
previsti dagli articoli 54 e 55 se il contribuente non dimostra che
ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad
operazioni imponibili; sia le operazioni imponibili sia gli acquisti
si considerano effettuati all'aliquota in prevalenza rispettivemente
applicata o che avrebbe dovuto essere applicata. Le richieste fatte e
le risposte ricevute devono essere verbalizzate a norma del sesto
comma dell'articolo 52";
b) nel secondo comma dell'articolo 51, il primo periodo del numero 5)
e' sostituito dal seguente: "richiedere agli organi e alle
Amministrazioni dello Stato, agli enti pubblici non economici, alle
societa' ed enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per conto di
terzi, ovvero attivita' di gestione e intermediazione finanziaria,
anche in forma fiduciaria, la comunicazione, anche in deroga a
contrarie disposizioni legislative, statutarie o regolamentari, di
dati e notizie relativi a soggetti indicati singolarmente o per
categorie.";
c) nel secondo comma dell'articolo 51, al numero 7), le parole ", nei
soli casi di deroga al segreto bancario indicati dall'articolo 51-bis
e con le modalita' ivi previste" sono sostituite dalle seguenti: ",
previa autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle tasse ed
imposte indirette sugli affari ovvero, per la Guardia di finanza, del
comandante di zona";
d) nel secondo comma dell'articolo 51 al numero 7) e' aggiunto, in
fine, il seguente periodo: "La richiesta deve essere indirizzta al
responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne da'
notizia immediata al soggetto interessato; la relativa risposta deve
essere inviata al titolare dell'ufficio procedente.";
e) l'articolo 51-bis e' abrogato;
f) nel primo comma dell'articolo 52, terzo periodo, le parole "per
accedere nei locali destinati all'esercizio di arti o professioni,
che non siano anche adibiti all'esercizio di attivita' commerciali e
agricole, e in ogni caso" sono soppresse;
g) nel primo comma dell'articolo 52 e' aggiunto in fine, il seguente
periodo: "In ogni caso, l'accesso nei locali destinati all'esercizio
di arti o professioni dovra' essere eseguito in presenza del titolare
dello studio o di un suo delegato.";
h) nel terzo comma dell'articolo 52, dopo le parole ", ripostigli e
simili", sono aggiunte le seguenti: "e per l'esame di documenti e la
richiesta di notizie relativamente ai quali e' eccepito il segreto
professionale ferma restando la norma di cui all'articolo 103 del
codice di procedura penale.";
i) nell'undicesimo comma dell'articolo 52, primo periodo, sono
soppresse le parole: ", nei casi e con le modalita' di cui
all'articolo 51-bis.";
l) nel primo comma, primo periodo, dell'articolo 63, come modificato
dall'articolo 5, comma 14, del decreto-legge 3 maggio 1991, n. 143,
convertito, con modificazioni, dalla legge 5 luglio 1991, n. 197, le
parole: "agli articoli 51-bis e 52" sono sostituite dalle seguenti:
"agli articoli 51 e 52"; nel primo comma, secondo periodo, del
medesimo articolo 63, le parole: "istruttorio", "nei confronti
dell'imputato" e "anche al di fuori dei casi di deroga previsti
dall'articolo 51-bis" sono soppresse.
3. L'ultimo periodo del quinto comma dell'articolo 11 della legge 24
aprile 1980, n. 146, e' sostituito dai seguenti: "L'autorizzazione
prevista dall'articolo 32, primo comma, numero 7), e dall'articolo
33, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e dall'articolo
51, secondo comma, numero 7), del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, e'
rilasciata dal direttore del servizio centrale degli ispettori
tributari anche per i funzionari dell'Amministrazione finanziaria,
con qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario,
assegnati al servizio stesso. Le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale sono tenuti a informare i clienti dei
controlli ad essi relativi effettuati dal servizio centrale degli
ispettori tributari".
4. I soggetti che rilasciano le autorizzazioni previste dalle norme
di cui al presente articolo, per le richieste e per gli accessi,
devono impartire le opportune disposizioni per l'utilizzo riservato e
corretto dei dati e delle notizie raccolti e rilevanti ai fini
dell'accertamento dell'imposta sul valore aggiunto o delle imposte
sui redditi.
5. Chiunque, senza giusta causa, rivela tali dati o notizie, ovvero
li impiega a profitto altrui o ad altrui danno, e' punito, fatta
salva l'azione disciplinare, con la sanzione amministrativa da lire
1.000.000 a lire 10.000.000, da irrogare con decreto del Ministro
delle finanze, salvo che il fatto costituisca reato ai sensi
dell'articolo 326 del codice penale.
Note all'art. 18:
- Si trascrive il testo rispettivamente degli articoli
32, 33 e 52 del D.P.R. n. 600/1973 come modificato dalla
presente legge:
"Art. 32 (Poteri degli uffici). - Per l'adempimento dei
loro compiti gli uffici delle imposte possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche a norma del successivo art. 33;
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento
nei loro confronti, anche relativamente alle operazioni an-
notate nei conti, la cui copia sia stata acquisita a norma
del numero 7), o rilevate a norma dell'art. 33, secondo e
terzo comma. I singoli dati ed elementi risultanti dai
conti sono posti a base delle rettifiche e degli
accertamenti previsti dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il
contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la
determinazione del reddito soggetto ad imposta o che non
hanno rilevanza allo stesso fine; alle stesse condizioni
sono altresi' posti come ricavi a base delle stesse
rettifiche ed accertamenti, se il contribuente non ne
indica il soggetto beneficiario, i prelevamenti annotati
negli stessi conti e non risultanti dalle scritture
contabili. Le richieste fatte e le risposte ricevute devono
risultare da verbale sottoscritto anche dal contribuente o
dal suo rappresentante; in mancanza deve essere indicato il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto ad avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, compresi i documenti
di cui al successivo art. 34. Ai soggetti obbligati alla
tenuta di scritture contabili secondo le disposizioni del
titolo III puo' essere richiesta anche l'esibizione o la
trasmissione dei bilanci o rendiconti e dei registri
indicati negli articoli 16, 17, 18 e 19;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati
e notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, con invito a
restituirli compilati e firmati;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, la
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolamentari, di dati e notizie
relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie.
Alle societa' ed enti di assicurazione, per quanto riguarda
i rapporti con gli assicurati del ramo vita, possono essere
richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente alla
durata del contratto di assicurazione, all'ammontare del
premio e all'individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente
o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte. Questa
disposizione non si applica all'Istituto centrale di
statistica, agli ispettorati del lavoro per quanto riguarda
le rivelazioni loro connesse dalla legge, e, salvo il
disposto del numero 7), all'Amministrazione postale, alle
aziende e istituti di credito per quanto riguarda i
rapporti con i clienti inerenti o connessi all'attivita' di
raccolta del risparmio e all'esercizio del credito
effettuati ai sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali. Le copie e gli estratti, con
l'attestazione di conformita' all'originale, devono essere
rilasciate gratuitamente;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle imposte dirette ovvero, per la
Guardia di finanza, del comandante di zona, alle aziende e
istituti di credito per quanto riguarda i rapporti con i
clienti e all'Amministrazione postale per quanto attiene ai
dati relativi ai servizi dei conti correnti postali, ai
libretti di deposito ed ai buoni postali fruttiferi, copia
dei conti intrattenuti con il contribuente con la
specificazione di tutti i rapporti inerenti o connessi a
tali conti, comprese le garanzie prestate da terzi;
ulteriori dati, notizie e documenti di carattere specifico
relativi agli stessi conti possono essere richiesti con
l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'Amministrazione postale di questionari redatti su
modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro. La richiesta deve essere indirizzata al
responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne
da' notizia immediata al soggetto interessato; la relativa
risposta deve essere inviata al titolare dell'ufficio
procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'articolo 13
dati, notizie e documenti relativi ad attivita' svolte in
un determinato periodo d'imposta nei confronti di clienti,
fornitori e prestatori di lavoro autonomo nominativamente
indicati;
8- bis ) invitare ogni altro soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, atti o documenti
fiscalmente rilevanti concernenti specifici rapporti
intrattenuti con il contribuente e a fornire i chiarimenti
relativi".
"Art. 33 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Per
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano
le disposizioni dell'art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste presso le
aziende e istituti di credito e l'amministrazione postale
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie
relative ai conti la cui copia sia stata richiesta a norma
del n. 7) dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il
termine previsto nell'ultimo comma di tale articolo o allo
scopo di rilevare direttamente la completezza o la
esattezza, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che
le pongano in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella
copia dei conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti
intrattenuti dal contribuente con la azienda o istituto di
credito o l'Amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle
imposte per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento dei redditi e per la
repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte
dirette procedendo di propria iniziativa o su richiesta
degli uffici secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorita' giudiziaria in relazione alle
norme che disciplinano il segreto utilizza e trasmette agli
uffici delle imposte documenti, dati e notizie acquisiti
direttamente o riferiti ed ottenuti dalle altre Forze di
polizia, nell'esercizio dei poteri di polizia giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche, tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
Guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente gia'
eseguiti o gli elementi eventualmente gia' acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazionepostale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante
di zona, da funzionari dell'Amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della Guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse e' data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato.
Coloro che eseguono le ispezioni e le rilevazioni o
vengono in possesso dei dati raccolti devono assumere
direttamente le cautele necessarie alla riservatezza dei
dati acquisiti. Con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con il Ministro del tesoro, sono determinate le
modalita' di esecuzione degli accessi con particolare
riferimento al numero massimo dei funzionari e degli
ufficiali da impegnare per ogni accesso, al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione, alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali".
"Art. 52 (Violazioni degli obblighi delle aziende di
credito). - Se i documenti trasmessi a norma dell'articolo
32, primo comma, numero 7), non rispondono al vero o sono
incompleti si applica la pena pecuniaria da lire 3.000.000
a lire 30.000.000 a carico dell'azienda o istituto di
credito e la pena pecuniaria da lire 1.000.000 a lire
10.000.000 a carico di coloro che hanno sottoscritto le
risposte. La pena a carico dell'azienda o istituto di
credito si applica anche nel caso di omissione dell'invio
dei documenti. Si considera omesso l'invio avvenuto oltre
il termine di cui all'articolo 32, ultimo comma; ove il
ritardo non sia superiore a quindici giorni, la pena e'
ridotta della meta'. Le stesse disposizioni si applicano
anche nel caso di violazioni da parte delle societa' ed
enti di assicurazione e delle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria,
relativamente alle richieste di cui all'articolo 32, primo
comma, numero 5).
In caso di recidiva nelle infrazioni di cui al comma
precedente, puo' essere disposto lo scioglimento degli
organi amministrativi dell'azienda o istituto; in caso di
eccezionale gravita' puo' essere revocata l'autorizzazione
all'esercizio del credito ai sensi delle leggi in vigore.
Nel caso in cui le infrazioni previste nel primo comma
si riferiscono a richieste rivolte dagli uffici delle
imposte all'amministrazione postale, si applica la pena
pecuniaria di lire 600.000 a lire 6.000.000 a carico delle
persone responsabili secondo l'ordinamento
dell'amministrazione stessa.
- Si trascrive il testo degli artt. 51, 52 e 63 del
D.P.R. n. 633/1972, come modificati dalla presente legge:
"Art. 51 (Attribuzioni e poteri degli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto). - Gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto controllano le
dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai
contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e
provvedono all'accertamento e alla riscossione delle
imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza
degli obblighi relativi alla fatturazione e registrazione
delle operazioni e alla tenuta della contabilita' e degli
altri obblighi stabiliti dal presente decreto; provvedono
alla irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse
e alla presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria
per le violazioni sanzionate penalmente. Il controllo delle
dichiarazioni presentate e l'individuazione dei soggetti
che ne hanno omesso la presentazione sono effettuati sulla
base di criteri selettivi fissati annualmente dal Ministro
delle finanze che tengano anche conto della capacita'
operativa degli uffici stessi.
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche ai sensi dell'art. 52;
2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o
professioni, indicandone il motivo, a comparire di persona
o a mezzo di rappresentanti per esibire documenti e
scritture, ad esclusione dei libri e dei registri in corso
di scritturazione, o per fornire dati, notizie e
chiarimenti rilevanti ai fini degli accertamenti nei loro
confronti anche ralativamente alle operazioni annotate nei
conti, la cui copia sia stata acquisita a norma del numero
7) del presente comma, ovvero rilevate a norma
dell'articolo 52, ultimo comma, o dell'articolo 63, primo
comma. I singoli dati ed elementi risultanti dai conti sono
posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti
dagli articoli 54 e 55 se il contribuente non dimostra che
ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si
riferiscono ad operazioni imponibili; sia le operazioni
imponibili sia gli acquisti si considerano effettuati
all'aliquota in prevalenza rispettivamente applicata o che
avrebbe dovuto essere applicata. Le richieste fatte e le
risposte ricevute devono essere verbalizzate a norma del
sesto comma dell'articolo 52;
3) inviare ai soggetti che esercitano imprese, arti e
professioni, con invito a restituirli compitali e firmati,
questionari relativi a dati e notizie di carattere
specifico rilevanti ai fini dell'accertamento,anche nei
confronti di loro clienti e fornitori;
4) inviare qualsiasi soggetto ad esibire o trasmettere,
anche in copia fotostatica, documenti e fatture relativi a
determinate cessioni di beni o prestazioni di servizi
ricevute ed a fornire ogni informazione relativa alle
operazioni stesse;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, al
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolarmentari, di dati e notizie
relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie.
Alle societa' ed enti di assicurazione, per quanto riguarda
i rapporti con gli assicurati del ramo vita, prossono
essere richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente
alla durata del contratto di assicurazione, all'ammontare
del premio e alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente
o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte. Questa
disposizione non si applica all'Istituto centrale di
statistica e agli ispettorati del lavoro per quanto
riguarda le rilevazioni loro commesse dalla legge, e, salvo
il disposto del n. 7), all'Amministrazione postale, alle
aziende e istituti di credito, per quanto riguarda i
rapporti con i clienti inerenti o connessi all'attivita' di
raccolta del risparmio e all'esercizio del credito
effettuati ai sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali;
7) richiedere previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle tasse ed imposte indirette sugli
affari ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante di
zona alle aziende e istituti di credito per quanto riguarda
i rapporti con i clienti e all'Amministrazione postale per
quanto attiene ai dati relativi ai servizi dei conti
correnti postali, ai libretti di deposito e ai buoni
postali fruttiferi, copia dei conti intrattenuti con il
contribuente con la specificazione di tutti i rapporti
inerenti o connessi a tali conti comprese le garanzie pre-
state da terzi; ulteriori dati e notizie di carattere
specifico relativi agli stessi conti possono essere
richiesti - negli stessi casi e con le medesime modalita' -
con l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'Amministrazione postale di questionari redatti su
modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro.
Gli inviti e le richieste di cui al precedente comma
devono essere fatti a mezzo di raccomandata con avviso di
ricevimento fissando per l'adempimento un termine non
inferiore a quindici giorni ovvero, per il caso di cui al
n. 7), non inferiore a sessanta giorni. Il termine puo'
essere prorogato per un periodo di trenta giorni su istanza
dell'azienda o istituto di credito, per giustificati motivi
dal competente ispettore compartimentale. Si applicano le
disposizioni dell'art. 52 del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni. La richiesta deve essere
indirizzata al responsabile della sede o dell'ufficio
destinatario che ne da' notizia immediata al soggetto
interessato; la relativa risposta deve essere inviata al
titolare dell'ufficio procedente".
"Art. 52 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso
di impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali
destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole,
artistiche o professionali per procedere ad ispezioni
documentali, verificazioni e ricerche e ad ogni altra
rilevazione ritenuta utile per l'accertamento dell'imposta
e per la repressione dell'evazione e delle altre
violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono
essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo
scopo, rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono.
Tuttavia per accedere in locali che siano adibiti anche ad
abitazione, e' necessaria anche l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica.
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel
precedente comma puo' essere eseguito, previa
autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto
in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del
presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni. In
ogni caso, l'accesso nei locali destinati all'esercizio di
arti o professioni dovra' essere eseguito in presenza del
titolare dello studio o di un suo delegato.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica o dell'autorita' giudiziaria
piu' vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni
personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati,
borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili, e per
l'esame di
documenti e la richiesta di notizie relativamente ai quali
e' eccepito il segreto professionale ferma restando la
norma di cui all'articolo 103 del codice di procedura
penale.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,
registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,
compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono
obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e'
rifiutata l'esibizione non possono essere presi in
considerazione a favore del contribuente ai fini
dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per
rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione
di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e
la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da
cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le
richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le
risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal
contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il
motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha
diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati
soltanto se non e' possibile riprodurne o farne constare il
contenuto nel verbale, nonche' in caso di mancata
sottoscrizione o di contestazione del contenuto del
verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o
farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle
parti che interessano la propria firma o sigla insieme con
la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele
atte ad impedire l'alterazione o la sottoscrizione dei
libri e dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a
merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti
adibiti al trasporto per conto terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli
impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti
che si avvalgano di sistemi meccanografici, elettronici e
simili, hanno facolta' di provvedere con mezzi propri
all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi
qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei
propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabile o
alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve
esibire un'attestazione dei soggetti stessi recante la
specificazione delle scritture in loro possesso. Se
l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o
in parte le scritture si applicano le disposizioni del
quinto comma.
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto hanno
facolta' di disporre l'accesso di propri impiegati muniti
di apposita autorizzazione presso le pubbliche
amministrazioni e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 51
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie ivi
previste e, presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie relativi ai conti la cui
copia sia stata richiesta a norma del n. 7) dello stesso
art. 51 e non trasmessa entro il termine previsto
nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di rilevare
direttamente la completezza o la esattezza dei dati e
notizie, allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che le
pongano in dubbio, contenuti nella copia dei conti
trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti dal
contribunte con le aziende e istituiti di credito e
l'Amministrazione postale. Si applicano le disposizioni
dell'ultimo comma dell'art. 33 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni".
"Art. 63 (Collaborazione della Guardia di finanza). - La
Guardia di finanza coopera con gli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto per l'acquisizione e il reperimento degli
elementi utili ai fini dell'accertamento dell'imposta e per
la repressione delle violazioni del presente decreto,
procedendo di propria iniziativa o su richiesta degli
uffici, secondo le norme e con le facolta' di cui agli
artt. 51 e 52, alle operazioni ivi indicate e trasmettendo
agli uffici stessi i relativi verbali e rapporti. Essa
inoltre, previa autorizzazione dell'autorita' giudiziaria
in relazione alle norme che disciplinano il segreto
utilizza e trasmette agli uffici documenti, dati e notizie
acquisiti direttamente o riferiti ed ottenuti dalle altre
Forze di polizia, nell'esercizio dei poteri di polizia
giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche, tra la Direzione
generale delle tasse e delle imposte indirette sugli affari
e il Comando generale della Guardia di finanza e,
nell'ambito delle singole circoscrizioni, fra i capi degli
Ispettorati e degli Uffici e i Comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi presso gli
stessi contribuenti, devono darsi reciprocamente tempestiva
comunicazione delle ispezioni e verifiche intraprese.
L'ufficio o il comando che riceve la comunicazione puo'
richiedere all'organo che sta eseguendo l'ispezione o la
verifica l'esecuzione di determinati controlli e
l'acquisizione di determinati elementi utili ai fini
dell'accertamento.
- Si riporta l'art. 11 della legge del 24 aprile 1980,
n. 146, (Disposizioni per la formazione del bilancio
annuale e pluriennale dello Stato - legge finanziaria
1980), come modificato dalla presente legge:
"Art. 11. - Organi del servizio degli ispettori
tributari sono il direttore del servizio e il comitato di
coordinamento.
Le funzioni di direttore del servizio sono assegnate dal
Ministro, ai sensi dell'art. 15 del decreto del Presidente
della Repubblica 30 giugno 1972, n. 748, ad un ispettore
scelto nell'ambito di una terna indicata dagli ispettori.
Il direttore del servizio e' preposto all'amministrazione
del personale nonche' alla esecuzione delle delibere del
comitato di coordinamento; provvede alla gestione delle
spese di funzionamento nei limiti del fondo stanziato per
il servizio nel bilancio dello Stato ed iscritto, in unico
capitolo, nello stato di previsione del Ministero delle
finanze.
Il comitato di coordinamento e' composto dal direttore
del servizio che lo presiede, da sei ispettori eletti dagli
ispettori stessi, da un ufficiale superiore della guardia
di finanza, scelto dal Ministro delle finanze in una terna
proposta dal comando generale della guardia di finanza,
nonche' dal direttore generale delle imposte dirette, da
quello delle tasse e imposte indirette sugli affari, da
quello delle dogane e delle imposte indirette e da quello
degli affari generali e del personale.
Il comitato di coordinamento, sulla base delle direttive
emesse dal Ministro delle finanze, stabilisce le norme per
il proprio funzionamento e per quello del servizio; adotta
i criteri per la programmazione ed il coordinamento
dell'attivita' degli ispettori; riferisce periodicamente al
Ministro sull'attivita' svolta dal servizio; comunica agli
uffici finanziari competenti gli elementi emersi a seguito
delle attivita' esercitate dagli ispettori a norma delle
lettere a), b) e c) del secondo comma dell'articolo 9; for-
mula proposte al Ministro per la predisposizione dei
programmi di accertamento e per l'adozione di provvedimenti
a carico del personale dell'Amministrazione finanziaria
responsabile di irregolarita' penali o amministrative rela-
tive nell'espletamento dell'attivita' di controllo.
Gli ispettori esercitano le funzioni di cui alla lettera
a) del secondo comma dell'articolo 9 con i poteri di
vigilanza e di controllo attribuiti al personale direttivo
dell'Amministrazione finanziaria, e quelle di cui alle suc-
cessive lettere b) e c) dello stesso comma con i poteri
attribuiti all'Amministrazione finanziaria dal decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
dalle altre leggi di imposta. L'autorizzazione prevista
dall'articolo 32, primo comma, numero 7), e dall'articolo
33, sesto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, e dall'articolo 51, secondo comma, numero
7), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni, e' rilasciata dal
direttore del servizio centrale degli ispettori tributari
anche per i funzionari dell'Amministrazione finanziaria,
con qualifica non inferiore a quella di funzionario
tributario, assegnati al servizio stesso. Le aziende e
istituti di credito e l'Amministrazione postale sono tenuti
a informare i clienti dei controlli ad essi relativi
effettuati dal servizio centrale degli ispettori trubutari.
Gli ispettori devono osservare il segreto d'ufficio ed
astenersi relativamente ad affari nei quali essi stessi o
loro parenti od affini hanno interesse; non possono
esercitare attivita' professionali o di consulenza ne'
ricoprire uffici pubblici di qualiasi natura.
L'inosservanza delle incompatibilita' e' causa di decadenza
dall'incarico".
- Si riporta il testo dell'art. 326 del codice penale:
"Art. 326 (Rivelazione e utilizzazione di segreti di
ufficio). - Il pubblico ufficiale, o la persona incaricata
di un pubblico servizio che, violando i doveri inerenti
alle funzioni o al servizio, o comunque abusando della sua
qualita', rileva notizie di ufficio, le quali debbano
rimanere segrete o ne agevola in qualsiasi modo la
conoscenza, e' punito con la reclusione da sei mesi a tre
anni.
Se l'agevolazione e' soltanto colposa, si applica la
reclusione fino a un anno.
Il pubblico ufficiale o la persona incaricata di un
pubblico servizio, che, per procurare a se' o ad altri un
indebito profitto patrimoniale, si avvale illegittimamente
di notizie di ufficio, le quali debbano rimanere segrete,
e' punito con la reclusione da due a cinque anni. Se il
fatto e' commesso al fine di procurare a se' o ad altri un
ingiusto profitto non patrimoniale o di cagionare ad altri
un danno ingiusto, si applica la pena della reclusione fino
a due anni".